статьи
Регионы
Регистрация
 
Регистрация
Регистрация в один клик через Ваш аккаунт в социальных сетях
Почта
Логин
Пароль
Вопрос
Для того чтобы мы могли определить, что ты человек, а не робот - нужно, чтобы JavaScript был включен. Или же произошла какая-то ошибка по которой ты не видешь вопрос. Такое возможно если установлены какие-либо расширения или дополнения к браузеру.
Ответ
 
Вход
 
Вход
Авторизация в один клик через Ваш аккаунт в социальных сетях
Логин
Пароль
 
 
забыли пароль?

Весь для бизнеса

Срок годности истек – покупатель вернул товар

Александр Елин

Генеральный директор компании "Академия аудита"

Источник: Журнал "Учет в торговле"

На практике в договорах купли-продажи стороны часто предусматривают, что розничный магазин имеет право вернуть оптовому поставщику ранее купленные у него товары, если у них истек срок годности, но их не успели реализовать потребителям.

Отметим, что такие операции чреваты для оптовика серьезными налоговыми рисками. В чем они состоят и как их избежать, вы узнаете из нашей статьи. Также мы расскажем о том, как отразить операции по обратному выкупу и утилизации товаров в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет возврата товаров с истекшим сроком годности

Итак, предположим, что оптовый поставщик продал розничному магазину качественные товары (на момент их поставки в розничный магазин срок их годности еще не истек) и надлежащим образом исполнил свои обязательства по договору. С этого момента розничный магазин признается собственником товаров. А раз так, возврат данных товаров по истечении срока годности рассматривается как обратная реализация, так как происходит обратный переход права собственности от бывшего покупателя (розничного магазина) к бывшему продавцу (оптовому поставщику).

И в бухгалтерском, и в налоговом учете такие операции отражают как обычную куплю-продажу, с которой связан переход права собственности на товары. Поэтому бывший покупатель (розничный магазин) должен оформить для бывшего продавца стандартные документы – накладную по форме № ТОРГ-12 и счет-фактуру.

Пример 1

В сентябре 2008 года ЗАО «Оптпродукт» отгрузило в адрес ООО «Розторг» 100 упаковок макаронных изделий на общую сумму 44 000 руб. (включая НДС – 4000 руб.). И ЗАО «Оптпродукт», и ООО «Розторг» применяют общую систему налогообложения и являются плательщиками НДС.

Отпускная цена одной упаковки составила 440 руб. (в том числе НДС – 40 руб.). Бухгалтерия ЗАО «Оптпродукт» в установленном порядке оформила для ООО «Розторг» отгрузочные документы – накладную по форме № ТОРГ-12 и счет-фактуру. Себестоимость одной упаковки макаронных изделий – 300 руб.

Рассмотрим бухгалтерские записи у обеих сторон.

I. Бухгалтер ЗАО «Оптпродукт» сделал в учете такие записи:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 44 000 руб. – отражена выручка от реализации макаронных изделий ООО «Розторг»;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4000 руб. – начислен налог на добавленную стоимость с выручки от реализации;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41
– 30 000 руб. (300 руб/уп. x 100 уп.) – списана себестоимость реализованных макаронных изделий.

II. В бухгалтерском учете ООО «Розторг» отражено:

Дебет 41 Кредит 60
– 40 000 руб. (44 000 – 4000) – оприходованы товары, полученные от продавца;

Дебет 19 Кредит 60
– 4000 руб. – отражен «входной» налог на добавленную стоимость по полученным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 4000 руб. – принят к вычету НДС (на основании счета-фактуры, полученного от ЗАО «Оптпродукт»).

В ноябре 2008 года ООО «Розторг» вернуло 40 упаковок макаронных изделий ЗАО «Оптпродукт». Дело в том, что срок их годности истек, а изделия так и не были реализованы. Бухгалтерия магазина выписала для ЗАО «Оптпродукт» накладную по форме № ТОРГ-12 и счет-фактуру.

I. В бухгалтерском учете ООО «Розторг» были сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 17 600 руб. (440 руб/уп. x 40 уп.) – отражена выручка от реализации товаров, возвращенных продавцу;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1600 руб. (40 руб/уп. x 40 уп.) – отражен налог на добавленную стоимость с выручки от реализации;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41
– 16 000 руб. (17 600 – 1600) – списана покупная стоимость возвращенных (реализованных) товаров.

II. Бухгалтер ЗАО «Оптпродукт» записал:

Дебет 41 Кредит 60
– 16 000 руб. – оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 1600 руб. – отражен «входной» НДС по полученным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1600 руб. – принят к вычету НДС (на основании счета-фактуры, полученного от ООО «Розторг»).

Бухгалтерский учет ликвидации и утилизации просроченных товаров

Продажа товаров по истечении установленного срока годности запрещена. Об этом четко сказано в пункте 5 статьи 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей». Следовательно, они должны быть изъяты из торгового обращения.

Рассмотрим ситуации, когда товары с истекшим сроком годности были:
– переданы для утилизации (проданы по сниженным ценам) сторонней фирме для технической переработки;
– уничтожены торговой компанией самостоятельно.

Утилизация просроченных товаров

Под утилизацией понимается использование некачественных и опасных пищевых продуктов, материалов и изделий в целях, отличных от тех, в которых они обычно используются (ст. 1 Федерального закона от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»).

Отметим, что продажа товаров с истекшим сроком годности для переработки осуществляется, как правило, по сниженным ценам (то есть со скидкой). В бухгалтерском учете выручка от реализации товаров определяется с учетом всех предоставленных скидок (п. 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Обратите внимание: цена товаров, реализуемых в порядке утилизации, может отклоняться в сторону понижения больше, чем на 20 процентов от обычной цены реализации таких товаров. Однако доначисление налога на прибыль по таким сделкам в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ производиться не должно. Ведь такое отклонение вызвано потерей качества товара, истечением срока годности и т. п. При этом, чтобы избежать ненужных споров с проверяющими, ненадлежащее качество товара должно быть обязательно зафиксировано в договоре купли-продажи.

Просроченные товары подлежат уничтожению

Уничтожение просроченных товаров (в том числе пищевой продукции) возможно любым технически доступным способом с соблюдением обязательных требований нормативных и технических документов по охране окружающей среды. Такие операции проводятся в присутствии комиссии, образуемой владельцем товаров совместно с организацией, ответственной за их уничтожение. Основание – пункт 17 Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29 сентября 1997 г. № 1263.

Если ликвидируются товары, представляющие опасность возникновения и распространения заболеваний или отравлений людей и животных и загрязнения окружающей среды, в состав комиссии обязательно включают представителей органов государственного надзора и контроля. Факт уничтожения просроченных товаров торговая организация оформляет актом.

Признание затрат в налоговом учете

А может ли продавец признать затраты, связанные с ситуацией, когда ему вернули товар из-за того, что истек срок его годности? По этому вопросу мнения разделились.

Мнение чиновников

Финансисты настаивают, что если на момент покупки этих товаров никаких претензий к ним не было, для покупателя такая операция рассматривается как обратная реализация (для оптовика – как обратная покупка). При этом бывший продавец (оптовик) возвращенный товар чаще всего утилизирует (ликвидирует). Между тем чиновники Минфина России считают, что затраты на приобретение и ликвидацию такого товара непосредственно не связаны с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. Отсюда они делают вывод, что обратная покупка товаров с истекшим сроком годности бывшим продавцом (оптовиком) экономически необоснованна.

Поэтому стоимость возвращенных товаров нельзя признать в налоговом учете. В частности, такую позицию специалисты главного финансового ведомства изложили в письме от 27 июня 2008 г. № 03-03-06/1/373.

Следует отметить, что аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 27 января 2005 г. № 20-12/5630).

Альтернативная точка зрения

По мнению автора, позиция финансистов неверна. В данном случае решающее значение будут иметь условия первоначального договора поставки или купли-продажи, которые предусматривают обязанность продавца принять назад товары с истекшим сроком годности.

Кроме того, торговая фирма вправе учесть расходы на утилизацию для целей налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Основанием для этого послужит подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Ведь пункт 5 статьи 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» прямо запрещает продажу товаров по истечении установленного срока годности.

Если с налоговиками спор все-таки возникнет, у организации есть все шансы отстоять свою позицию в суде. Есть примеры арбитражных дел, где судьи в подобной ситуации вставали на сторону налогоплательщика (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 декабря 2005 г. № А56-1114/2005).

Кроме того, дополнительно можно воспользоваться выводами, приведенными арбитрами Конституционного суда РФ (определение от 4 июня 2007 г. № 366-О-П). Они указали, что налоговое законодательство не использует понятия экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Налоговые риски можно минимизировать

Если фирма-поставщик изначально предполагает, что часть реализованных товаров впоследствии будет возвращена покупателем, имеет смысл заключать с розничным магазином не договор поставки или купли-продажи, а договор комиссии. В этом случае право собственности на непроданный товар останется за оптовой фирмой.

Таким образом, при возврате такого товара затрат на обратный выкуп не будет.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Но несколько изменим его условия.

Предположим, что ЗАО «Оптпродукт» и ООО «Розторг» при продаже партии макаронных изделий заключили договор комиссии. При этом ЗАО «Оптпродукт» выступило в качестве комитента, а ООО «Розторг» – в качестве комиссионера.

I. В этом случае в бухгалтерском учете ЗАО «Оптпродукт» будут сделаны такие проводки.

В сентябре:

Дебет 45 Кредит 41
– 30 000 руб. (300 руб/уп. x 100 уп.) – списана себестоимость макаронных изделий, переданных для реализации в розничный магазин по договору комиссии.

В ноябре:

Дебет 41 Кредит 45
– 12 000 руб. (300 руб/уп. x 40 уп.) – возвращена на оптовый склад часть товаров, переданных ранее для реализации по договору комиссии (по истечении срока годности).

II. В учете ООО «Розторг» записано следующее.

В сентябре:

Дебет 004
– 44 000 руб. (440 руб/уп. x 100 уп.) – учтены на забалансовом счете товары, полученные от оптовой фирмы по договору комиссии для

реализации (по продажным ценам).

В ноябре:

Кредит 004
– 17 600 руб. (440 руб/уп. x 40 уп.) – возвращена на оптовый склад часть товаров, полученны х по договору комиссии для реализации (по истечении срока годности).

Мнение авторов материалов может не совпадать с мнением редакции.
  • Мне нравится
    Люди которым это нравится
    Добавить в свой блог

    Комментарий:

  • Просмотров: 


Клерк
Нужно иметь в виду, что для возврата алкогля эта схема не подходит, так как обратная реализация не может осущ. Розничным покупателем, ибо у него как правило лишь розничная лицензия, а сделка по сути яв-ся оптовой торговлей. Вот так то:(
Клерк

совсем мне не нравится последняя тенденция к склонению в работе к договору комиссии... причем обсолютно разные области. и траспортную экспедицию туда рекомендовали. как буд-то нет договора траспортной экспедиции.

А на счет алкоголя, скажу так, Fedor77 о чем Вы? Обратная реализация происходит в алкоголе (т.е. возврат). все нормально. и налоговики только требуют правильно оформленных документов, а именно ТТН и сч-фактуру. и Даже получаем вычет по акцизам (а здесь нас проверяют очень серьезно).

Люди которым это нравится

Бухгалтерские новости на электронную почту

Пример рассылки

Новости

Все новости 57425 штук

Ошибка?

Система Orphus

Выделите ее мышью

Нажмите Ctrl+Enter

Ошибка будет отправлена редактору

Объявления на Клерк.Ру

Загрузка рубрик
Загрузка семинаров