Налог на прибыль

Налоговый учет агентских договоров

Для оформления взаимоотношений сторон в ходе предпринимательской деятельности с использованием механизма посредничества гражданское законодательство предлагает варианты использования трех договорных конструкций: договора комиссии (ст. 990 ГК РФ), договора поручения (ст. 971 ГК РФ) и агентского договора (ст. 1005 ГК РФ).Если юридические нюансы договоров комиссии и поручения и правила отражения в учете операций по ним исследованы достаточно подробно, то агентский договор признается относительно новым для российского права
47,9 тыс. 18,3 тыс.

Глебова О.П.
директор по аудиторской деятельности

Опубликовано: Журнал "Российский налоговый курьер" N 17 / 2002г.




Для оформления взаимоотношений сторон в ходе предпринимательской деятельности с использованием механизма посредничества гражданское законодательство предлагает варианты использования трех договорных конструкций: договора комиссии (ст. 990 ГК РФ), договора поручения (ст. 971 ГК РФ) и агентского договора (ст. 1005 ГК РФ).

Если юридические нюансы договоров комиссии и поручения и правила отражения в учете операций по ним исследованы достаточно подробно, то агентский договор признается относительно новым для российского права.

Особенности агентского договора

Агентский договор согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ представляет собой договор, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от его имени и за его счет.

Ввиду относительной новизны агентского договора и наличия у него признаков, сходных с другими видами посреднических договоров, на основании противоречивых точек зрения представителей науки и практики, к сожалению, невозможно четко обЪяснить причину введения в гражданские нормы дополнительного посреднического института агентирования.

В частности, одни специалисты утверждают, что весь круг возможностей, заложенный законодателем в схему агентских взаимоотношений, может быть реализован путем применения договоров комиссии либо поручения и дополнительная конструкция в российском гражданском праве является лишней.

Другие делают вывод, что существование института агентирования обусловлено необходимостью наличия специального договора, вводящего посредника в схему оказания (получения) услуг, а не совершения сделок купли-продажи товаров.

Ряд специалистов на основании буквального прочтения текста ГК РФ признают существование отдельного института агентирования. Например, в статье проф. МГУ им. М.В. Ломоносова Е. Суханова[1] выделены следующие специфические признаки агентского договора, изложенные в ст. 1005 ГК РФ.

1. Посредник (агент) совершает в интересах принципала одновременно как сделки, создающие правоотношения принципала с третьими лицами (аналогично сделкам по договорам комиссии и поручения), так и юридические и фактические действия. Последние не создают правоотношений принципала с третьими лицами, а ограничиваются взаимоотношением сторон только в рамках агентского соглашения, то есть между агентом и принципалом.

Например, принципал может поручить агенту организацию сбыта товаров, принадлежащих принципалу[2]. Эта задача может состоять не только из заключения договоров на их продажу, но и проведения других мероприятий по завоеванию рынка сбыта (рекламных, маркетинговых).

2. В отличие от других посреднических договоров, предназначенных для реализации разовых сделок, агентский договор всегда имеет пролонгированный характер (посредник совершает сделки и действия).

3. В рамках одного агентского договора агент может действовать как от своего имени, так и от имени принципала. Иными словами, в течение срока действия договора агент может работать по одному кругу задач по схеме договора комиссии, а по другому кругу задач -- по схеме договора поручения.

На необходимость специальной договорной конструкции, удовлетворяющей перечисленному комплексу критериев, указано в статье Н. Морозовой[3], посвященной практическим вопросам организации доставки грузов. Не секрет, что и поставщик, и покупатель, занимаясь определенной деятельностью, стремятся освободить себя от несвойственных им функций, например, по организации доставки грузов.

Безусловно, предпочтительным является, чтобы посредник, привлекаемый в схему продаж, смог реализовывать весь комплекс необходимых услуг, в частности обеспечивать предоставление услуг экспедитора и перевозчика. Но возможны ситуации, например, связанные с внешнеэкономической деятельностью и специальными видами транспортировки (морской, авиа-), когда экспедитор возлагает на себя обязанности отправки либо приемки товара и обЪективно не может возложить ответственность за своевременность и сохранность его доставки, так как не может проконтролировать перевозку.

В этом случае приемлема конструкция агентского договора. Посредник сможет не только оказывать услуги экспедитора (так называемая экспедиция по отправлению товара либо экспедиция по получению товара), но и обеспечивать заключение договоров перевозки принципала с надлежащим перевозчиком, способным выполнить функции перевозки в каждом очередном случае отправки или получения грузов.

Сказанное выше свидетельствует о наличии самостоятельных признаков агентского договора как отдельного вида посреднических договоров. При этом агентский договор позволяет учитывать как реальные потребности принципала (комплексность и долгосрочность получаемых услуг), так и специфику возможностей агента. (В примере с международной перевозкой грузов агент обЪективно не способен нести ответственность за результаты оказания услуг перевозчиком.)

Учитывая, что именно такая договорная конструкция наиболее распространена в практике взаимоотношений сторон по международным сделкам, следует признать ее актуальность для предпринимательских структур, совершающих, в частности, экспортно-импортные операции.

Опираясь на выделенный перечень юридических нюансов агентского договора, рассмотрим, какое влияние они оказывают на правила налогового учета посреднических операций.

Бухгалтерский учет у агента

Пример 1

Компания "Интер" (принципал) в рамках агентского договора поручила фирме "Экспедитор" (агенту) реализовывать весь комплекс необходимых транспортно-экспедиционных услуг при экспортных поставках товаров в страны Европы. Доставка товаров может осуществляться морским или авиационным транспортом. Агентским договором согласованы следующие обязанности агента:

-- заключение от имени принципала договора с перевозчиками, имеющими право осуществлять международные перевозки;

-- предоставление агентом принципалу комплекса транспортно экспедиционных услуг, в частности: доставка товаров в распоряжение международного перевозчика по каждой экспортной поставке; обеспечение охраны товаров в процессе транспортировки по территории РФ; организация погрузочных работ при отправке товаров, в том числе и организация погрузки на борт судна в порту либо аэропорту; осуществление таможенных процедур.

Таким образом, согласно договору агент от имени и за счет принципала совершает посреднические сделки с международными перевозчиками, а также самостоятельно оказывает транспортно-экспедиционные услуги принципалу. Агентским договором определено, что сумма вознаграждения агента составляет 10% стоимости каждой экспортной поставки.

20 февраля 2002 года агент заключил договор с международным перевозчиком от имени и в пользу принципала, а 15 апреля 2002 года обеспечил погрузку товаров на борт судна в порту г. Новороссийска. При этом цена первой экспортной поставки составила 100 000 долл. США.

В бухгалтерском учете фирмы "Экспедитор" отражены следующие операции, связанные с исполнением агентского договора:

10 февраля 2002 года

Дебет 52 Кредит 62 (субсчет "Расчеты с принципалом")

-- 150 000 руб. (5000 долл. США х 30 руб./долл. США) -- получен аванс от принципала;

Дебет 62 (субсчет "Расчеты с принципалом") Кредит 68 (субсчет "НДС")

-- 25 000 руб. (150 000 руб. х 20% : 120%) -- начислен НДС с полученного аванса.

Согласно ст. 162 НК РФ агент обязан начислить и перечислить в бюджет НДС с аванса, полученного в счет агентского вознаграждения. Если в договоре либо платежном документе принципала отсутствуют уточнения, в счет чего перечислена сумма аванса (вознаграждение агента или предоплата в возмещение расходов агента принципалом), агент начисляет НДС со всей полученной суммы.

11 февраля 2002 года

Дебет 76 (субсчет "Расчеты с банком") Кредит 52

-- 150 000 руб. (5000 долл. США х 30 руб./долл. США);

Дебет 51 Кредит 76 (субсчет "Расчеты с банком")

-- 145 000 руб. -- продана иностранная валюта;

Дебет 91-2 Кредит 76 (субсчет "Расчеты с банком")

-- 5000 руб. -- отражены убытки от продажи валюты в виде отрицательной разницы между курсом ЦБ РФ и курсом покупки валюты банком;

Дебет 91-2 Кредит 76 (субсчет "Расчеты с банком")

-- 1500 руб. -- начислена комиссия банку за совершение операций с иностранной валютой.

15 февраля 2002 года

Дебет 71 Кредит 50

-- 5000 руб. -- выданы деньги под отчет менеджеру, командированному в г. Новороссийск. (Менеджер командирован для заключения договора от имени принципала с международным перевозчиком.)

Право на совершение агентом действий от имени принципала должно оформляться либо доверенностью, либо письменным договором с указанием полномочий агента (п. 2 ст. 1005 ГК РФ).

20 февраля 2002 года

Дебет 68 (субсчет "НДС") Кредит 51

-- 25 000 руб. -- уплачен НДС с полученного от принципала аванса.

22 февраля 2002 года

Дебет 76 (субсчет "Расчеты с принципалом") Кредит 71

-- 5000 руб. -- отражены данные отчета командированного лица.

25 февраля 2002 года

-- представлен отчет агента принципалу;

-- представлен договор принципала с международным морским перевозчиком, заключенный от имени принципала, а также промежуточный отчет агента о затратах на совершение фактических действий в пользу принципала (о расходах командированного лица). Расходы подлежат возмещению принципалом (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

28 февраля 2002 года

Дебет 91-2 Кредит 62 (субсчет "Расчеты с принципалом")

-- 2500 руб. (5000 долл. США х (30,5 - 30) руб./долл. США) -- исчислены курсовые разницы по кредиторской задолженности в иностранной валюте (за период с 10 по 28 февраля 2002 года изменился курс иностранной валюты с 30 руб./долл. США до 30,5 руб./долл. США).

24 марта 2002 года

Выданы под отчет денежные средства персоналу, назначенному осуществлять перевозку и охрану экспортных товаров (затраты агента на командировочные расходы для персонала и организацию транспортировки товаров собственным транспортом (ГСМ):

Дебет 71 (субсчет "Иванов") Кредит 50

-- 15 000 руб.;

Дебет 71 (субсчет "Петров") Кредит 50

-- 15 000 руб.;

Дебет 71 (субсчет "Сидоров") Кредит 50

-- 7000 руб.;

Дебет 71 (субсчет "Васильев") Кредит 50

-- 7000 руб.

25 марта 2002 года

Дебет 20 (субсчет "Агент"), 19 Кредит 60 (субсчет "Вира")

-- 12 000 руб. -- получены услуги от фирмы "Вира", осуществлявшей погрузку товаров при отправке со склада экспортера (выполнены агентом с привлечением субподрядной организации);

Дебет 60 (субсчет "Вира") Кредит 51

-- 12 000 руб. -- оплачены услуги фирмы "Вира".

31 марта 2002 года

Дебет 91-2 Кредит 62 (субсчет "Расчеты с принципалом")

-- 2500 руб. (5000 долл. США х (31 - 30,5) руб./долл. США) -- исчислены курсовые разницы по кредиторской задолженности в иностранной валюте (за период с 28 февраля по 31 марта 2002 года изменился курс иностранной валюты с 30,5 до 31 руб./долл. США).

13 апреля 2002 года

Дебет 20 (субсчет "Агент"), 19 Кредит 60 (субсчет "Страж")

-- 36 000 руб. -- получены услуги от компании "Страж" за хранение экспортного груза в порту с 10 по 15 марта 2002 года (выполнены агентом с привлечением субподрядной организации);

Дебет 60 (субсчет "Страж") Кредит 51

-- 36 000 руб. -- оплачены услуги фирмы "Страж".

14 апреля 2002 года

Представлен отчет о расходах подотчетного лица на осуществление таможенных процедур:

Дебет 76 (субсчет "Расчеты с таможней") Кредит 71 (субсчет "Васильев")

-- 60 000 руб. -- отражены расходы, осуществленные агентом с третьим лицом в пользу принципала;

Дебет 76 (субсчет "Расчеты с принципалом") Кредит 76 (субсчет "Расчеты с таможней")

-- 60 000 руб. -- расходы агента возмещены принципалом;

Дебет 20 (субсчет "Агент") Кредит 71 (субсчет "Васильев")

-- 10 000 руб. -- отражены командировочные расходы Васильева.

15 апреля 2002 года

Дебет 20 (субсчет "Агент"), 19 Кредит 60 (субсчет "Майна")

-- 36 000 руб.;

Дебет 60 (субсчет "Майна") Кредит 51

-- 36 000 руб. -- получены услуги от фирмы "Майна", осуществлявшей погрузку товаров на борт судна (выполнены агентом с привлечением субподрядной организации).

18 апреля 2002 года

Принципалу представлены морской коносамент с отметкой перевозчика о принятии груза на борт судна и отчет о расходах агента, совершенных в пользу принципала. Сторонами подписан акт об оказании услуг по отправке первой партии товаров на экспорт.

Дебет 62 (субсчет "Расчеты с принципалом") Кредит 90-1

-- 310 000 руб. -- отражена оказанная принципалу услуга по отправке товаров на экспорт. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ она признается экспортной и облагается НДС по ставке 0%.

20 апреля 2002 года

Отражены данные авансовых отчетов лиц, участвующих в транспортировке экспортного груза:

Дебет 20 (субсчет "Агент") Кредит 71 (субсчет "Иванов")

-- 15 000 руб.;

Дебет 20 (субсчет "Агент") Кредит 71 (субсчет "Петров")

-- 15 000 руб.;

Дебет 20 (субсчет "Агент") Кредит 71 (субсчет "Сидоров")

-- 7000 руб.

30 апреля 2002 года

Дебет 20 (субсчет "Агент") Кредит 70 (субсчет "Иванов")

-- 18 000 руб.;

Дебет 20 (субсчет "Агент") Кредит 70 (субсчет "Петров")

-- 17 000 руб.;

Дебет 20 (субсчет "Агент") Кредит 70 (субсчет "Сидоров")

-- 20 000 руб.;

Дебет 20 (субсчет "Агент") Кредит 70 (субсчет "Васильев")

-- 25 000 руб.;

Дебет 20 (субсчет "Агент") Кредит 69 (субсчет "ЕСН")

-- 28 480 руб. -- начислены заработная плата персоналу, осуществлявшему охрану, транспортировку и сопровождение отправки экспортного груза, и ЕСН с этих сумм (суммы ЕСН в учете агента начислены персонально по каждому сотруднику);

Дебет 20 (субсчет "Агент") Кредит 02

-- 6000 руб. -- начислена амортизация автомобилей, осуществлявших транспортировку экспортного груза;

Дебет 90-2 Кредит 20 (субсчет "Агент")

-- 231 480 руб. (10 000 руб. + 30 000 руб. + 10 000 руб. + 30 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. + 7000 руб. + 18 000 руб. + 17 000 руб. + 20 000 руб. + 25 000 руб. + 28 480 руб. + 6000 руб.) -- отражена себестоимость услуг по агентскому договору;

Дебет 90-9 Кредит 99

-- 78 520 руб. (310 000 руб. - 231 480 руб.) -- сформирована бухгалтерская прибыль по агентскому договору.

5 мая 2002 года

Дебет 52 Кредит 62 (субсчет "Расчет с принципалом")

-- 155 000 руб. (5000 долл. США х 31 руб./долл. США) -- получено от принципала вознаграждение по агентскому договору и возмещение затрат агента в рамках посреднических операций;

Дебет 51 Кредит 76 (субсчет "Расчеты с принципалом")

-- 65 000 руб. -- возмещены принципалом командировочные расходы агента в г. Новороссийск для заключения договора с перевозчиком и таможенные расходы, совершенные агентом в его пользу.

30 июля 2002 года

Собран необходимый комплект документов, подтверждающих факт экспорта товаров принципала:

Дебет 68 (субсчет "НДС") Кредит 62 (субсчет "Расчеты с принципалом")

-- 25 000 руб. -- учтен ранее уплаченный НДС с аванса;

Дебет 68 (субсчет "НДС") Кредит 19 (субсчет "Вира")

-- 2000 руб.;

Дебет 68 (субсчет "НДС") Кредит 19 (субсчет "Страж")

-- 6000 руб.;

Дебет 68 (субсчет "НДС") Кредит 19 (субсчет "Майна")

-- 6000 руб. -- возмещен НДС по расходам, осуществленным при оказании экспортных услуг (в условном примере не выделены вычеты по командировочным расходам, учтенные в учете налогоплательщика).

Как видно из представленных проводок агента, операции по агентскому договору квалифицируются им как операции по обычным видам деятельности. При этом учет доходов и расходов по этому договору организован раздельно от иных операций налогоплательщика. Для учета расходов по агентскому договору на счете 20 был выделен субсчет "Агент", так как большая доля дохода, получаемая в рамках агентского договора, обусловлена оказанием агентом принципалу транспортно-экспедиционных услуг с участием персонала и техники агента.

Согласно п. 19 ПБУ 10/99[4] расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

-- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

-- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами;

-- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

В течение I квартала в бухгалтерском учете агента были признаны только расходы, связанные с исполнением агентского договора, и отсутствовали доходы по агентскому договору (оказание услуг не было завершено). Учитывая это, финансовый результат по операциям оказания агентских услуг с учетом требований п. 19 ПБУ 10/99 на конец I квартала не мог быть сформирован, а сумма расходов, накопленная агентом на 31 марта 2002 года, составила в учете незавершенное производство[5].

Расходы, связанные с операцией продажи банку валюты, согласно п. 11 ПБУ 10/99 учитываются как операционные расходы, а отрицательные курсовые разницы п. 12 ПБУ 10/99 предписывает учитывать как внереализиционные расходы. Эти расходы признаются как в регистрах бухгалтерского учета, так и в отчете о прибылях и убытках в периоде их совершения.


Налоговый учет у агента Налоговый учет по налогу на прибыль

Квалификация доходов и расходов, произведенных агентом в рамках агентского договора, осуществляется по нормам главы 25 НК РФ. Комментарии к правилам формирования налогооблагаемой базы, представленные ниже, исходят из того, что налогоплательщик-агент применяет метод начисления.

Вознаграждение агента рассматривается как доход от реализации услуг (ст. 249 НК РФ), расходы агента в целях реализации агентского договора -- как расходы, связанные с производством и реализацией услуг (ст. 253 НК РФ), а расходы в виде отрицательной курсовой разницы (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ), расходы по комиссии банка (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) и убытки от продажи иностранной валюты (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ) -- как внереализационные расходы.

Дата признания доходов от реализации услуг определена п. 3 ст. 271 НК РФ. Это дата перехода права собственности к покупателю независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату. В примере 2 такой датой будет являться день подписания принципалом акта об оказании услуг на сумму 10 000 долл. США, то есть 18 апреля 2002 года.

На основании абз. 3 ст. 316 НК РФ если цена реализуемых услуг выражена в иностранной валюте, сумма выручки пересчитывается в рубли на дату реализации. В соответствии с действующим на 18 апреля 2002 года курсом (31 руб./долл. США) она составит 310 000 руб. (НДС не облагается).

Напомним, что аналогичные правила признания выручки от оказания услуг, полученной в валюте иностранного государства, действуют и в бухгалтерском учете. Таким образом, сумма выручки от оказания услуг по агентскому договору, отраженная в отчете о прибылях и убытках за полугодие 2002 года, также составит 310 000 руб.

Статьей 313 НК РФ с учетом поправок, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее -- Закон N 57-ФЗ), определено, что при формировании показателей налогового учета (налоговой декларации) могут быть использованы бухгалтерские данные, если они совпадают с налоговыми показателями. Следовательно, в приложении N 1 к листу 02 налоговой декларации по строке 020 агентом будет признан доход от оказания услуг в сумме, соответствующей доходу, исчисленному в бухгалтерском учете.

Подпунктом 9 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что не признаются доходом средства, поступившие агенту в счет возмещения затрат, произведенных агентом, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов согласно условиям договоров. К таким средствам в примере 2 относятся суммы командировочных затрат менеджера, заключившего договор принципала с международным перевозчиком, а также расходы, произведенные на таможне при отправке товаров агентом и возмещенные позже принципалом в сумме 65 000 руб. (операция от 5 мая 2002 года).

Общие правила учета расходов на производство и реализацию услуг определены ст. 318 НК РФ. Расходы на производство и реализацию услуг, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся:

-- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

-- расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве услуг, а также суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

-- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве услуг.

Косвенными расходами признаются все иные суммы расходов, за исключением внереализационных.

Механизм признания прямых и косвенных расходов для целей налогообложения разный. Сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном обЪеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). А сумма прямых расходов отчетного (налогового) периода распределяется между остатками незавершенных услуг и реализованными услугами. При этом абз. 4 п. 1 ст. 319 НК РФ установлено, что для налогоплательщиков, у которых производство связано с оказанием услуг, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных заказов на оказание услуг в общем обЪеме выполняемых в течение месяца заказов на эти цели.

Представленный анализ показывает, что правила группировки расходов на прямые и косвенные и, как следствие, даты признания их для целей налогообложения отличаются от правил признания для целей бухгалтерского учета. Поэтому налогоплательщику следует произвести перегруппировку бухгалтерских расходов, произведенных в рассматриваемых отчетных периодах для целей налогового учета. Такая перегруппировка, например, может быть произведена в специальном регистре, представленном в табл. 1, либо с использованием дополнительных реквизитов в регистрах бухгалтерского учета, понятных налогоплательщику и налоговым органам.

Результаты перегруппировки показывают, что расходы, осуществленные в рамках агентского договора в I квартале, являются косвенными (10 000 руб. за услуги сторонней организации). По правилам ст. 318 НК РФ они должны уменьшать доходы налогоплательщика в этом отчетном периоде, несмотря на отсутствие доходов по оказанию услуг.

Косвенные расходы, произведенные в апреле 2002 года, уменьшат доходы от реализации агентских услуг в декларации за 6 месяцев.

Прямые расходы апреля, выделенные в табл. 1, должны были распределяться между незавершенными заказами и реализованными услугами пропорционально доле незавершенных заказов на оказание услуг. Так, если агент в течение мая -- июня получит новое задание от принципала и не завершит его по окончании квартала, общая сумма прямых расходов за апрель, май и июнь будет распределена налогоплательщиком между незавершенным производством и суммой реализованных услуг пропорционально их долям в общей стоимости услуг.

Таблица 1

Регистр перегруппировки расходов для целей налогового учета (НУ)

Дата и перечень расходов

Сумма расхода, руб.

Группа расходов для НУ

Материальные прямые расходы НУ, руб.

Прямые расходы на оплату труда НУ, руб.

Прямая амортизация НУ, руб.

Косвенные расходы НУ, руб.

25.03.2002 Услуги фирмы "Вира"

10 000

Косвенные

(пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ)

10 000

Итого за три месяца

10 000

13.04.2002 Услуги фирмы "Страж"

30 000

Косвенные

30 000

14.04.2002 Командировочные Васильева

10 000

Косвенные

(пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)

10 000

15.04.2002 Услуги фирмы "Майна"

30 000

Косвенные

30 000

20.04.2002 Расходы на командировки и ГСМ Иванова, Петрова, Сидорова

20 000 (ГСМ)

17 000

(командировочные)

Прямые материальные

(пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Косвенные

20 000

17 000

30.04.2002 Расходы на оплату труда персоналу, сопровождавшему груз, включая ЕСН

108 480

Прямые расходы на оплату труда

(ст. 318 НК РФ)

108 480

30.04.2002 Амортизация автомобилей, осуществлявших перевозку

6000

Прямая амортизация

(ст. 318 НК РФ)

6000

Итого за четыре месяца

20 000

108 480

6000

107 000

Пример 2

Стоимость услуг агента, реализованных принципалу за полгода, составила 310 000 руб. Агент получил новое задание, сумма вознаграждения по которому составляет 155 000 руб., или 5000 долл. США (операции также облагаются НДС по ставке 0%). На 30 июня 2002 года акт об оказании услуг по второму заданию принципала не подписан. Общая сумма прямых материальных расходов агента на эту дату составила 30 000 руб., сумма прямых расходов на оплату труда -- 165 000 руб., сумма амортизационных расходов -- 9000 руб., сумма косвенных расходов -- 130 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 319 НК РФ агент должен распределить прямые расходы между суммой незавершенного производства и стоимостью реализованных услуг, выполнив следующий расчет.

1. Общая стоимость заказов принципала

310 000 руб. + 155 000 руб. = 465 000 руб.

2. Стоимость заказов принципала в незавершенном производстве

155 000 руб.

3. Доля незавершенного заказа в общем обЪеме заказов

155 000 руб. : 465 000 руб. = 0,333.

4. Сумма прямых расходов в незавершенном производстве:

-- материальных расходов: 30 000 руб. х 0,333 = 9990 руб.;

-- расходов на оплату труда: 165 000 руб. х 0,333 = 54 945 руб.;

-- амортизационных расходов: 9000 руб. х 0,333 = 2997 руб.

5. Сумма прямых расходов, относящаяся к реализованным услугам:

-- материальных расходов: 30 000 руб. - 9990 руб. = 20 010 руб.;

-- расходов на оплату труда: 165 000 руб. - 54 945 руб. = 110 055 руб.;

-- амортизационных расходов: 9000 руб. - 2997 руб. = 6003 руб.

Тогда в налоговой декларации за год[6] налогоплательщик-агент должен будет отразить следующие результаты по операциям, учтенным для целей налогообложения в рамках агентского договора:

-- в приложении 1 к листу 02 по строке 020 -- 310 000 руб. -- агентское вознаграждение;

-- в приложении 2 к листу 02:

-- по строке 020 -- 20 010 руб. -- сумму прямых материальных расходов;

-- по строке 020 -- 110 055 руб. -- сумму прямых расходов на оплату труда;

-- по строке 020 -- 6003 руб. -- сумму прямой амортизации;

-- по строке 070 -- 130 000 руб. -- сумму косвенных расходов.

Что касается внереализационных расходов, произведенных налогоплательщиком в примере 2, то датой признания курсовых разниц согласно пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ является последний день текущего месяца. Датой же признания убытков от продажи валюты будет день перехода права собственности на нее (пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ). Таким образом, произведенные расходы будут признаны налогоплательщиком на дату их совершения: в I квартале убытки от продажи валюты на сумму 5000 руб., расходы на оплату услуг банка на сумму 1500 руб. (операция от 11 февраля 2002 года), отрицательные курсовые разницы на сумму 2500 руб. (операция от 28 февраля 2002 года), остальные внереализационные расходы из примера 2 -- в декларации за 6 месяцев.


Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость

Базой для начисления НДС у агента является его вознаграждение, полученное при исполнении договора. Это положение закреплено ст. 156 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров производится по налоговой ставке 0%. При этом оплата услуг субподрядчиков агента, принимающих лишь косвенное участие в обслуживании экспортного груза, производится с учетом НДС[7].

Пунктом 4 ст. 165 НК РФ установлено, что право применения налоговой ставки 0% у агента должно быть подтверждено пакетом необходимых документов. Пакет документов включает: контракт либо его копию, выписку банка о поступлении выручки от российского лица -- покупателя услуг по сопровождению экспортного груза, грузовую таможенную декларацию либо ее копию, копии транспортных документов, подтверждающих вывоз товаров за таможенную территорию РФ. Документы представляются в налоговые органы не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта[8].

В соответствии с поправками, внесенными в п. 9 ст. 167 НК РФ Законом N 57-ФЗ, если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й день, момент определения налоговой базы по указанным товарам (услугам, связанным с экспортом) определяется как день отгрузки товаров. До введения поправок НДС должен был начисляться на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Если при этом в рамках агентского договора получен аванс, как в рассмотренном примере, то в соответствии со ст. 162 НК РФ агент обязан перечислить в бюджет НДС с аванса, полученного в счет агентского вознаграждения. Для точной квалификации полученных средств, если часть из них является авансом по агентскому договору, а часть -- денежными средствами в счет возмещения расходов принципала, требуется, чтобы в платежном документе агента эти суммы были разделены.

В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, подлежат последующим вычетам. Вычетам также подлежат суммы налога, уплаченные при приобретении услуг (в условном примере субподрядных организаций агента), и суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (пункты 2 и 7 ст. 171 НК РФ).

Вычеты сумм налога, предусмотренных ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) с применением ставки 0% производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, указанных в ст. 165 НК РФ. Вычеты сумм налога производятся на основании отдельной налоговой декларации.

Налоговый учет у принципала
Налоговый учет по налогу на прибыль

У принципала согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ полученные агентские услуги, будучи услугами сторонних организаций, связанными с реализацией товаров, являются косвенными материальными расходами. Данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном обЪеме.

Расходы, совершенные агентом с третьими лицами в пользу принципала, также включаются в себестоимость товаров принципала и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Налоговый регистр принципала по формированию себестоимости экспортных товаров по условиям примера 1 представлен в табл. 2.

Таблица 2

Регистр формирования себестоимости для целей налогового учета

Дата совершения операции

Перечень расходов

Сумма расхода, руб.

18.04.2002

Возмещение принципалом расходов, осуществленных агентом по командированию сотрудника

5000

18.04.2002

Возмещение принципалом агенту таможенных платежей

60 000

18.04.2002

Вознаграждение агента

310 000

ИТОГО расходы за отчетный период

375 000

Порядок учета расходов у принципала в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. Поэтому при соблюдении необходимых реквизитов в качестве налогового регистра по формированию себестоимости может быть регистр бухгалтерского учета по счету 44 "Расходы на продажу".

Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость

Суммы НДС по услугам агента, а также по перевыставленным агентом расходам согласно п. 1 ст. 171 НК РФ подлежат вычету у принципала при соблюдении следующих условий:

-- услуги оприходованы в учете;

-- на полученные услуги имеются счета-фактуры;

-- полученные услуги оплачены.

Если услуги агента непосредственно связаны с реализацией экспортируемых товаров и в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются НДС по ставке 0%, по ним принципал в учете НДС не выделяет.

Если агент действует от своего имени и от имени принципала:

Как было ранее отмечено, агентский договор имеет место и тогда, когда посредник по одному и тому же договору выступает как от своего имени, так и от имени принципала. Допустим, предметом данного договора является задание агента, согласно которому он должен в интересах принципала одновременно заключить сделки с третьими лицами и осуществить фактические или юридические действия в интересах принципала. В такой ситуации агентский договор является единственно возможным вариантом.

Пример 3

Фирма "Альфа" поручила фирме "Бетта" приобрести 100 т сырья на наиболее выгодных условиях. Для этого в обязанности фирмы "Бетта" входит проведение маркетингового исследования, по результатам которого определяется оптимальная цена сырья. При приобретении крупной партии сырья агент выступает от имени принципала, а приобретая мелкую партию, -- от своего имени.

В данном случае посредник выступает от своего имени. Поэтому можно заключить агентский договор или договор комиссии. Предметом договора комиссии является только совершение сделки. По агентскому договору агент может совершить в интересах принципала как юридическое, так и иное действие.

Согласно ст. 153 ГК РФ сделка представляет собой действие юридических или физических лиц, направленное на установление, изменение или прекращение прав и обязанностей. Следовательно, проведение маркетингового исследования не является сделкой и не может быть предметом договора комиссии. Учитывая, что предмет договора имеет две составляющие -- проведение маркетингового исследования и закупку сырья, а также то, что с рядом контрагентов агент выступает от своего имени, а с другими -- от имени принципала, в данном случае возможно заключение между сторонами только агентского договора. Стороны должны заключить договор в письменной форме с указанием полномочий агента.


Как видно, договор имеет ряд аспектов, каждый из которых имеет свои особенности при исчислении налогов и оформлении расчетных документов.

Налог на добавленную стоимость

Описанный ниже порядок начисления НДС применяется к отношениям, при которых агент действует как от своего имени, так и от имени принципала.

Базой для начисления НДС у агента, действующего как от своего имени, так и от имени принципала, является его вознаграждение, полученное при исполнении договора. Данное положение закреплено ст. 156 НК РФ[9].

У принципала базой для начисления НДС является стоимость реализованных через посредника товаров (работ, услуг). Однако согласно п. 2 ст. 156 НК РФ, если реализация данных товаров (работ, услуг) в соответствии со ст. 149 НК РФ не облагается НДС, к доходам посредника данное освобождение не применяется. Исключение составляют:

-- реализация: медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ; изделий народных художественных промыслов; услуг по сдаче служебных и (или) жилых помещений иностранным организациям, аккредитованным на территории РФ;

-- а также оказание ритуальных услуг.

Моментом определения налоговой базы по НДС будет являться:

-- день передачи товаров покупателю, если принципал утвердил учетную политику для целей исчисления НДС "по отгрузке";

-- день поступления денежных средств на счет или в кассу принципала или агента, если принципал утвердил учетную политику для целей исчисления НДС "по оплате".

Порядок оформления счетов-фактур и ведения книги продаж и книги покупок

В соответствии со ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести книги учета полученных и выданных счетов-фактур, книги продаж и книги покупок.

При реализации товара через агента нужно обратить внимание на ряд моментов. В частности, порядок оформления счетов-фактур при исполнении агентского договора отражен в письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость". Ниже рассмотрим документооборот по расчетам по НДС при использовании двух схем агентских договоров.

Если агент действует от своего имени:

При реализации товаров агент выставляет счет-фактуру в двух экземплярах на имя покупателя. Один экземпляр передается покупателю, второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур у агента без регистрации в книге продаж. Счет-фактуру от принципала на сумму реализованных товаров посредник подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур, не регистрируя у себя в книге покупок.

Агент выписывает на имя принципала и регистрирует у себя в книге продаж счет-фактуру на сумму вознаграждения.

Принципал выставляет на имя агента счет-фактуру, в котором отражаются показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю. Счет-фактура, выставленный принципалом агенту, регистрируется в книге продаж принципала.

Счет-фактура на сумму вознаграждения посредника регистрируется в книге покупок.

Если агент действует от имени принципала:

При реализации товаров по данной схеме агентского договора счет-фактура на реализуемые товары выставляется от имени принципала на имя покупателя. Он регистрируется в книге продаж принципала в момент передачи товаров покупателю (при учетной политике "по отгрузке") или в момент поступления денежных средств за товары (при учетной политике "по оплате").

После предоставления отчета агент выставляет принципалу счет-фактуру на сумму вознаграждения, который регистрируется в книге покупок принципала и книге продаж агента.

Пример 4

Для данного примера сохраняются условия примера 3. Вознаграждение посредника составит за проведение маркетингового исследования 12 000 руб., включая НДС 2000 руб. и за реализацию товара в размере 1% суммы выручки принципала за данные товары. Транспортные расходы, возникающие при закупке сырья, осуществляются агентом.

Фирма "Альфа" перечислила аванс в размере 20 000 руб. в качестве предоплаты вознаграждения в размере 50%, а также возмещения предстоящих расходов посредника в процессе исполнения договора.

Для целей исчисления НДС фирма "Бетта" применяет учетную налоговую политику "по отгрузке", а фирма "Альфа" -- "по оплате".

В примере 3 на основании норм законодательства был сделан вывод, что в данном случае возможно заключение только агентского договора.

В соответствии со ст. 162 НК РФ фирма "Бетта" должна начислить и перечислить в бюджет НДС с полученного аванса в части агентского вознаграждения. Следовательно, из полученной предоплаты сумма 6000 руб. получена в счет агентского вознаграждения и подлежит обложению НДС, а 14 000 руб. -- в счет оплаты предстоящих расходов по исполнению договора, по которым агент не осуществляет начисление сумм НДС и не предЪявляет их к вычету. Таким образом, НДС исчисляется только с суммы предоплаты по агентскому вознаграждению и составляет: 6000 руб. : 120% х 20% = 1000 руб. Сумма аванса и НДС в части агентского вознаграждения отражается по строке 270 декларации по НДС.

Согласно п. 1 ст. 1008 ГК РФ в ходе исполнения договора агент должен представить отчет, приложив документы, подтверждающие расходы. Если договором не предусмотрен срок сдачи агентом отчета, отчет представляется по исполнении договора или по окончании срока его действия.

После выполнения обязательств по договору фирма "Бетта" представила отчет. В отчете сказано, что фирма "Бетта" приобрела у фирмы "Гамма" 90 т сырья в виде крупной партии по 3000 руб. за тонну и, следовательно, действовала от имени принципала, а 10 т сырья -- у фирмы "Дельта" в виде мелкой партии по 4000 руб. за тонну и действовала от своего имени. При доставке закупленного сырья до склада была привлечена сторонняя организация. Стоимость транспортных услуг составила 7500 руб., в том числе НДС -- 1250 руб.

Так как в отношениях с фирмой "Гамма" агент действовал от имени принципала, то фирма "Гамма" выставила счет-фактуру на сумму 270 000 руб. на имя фирмы "Альфа". Данный счет-фактура агентом нигде не регистрируется.

При закупке сырья у фирмы "Дельта" агент действовал от своего имени, и, следовательно, поставщик выставил счет-фактуру на сумму 40 000 руб. на имя фирмы "Бетта". Фирма "Бетта" зарегистрировала данный счет-фактуру у себя в журнале учета полученных счетов-фактур без отражения суммы НДС у себя в учете и без записи в книге покупок. Затем вместе с отчетом фирма "Бетта" выставила счет-фактуру с аналогичной информацией, то есть на сумму 40 000 руб., на имя фирмы "Альфа" с регистрацией ее у себя в журнале учета выданных счетов-фактур. В книге продаж запись не делается. Фирма "Альфа" полученный от агента счет-фактуру должна зарегистрировать в журнале учета полученных счетов-фактур, а после оплаты отразить у себя в книге покупок.

Так как договором определено, что транспортные расходы -- это затраты агента, счет-фактура выписан на имя фирмы "Бетта" и зарегистрирован у нее в журнале учета полученных счетов-фактур. НДС по данным расходам должен быть отражен в учете агента. После оплаты услуг транспортной компании фирма "Бетта" сделала запись в книге покупок на сумму 7500 руб. и возместила из бюджета НДС в размере 1250 руб. В налоговой декларации по НДС фирмы "Бетта" после оплаты будет отражена сумма 1250 руб. по строке 360.

Счет-фактура на сумму агентского вознаграждения в размере 12 000 руб. (в том числе НДС -- 2000 руб.) отражается в книге продаж фирмы "Бетта" и книге покупок фирмы "Альфа".

В налоговой декларации по НДС фирмы "Бетта" сумма агентского вознаграждения и НДС с него будут отражены по строке 160. Одновременно полученный аванс и НДС с него должны быть зачтены. Сумма аванса 6000 руб. и НДС с него в сумме 1000 руб. должны быть отражены по строке 400 налоговой декларации по НДС.

Фирма "Альфа" может предЪявить к вычету сумму НДС только пропорционально оплате по агентским услугам в размере 2000 руб. и возмещенных расходов агента в размере 1333 руб. при соблюдении условий, установленных статьями 171 и 172 НК РФ. Данные суммы отражаются по строке 360 налоговой декларации по НДС.

налог на прибыль у агента и принципала будет исчисляться в следующем порядке.

Доходом агента, учитываемым при определении базы по налогу на прибыль, является агентское вознаграждение. В бухгалтерском учете агента будут сделаны записи:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

-- 12 000 руб. -- начислено агентское вознаграждение;

Дебет 90-3 Кредит 68

-- 2000 руб. -- начислен НДС с агентского вознаграждения.

Сумма в размере 10 000 руб. должна быть отражена по строке 010 листа 2 декларации по налогу на прибыль.

Транспортные расходы согласно условиям договора являются затратами агента, а следовательно, отражаются в учете фирмы "Бетта". Данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Дебет 20 Кредит 76

-- 6250 руб. -- отражена стоимость транспортных услуг;

Дебет 19 Кредит 76

-- 1250 руб. -- отражен НДС с транспортных услуг.

Расходы в размере 6250 руб. отражаются в декларации по налогу на прибыль по строке 020 листа 02.

Финансовым результатом деятельности агента является прибыль в размере 3750 руб. В конце месяца будет сделана запись:

Дебет 90-9 Кредит 99

-- 3750 руб. (10 000 руб. - 6250 руб.) -- определен финансовый результат по агентскому договору.

Стоимость приобретенного сырья не уменьшает налогооблагаемую прибыль агента и учитывается в учете на счете 76 (субсчет "Расчеты с принципалом").

Затраты принципала на оплату агентского вознаграждения включаются в первоначальную стоимость сырья и уменьшают налогооблагаемую прибыль принципала при списании сырья в производство.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60

-- 258 333 руб. [(270 000 руб. + 40 000 руб.) : 120% х 100%] -- отражена стоимость сырья;

Дебет 10 Кредит 76

-- 10 000 руб. -- включена в первоначальную стоимость сырья стоимость агентского вознаграждения;

Дебет 19 Кредит 60

-- 51 667 руб. [(270 000 руб. + 40 000 руб.) : 120% х 20%] -- выделен НДС со стоимости сырья;

Дебет 19 Кредит 76

-- 2000 руб. -- выделен НДС со стоимости агентских услуг.


Налог с продаж

При исчислении налога с продаж следует руководствоваться главой 27 НК РФ. Допустим, условиями агентского договора оговорено, что деньги за товар поступают в кассу агента. Тогда в соответствии со ст. 354 НК РФ у посредника, который в данном случае признается налоговым агентом, возникает обязанность по уплате налога с продаж. Базой для исчисления налога с продаж является полная цена товара, включая агентское вознаграждение.

Обязанность по начислению налога с продаж возникает в момент, когда будут выполнены следующие два условия:

-- осуществлена реализация товаров (работ, услуг) физическим лицам;

-- получены наличные денежные средства или использованы банковские карты при расчете за осуществленную реализацию.

Если принципал освобожден от уплаты налога с продаж (например, имеет патент на применение упрощенной системы налогообложения), у агента не возникает обязанность по уплате налога в бюджет, даже если денежные средства поступают в его кассу от физических лиц. Данный вывод следует из того, что согласно ст. 24 НК РФ агенты перечисляют в бюджет налоги в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков.

Если условиями договора определено, что фактическая реализация товара покупателю осуществлена агентом, а денежные средства за реализованный товар от покупателя поступают в кассу принципала, то п. 3 ст. 354 НК РФ обязывает принципала уплатить в бюджет налог с продаж с полной цены товара[10].



[1] См. "Вестник ВАС РФ". -- 1999. -- N 12.

[2] В рамках агентского договора агент выполняет две функции: совершает сделки с третьими лицами в пользу принципала и оказывает принципалу услуги, связанные с заключением сделок в рамках того же договора.

[3] См. "Хозяйство и право". -- 2000. -- N 7.

[4] Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н (с изменениями и дополнениями от 30.12.99, 30.03. 2001).

[5] Пунктом 19 ПБУ 10/99 установлен принцип соответствия доходов и расходов. Расход, признанный по правилам бухгалтерского учета на дату его совершения (независимо от факта оплаты), признается при исчислении финансового результата в отчете о прибылях и убытках только тогда, когда он обусловлен полученными в данном периоде доходами.

[6] Поскольку согласно Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организации приложение 1 к листу 02 и приложение 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль заполняются по итогам налогового периода, расшифровка данных по агентскому договору будет отражена в налоговой декларации за год. Однако указанные данные о полученных доходах и произведенных расходах формируют налоговую базу по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2002 года. Они отражаются в декларации по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2002 года соответственно по строкам 010 и 020.

[7] См. статью М.В. Рытовой // "Налоговые известия Московского региона". -- 2001. -- N 5.

[8] С введением нового правила налогоплательщики-экспортеры, не сумевшие в установленный срок подтвердить факт экспорта, во избежание получения штрафных санкций за несвоевременную уплату НДС обязаны представить в налоговые органы исправительные декларации за отчетный период, соответствующий дате отгрузки экспортного товара, а также начислить пени на сумму налога, признаваемого новыми нормами в этой ситуации недоплаченным.

[9] При передаче товара принципала покупателю и поступлении денежных средств на счет или в кассу агента НДС агентом не начисляется, если договором предусмотрена выплата принципалом вознаграждения после реализации товара агентом. Одновременно по товару, полученному от принципала, НДС к вычету агентом не предЪявляется.

[10] Об уплате налога с продаж при реализации товаров (работ, услуг) по посредническим договорам см. статью "Об уплате налога с продаж в 2002 году" // РНК. -- 2002. -- N 15. -- Примеч. ред.

Начать дискуссию

За уклонение от исправительных работ будут чаще сажать под стражу

Минюст разработал законопроекты, регулирующие вопрос заключения под стражу осужденных, которые уклоняются от принудительных работ.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

«Утренний бухгалтер» № 5608. Будут изменения по имущественным налогам

Законопроект уже внесен в думу.

УСН

⚡ Срочное разъяснение ФНС: как заполнить уведомление о переходе на УСН

В форме 26.2-1 ювелиры должны ставить код налогоплательщика — 4 но можно и 3.

Лучшие спикеры, новый каждый день

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
6
250
Мошенничество

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
1
346
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

170

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
137

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
271
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

2
78
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Интересные материалы

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.