В 2003 г. московские налоговики однозначно заявили, что уменьшить налогооблагаемую прибыль на такие затраты нельзя1. При этом свое мнение они обосновали тем, что в Трудовом кодексе среди условий труда, которые должен обеспечивать работодатель, наличие питьевой воды прямо не указано <2>.
Тем не менее позже, в разъяснениях 2005 г., налоговики и Минфин говорили уже о том, что такие расходы могут уменьшать базу по налогу на прибыль, но только при наличии заключения санэпидемстанции о непригодности воды из-под крана для питья <3>. Правда, легче от этого налогоплательщикам не стало, так как получить такое заключение можно не всегда. Это возможно, например, если вы находитесь в старом здании, где давно не проводилась замена труб, а из крана течет ржавая вода. К тому же эта справка платная.
Однако с контролирующими органами можно поспорить, и аргументы могут быть такими:
- работодатель обязан обеспечить бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей, в том числе потребность в качественной питьевой воде <4>;
- работодатель обязан обеспечить нормальные условия, то есть соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства <5>;
- в Трудовом кодексе нет закрытого перечня нормальных условий труда, которые должен обеспечить работодатель, поэтому к ним можно отнести и приобретение качественной питьевой воды <6>. Причем Трудовой кодекс не требует получения для этого каких-либо заключений о непригодности водопроводной воды;
- к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда <6>;
- в Налоговом кодексе ничего не сказано о том, что расходы на приобретение питьевой воды можно учесть при исчислении налога на прибыль только при наличии заключения санэпидемстанции.
Таким образом, мы считаем, что и без заключения санэпидемстанции налогоплательщик может учесть в расходах при исчислении налога на прибыль затраты на приобретение питьевой воды для своих сотрудников. С такой позицией согласно и большинство судов <7>.
Кроме того, как показывает судебная практика, в расходы при исчислении налога на прибыль можно списать и затраты на приобретение или аренду кулера, пневматических помп для удобства налива питьевой воды, на покупку одноразовых стаканчиков и т.п. <8>
Как видим, отнесение к расходам затрат на питьевую воду для работников может повлечь спор с проверяющими органами. С другой стороны, шансы отстоять свою правоту в суде очень велики. Поэтому фирма должна принять решение, учитывать данные затраты или нет, самостоятельно.
Налогоплательщики же, применяющие упрощенную систему (с объектом налогообложения "доходы минус расходы"), учесть такие расходы с большой долей вероятности не смогут. Дело в том, что перечень расходов, которые уменьшают полученные доходы, приведенный в Налоговом кодексе для упрощенцев, является закрытым, а расходов на обеспечение нормальных условий труда, в том числе и на приобретение питьевой воды, в нем нет <9>. Такой позиции придерживаются и контролирующие органы <10>.
Тем не менее ФАС Уральского округа поддержал упрощенцев, увеличивших свои расходы при исчислении налога на затраты по приобретению питьевой воды лишь по мотиву их экономической обоснованности <11>.
Таким образом, применяя УСНО, вы можете учесть такие расходы, только если вы готовы отстаивать свою позицию в суде.
Упрощенцам, которые готовы судиться по этому поводу, можем посоветовать аргументировать свои действия тем, что они также обязаны обеспечивать нормальные условия труда своим работникам.
-------------------------------
<1> Письмо УМНС России по г. Москве от 29.09.2003 N 26-12/54118
<2> ст. 163 ТК РФ
<3> Письмо ФНС России от 10.03.2005 N 02-1-08/46@; Письмо Минфина России от 02.12.2005 N 03-03-04/1/408
<4> ст. 22 ТК РФ
<5> статьи 163, 212 ТК РФ
<6> подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ
<7> Постановления ФАС ПО от 07.02.2008 N А57-597/07, от 03.04.2007 N А55-11076/06; ФАС МО от 18.12.2007 N КА-А40/13151-07; ФАС СЗО от 29.01.2007 N А56-1711/2006; ФАС ВВО от 19.11.2007 NА29-549/2007; ФАС ЗСО от 31.01.2007 N Ф04-9283/2006(30504-А45-33); ФАС УО 30.05.2007 N Ф09-4088/07-С3, от 01.02.2006 N Ф09-6/06-С7; ФАС ВСО от 13.03.2008 N А33-9419/07-Ф02-902/08
<8> Постановления ФАС ВВО от 19.11.2007 N А29-549/2007; ФАС МО от 13.08.2008 N КА-А40/7595-08; ФАС УО от 30.05.2007 N Ф09-4088/07-С3
<9> п. 1 ст. 346.14, ст. 346.16 НК РФ
<10> Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-11-04/2/19
<11> Постановления ФАС УО от 06.10.2008 N Ф09-7032/08-С3, от 18.07.2007 N Ф09-5444/07-С3
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N 04, 2009
Начать дискуссию