"Палочка-выручалочка" для современного бизнеса

Деятельность по сбору и обработке внешней и внутренней информации, т.е. о самом предприятии и об окружающей его среде, и представляет собой систему управленческого учета.

Управленческий учет: миф или реальность?

До настоящего времени в сфере деловых кругов так и не сложилось единого мнения о роли управленческого учета. Профессионалы придерживаются диаметрально противоположных мнений, которые можно объединить в три группы:

• Управленческого учета не существует. Это производственный учет, только новыми терминами
• Управленческий учет является подсистемой бухгалтерского учета
• Управленческий учет является самостоятельной дисциплиной.

Столь полярные суждения можно объяснить отсутствием документации, регламентирующей управленческий учет.
Дело в том, что стандарты и принципы управленческого учета разрабатываются компанией самостоятельно с учетом ее отраслевых, географических, исторических и прочих особенностей. При этом они должны позволять решать следующие задачи:

• Планирование
• Анализ затрат
• Контроль
• Принятие решений

При идеальном варианте систему управленческого учета можно было бы представить следующим образом – управленческий учет полностью строится на принципах бухгалтерского учета и на основе его данных:

В данном случае можно говорить о том, что управленческий учет является подсистемой бухгалтерского. И многие компании из-за дешевизны данного подхода пользуются им. Однако он имеет значительные недостатки и не позволяет должным образом решать задачи, поставленные перед управленческим учетом:

• Несвоевременное отражение в бухгалтерском учете свершившихся фактов (например, из-за отсутствия документов по хозяйственной операции)
• Жесткая регламентация бухгалтерского учета не позволяет сформировать информацию во всех необходимых разрезах (подробности сделки)
• Не соответствие финансового результата, отраженного в бухгалтерском учете, действительному положению дел.
• Несовершенство нормативной базы (противоречия различных нормативных документов, изменение законов «задним числом»)

В отличие от бухгалтерского учета, который ведется на предприятии в соответствии с законодательством, управленческий учет служит исключительно для принятия управленческих решений. Преимущества системы управленческого учета заключаются в следующем:

• Она написана конкретно для данного предприятия
• Система является гибкой и легко адаптируется к изменениям в процессах, связанных с основной деятельностью
• Система включает как финансовые, так и натуральные показатели
• Позволяет составлять промежуточную отчетность, которая используется для более эффективного решения повседневных задач

Внедрение системы управленческого учета полезно как малым, так и крупным предприятиям. Различия заключаются лишь в массивах данных и конечных показателях, при этом принципы построения системы управленческого учета остаются едиными для всех. Так, любого руководителя и крупного холдинга, и малого предприятия интересует статистика продаж, предпочтения покупателей, оборачиваемость товара, т.е. анализ продаж проводится независимо от масштабов деятельности. Различия заключаются лишь в том, что в крупной компании, принимая решение о товарах на которых нужно сделать акцент, будут выбирать из тысяч позиций, а в малой – из 100. При этом неправильный выбор негативно отразится на обеих компаниях.
Таким образом, для эффективного управления и принятия грамотных экономических решений компания должна разработать систему управленческого учета, которая является одним из решающих факторов успеха в сегодняшней конкурентной среде.

В согласии с МСФО

Итак, основным критерием действенного управления является эффективное использование материальных, финансовых и людских ресурсов. Управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм, давая возможность комплексно решать вопросы планирования, учета отдельных видов деятельности и контроля. Однако как разработать систему управленческого учета, чтобы этот механизм работал эффективно?
Ответом на этот вопрос могут служить принципы и концепции учета развитых стран. В первую очередь, это Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО).

МСФО представляет собой собранный и обобщенный опыт огромного количества финансистов - методологию, технологию, математический и финансовый аппарат, проработанные формы финансовой отчетности, используемые для управления в развитых странах. Стандарты изначально ориентированы на конкретных пользователей и исходят из критерия полезности финансовой информации для принятия экономического решения. А раз данная отчетность используется для оценки результатов деятельности компании внешними пользователями, то эти же данные целесообразно применять для принятия управленческих решений.
Для многих российских компаний подготовка отчетности по стандартам МСФО уже не является новшеством: одни трансформируют отчетность в конце отчетного периода, другие ведут параллельный учет. Необходимость формирования отчетности по МСФО обусловлена либо присутствием иностранного акционера в составе директоров, либо желанием привлечь иностранного инвестора. Кроме того, многие банки при рассмотрении кредитных заявок стали требовать предоставление отчетности по МСФО.

Также не стоит забывать про концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в России, согласно которой к 2010 году на обязательное составление отчетности по МСФО должны перейти все общественно значимые компании. Управленческий учет на базе МСФО позволит в будущем значительно сократить материальные и временные затраты при составлении отчетности по международным стандартам.

Преимущества построения системы управленческого учета по принципам МСФО заключаются в следующем:

• МСФО позволяют адекватно отразить свершившиеся факты хозяйственной деятельности;
• МСФО наглядно отражают экономическую сущность операции;
• МСФО позволяют увидеть реальные финансовые результаты, которых добилась компания

Таким образом, оптимальную систему управленческого учета можно представить следующим образом:

Информация для управленческих целей поступает не только из бухгалтерского учета, но и из внешней и внутренней среды. Сама система управленческого учета строится по принципам международных стандартов финансовой отчетности, и в случае необходимости, может являться базой для подготовки отчетности по МСФО.

Однако Международные Стандарты Финансовой Отчетности нужно воспринимать только как платформу. Основываясь только на принципах МСФО, невозможно построить эффективную систему управленческого учета. Дело в том, что некоторые особенности МСФО накладывают определенные ограничения на использование стандартов для целей управленческого учета. Использование того или иного стандарта для целей управленческого учета определяется спецификой деятельности компаний и составом хозяйственных операций: для сельскохозяйственных компаний целесообразно использовать МСФО 41 «Сельское хозяйство», а для строительных организаций – МСФО 11 «Договоры на строительство».

Финансовые отчеты, рекомендуемые МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств), целесообразно использовать и в управленческом учете. Выполнение требований стандарта обеспечивает сопоставимость как собственных отчетов за разные периоды, так и отчетности разных компаний. В то же время для управленческого учета требуются и другие отчеты, не регламентируемые стандартом.

Также для целей управленческого учета логично использовать метод начисления, предлагаемый МСФО 1. Кассовый метод не пригоден для контроля и прогнозирования: при его использовании информация о понесенных убытках поступает намного позже, чем они возникли, и уже нет времени на их исправление. В управленческом учете имеет смысл использовать положение о существенности. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение влияют на экономическое решение. На практике существенность обычно определяется путем расчета процента от выручки, прибыли или суммы расходов. В отчетности каждая существенная статья представляется отдельно, а несущественные суммы объединяются с аналогичными статьями. Это позволяет не перегружать отчетность компании несущественными позициями с точки зрения учета и контроля.

Многие компании применяют требование МСФО 2 «Запасы», в соответствии с которым запасы отражаются в отчетности по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой цене продаж. Кроме того, в соответствии с данным стандартом затраты подразделяются на прямые и косвенные, постоянные и переменные. Такая группировка затрат широко используются в управленческом учете для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли.

Применение требований МСФО 16 «Основные средства» позволяет сократить количество типичных ошибок при отражении основных средств в управленческом учете (например, в части начисления амортизации). Данный стандарт разрешает использовать два способа учета для разных групп основных средств. Основной метод – это учет по первоначальной (исторической) стоимости. Его целесообразно применять для тех объектов, чья стоимость со временем только уменьшается. Альтернативный метод учета заключается в том, что после принятия к учету ОС регулярно переоцениваются по текущей справедливой стоимости. Данный способ имеет смысл использовать для основных средств, постоянно растущих в цене (в первую очередь, для недвижимости). Такой подход позволяет отражать реальную стоимость активов, которыми владеет компания.
МСФО 14 «Сегментная отчетность» раскрываются принципы представления финансовой информации по сегментам. В стандарте собраны и систематизированы критерии сегментации. Применение МСФО 14 в управленческом учете актуально для многих российских компаний, так как в них часто не придерживаются принципа единообразия правил учета. Например, в филиалах различаются сроки амортизации однотипного оборудования или идентичные расходы отражаются в разных статьях отчета о прибылях и убытках. Это, в частности, приводит к ухудшению сопоставимости данных внутри компании.

Опираясь на положения МСФО 18 «Выручка», компания может определить порядок учета выручки по конкретным сделкам. Критерии признания выручки, описанные в стандарте, применимы для составления управленческой отчетности. Сложность использования стандарта МСФО 18 «Выручка» заключается в том, что он требует дисконтировать ожидаемую выручку в случае отсрочки поступления денежных средств. Поэтому МСФО 18 целесообразно использовать только в случае соответствия критерию существенности. Так, если средняя отсрочка платежа составляет одну неделю, то даже без применения дисконтированной стоимости погрешность в расчетах будет незначительной.

Подводя итог вышесказанному, можно смело утверждать, что МСФО служит хорошим подспорьем в построении системы управленческого учета. Отдельные правила и стандарты МСФО могут с успехом применяться в управленческом учете. В то же время управленческий учет может служить информационной основой для составления отчетности по МСФО.

В данном случае целесообразно придерживаться следующего правила: если принципы, установленные в МСФО, позволяют получить отчетность, пригодную для управленческих нужд, они соблюдаются. В других случаях следует отказаться от стандартов или внести соответствующие корректировки.

Эффективность под контролем

Итак, в качестве основы для построения управленческого учета выступают МСФО. Однако чтобы эта система действительно работала и выполняла все необходимые функции, необходима эффективная система контроля.
Деятельность каждой компании направлена на получение прибыли, завоевание и удержание своей доли на рынки, достижения преимущества и превосходства над конкурентами. В связи с этим, внутренний контроль ориентирован на обеспечение эффективного функционирования компании.

Контроль представляет собой механизм регулирования деятельности организации, направленный на то, чтобы установленные ею показатели оставались в приемлемых пределах. Без такого регулирования организация не сможет получать информацию об эффективности своей работы с точки зрения стратегической цели. Система контроля позволяет сравнивать полученные показатели с запланированными и в случае отклонения корректировать их.

В современных условиях внутренний контроль компании должен присутствовать на всех уровнях управления.
Эффективная система внутреннего контроля (СВК) - это основа функционирования системы управленческого учета, гарантия успешной деятельности компании.

В настоящее время во многих компаниях вопросы контроля возложены в качестве дополнительных функций на различные отделы и подразделения, которые зачастую не подозревают об этом. В результате такого подхода возникают разногласия в обязанностях и ответственности между подразделениями по осуществлению внутреннего контроля. Необходимая информация для контроля и анализа поступает с опозданием, когда уже сложно оказать влияние на эффективность деятельности и предотвратить потери и негативные отклонения. Нередко из-за отсутствия полной и своевременной информации руководители не могут объективно оценить, проанализировать причины упущений в работе, выявить резервы повышения эффективности деятельности, и как следствие, своевременно принять решения.
Правильно организованная система внутреннего контроля позволяет не только своевременно находить изъяны в деятельности компании, но и принимать меры для устранения и предотвращения их появления в дальнейшем.

Таким образом, система внутреннего контроля представляет собой один из элементов управления, который включает комплекс организационных мер для эффективного функционирования компании,  выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций, а также оценки обоснованности и целесообразности принятых управленческих решений.
В настоящее время, в большинстве компаний внутренний контроль ограничивается лишь годовой проверкой финансово-хозяйственной деятельности, которая даёт оценку результатов проведенных операций в прошлом. В результате существенно снижается эффективность контроля в процессе подготовки и совершения хозяйственных операций.
Всего этого можно избежать при помощи центров финансовой ответственности (ЦФО), которые по своим обязанностям подразделяются на:

1. Центры затрат
2. Центры продаж
3. Центры дохода
4. Центры прибыли
5. Центры капитальных вложений
6. Центры инвестиций
7. Центры контроля и управления

По задачам и функциям центры финансовой ответственности подразделяются на основные и обслуживающие.
В качестве ЦФО может выступать отдел, подразделение, область, функция или отдельный сотрудник. Ключевым признаком центра ответственности является наличие  определенного менеджера, отвечающего  за результаты деятельности  этого центра. 
Выделение ЦФО обусловлено распределением ответственности между управленческим персоналом компании. Для каждого центра финансовой ответственности должны быть четко сформулированы свои цели и задачи, направленные на обеспечение руководства необходимой информацией; установлены рамки ответственности и возможности; а также определены ресурсы (т.е. чем может пользоваться ЦФО для решения поставленных задач).

Разработка системы внутреннего контроля на основе ЦФО должна начинаться со следующих шагов:
1. Разделение отделов, подразделений или конкретных сотрудников по отделам ответственности;
2. Определение статуса каждого ЦФО;
3. Постановка целей и задач для каждого конкретного центра ответственности;
3. Определение целевых показателей, которые в наибольшей степени характеризуют деятельность ЦФО, разработка методики их расчета;
4. Определение регламента взаимодействия внутри центра ответственности и между различными ЦФО;
5. Создание форм управленческой отчетности, составляемых каждым центром ответственности в процессе деятельности, а также установление сроков их предоставления.
Преимущества выделения центров финансовой ответственности очевидны. Распределяя ответственность между подразделениями, руководство реально представляет кто и за что отвечает. Внимание руководителя подразделения концентрируется на деятельности своего центра, позволяя оперативно оценивать результаты работы и своевременно корректировать дальнейшие действия. Все это в итоге способствует повышению оперативности и обоснованности принятия управленческих решений.

Подводя итог всему вышесказанному можно смело утверждать, что управленческий учет необходим каждой компании, независимо от ее масштабов и видов деятельности. Он предоставляет возможность оперативно принимать грамотные экономические решения, что способствует успешной работе в условиях неопределенности на рынке. Однако все усилия по постановке управленческого учета будут пустыми без действенной системы внутреннего контроля.

Таким образом, эффективная система управленческого учета – это система, созданная на базе МСФО, неотъемлемой частью которой является внутренний контроль.