Налог на прибыль

Расходы на аудит, или все включено, господа

ВОПРОС: Организация несет расходы на аудит отчетности по международным стандартам. Кроме того, она оплачивает проезд, проживание и питание аудиторов. Может ли она учесть данные расходы в целях налогообложения прибыли?
2,1 тыс. 17
ВОПРОС:
Организация несет расходы на аудит отчетности по международным стандартам. Кроме того, она оплачивает проезд, проживание и питание аудиторов. Может ли она учесть данные расходы в целях налогообложения прибыли?

ОТВЕТ:
Налоговый кодекс не содержит разъяснений по вопросу учета затрат на подготовку и аудит отчетности по МСФО. В то же время многочисленные разъяснения контролеров позволяют сделать вывод о том, что налогоплательщик может уменьшить налогооблагаемую прибыль на такие затраты, но только не по статье «расходы на аудит», то есть в соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ, а на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как «другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» (при условии, что они удовлетворяют требованиям ст. 252 НК РФ в части их экономической обоснованности).

Одна из последних консультаций на этот счет содержится в Письме от 13.03.2009 № 03 03 06/1/137 , где Минфин подчеркнул: согласно Определению КС РФ от 04.06.2007 № 320 О-П нормы, содержащиеся в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Итак, если организация составляет отчетность по МСФО, например для передачи акционеру, готовящему консолидированную отчетность по МСФО, либо по требованию зарубежного кредитора, расходы на составление отчетности по международным стандартам и ее аудит учитываются на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В то же время расходы на составление такой отчетности и ее аудит, произведенные по решению единственного акционера, которому не требуется составлять консолидированную отчетность по МСФО, не учитываются организацией в целях налогообложения прибыли, поскольку являются экономически не обоснованными расходами (Письмо УФНС по г. Москве от 12.12.2008 № 19-12/116046).

Что касается оплаты проезда, проживания и питания аудиторов, отметим следующее: учесть данные затраты в целях налогообложения прибыли организации будет проблематично. Контролеры непременно укажут, что это командировочные расходы лиц, не являющихся работниками налогоплательщика, и обязанность по возмещению таких затрат лежит на аудиторской компании (см., например, Письмо Минфина России от 16.10.2007 № 03 03 06/1/723, а также Постановление от 25.02.2004 № Ф04/916-82/А75-2004, в котором ФАС ЗСО так и отметил: затраты на оплату проезда аудиторов, их почтовые и телефонные расходы являются расходами самих аудиторов по получению прибыли и они не могут быть включены обществом в состав себестоимости продукции, признаваться производственными затратами.)

Однако смелым налогоплательщикам стоит обратить внимание на то, что по данному вопросу есть и положительный «арбитраж». (Отметим сразу, что в приведенных ниже примерах рассматриваются споры налогоплательщиков, подлежащих обязательному аудиту в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности». Однако данный факт не меняет сути вопроса, поэтому налогоплательщики, ведущие отчетность по МСФО, при разрешении возникших проблем могут опираться на указанные постановления.)
Итак, Постановление ФАС УО от 19.01.2009 № Ф09-10311/08 С3. Основанием для доначисления обществу налога на прибыль и привлечения его к налоговой ответственности послужил вывод инспекции о том, что обществом неправомерно учтены в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль затраты, связанные с проездом и проживанием аудиторов.

Не согласившись с таким решением, налогоплательщик обратился в суд. Арбитры удовлетворили заявленные требования общества, исходя из того, что указанные затраты налогоплательщиком фактически понесены, соответствуют критериям, установленным пп. 17, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (с учетом ст. 252 НК РФ), и правомерно включены им в состав расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль.

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги по цене, которая включает и причитающееся исполнителю вознаграждение, и компенсацию его издержек (п. 2 ст. 709, ст. 783 ГК РФ).

Данный вывод основан (в том числе) на положениях гражданского законодательства. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик – оплатить эти услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 779 и п. 1 ст. 781 ГК РФ). При этом ст. 783 ГК РФ установлено, что к такому договору применяются общие положения о подряде (ст. 702 – 729 ГК РФ).

В силу ст. 709 ГК РФ в договоре подряда указывается цена (ли-бо способы ее определения) подлежащей выполнению работы (п. 1), которая включает компенсацию издержек исполнителя и причитаю-щееся ему вознаграждение (п. 2).

Суд, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела документы (договор о проведении аудиторской проверки, заключенный между налогоплательщиком и аудиторской фирмой, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета за проживание), установил: в соответствии с условиями договора налогоплательщик оплатил аудиторской фирме услуги по аудиту, в том числе издержки, связанные с командировкой сотрудников указанного общества. Таким образом, суд правильно исходил из того, что спорные затраты относятся к расходам на аудиторские услуги, и сделал правильный вывод о наличии у налогоплательщика права учесть данные расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичный вывод содержит Постановление от 07.09.2004 № А65-20830/03 СА1-32, в котором ФАС ПО указал на правомерность включения в состав расходов оплаты проезда и питания аудиторов, так как такие затраты являются неотъемлемой частью проведения аудиторской проверки и подтверждены документально.

Другой пример – Постановление ФАС ВСО от 18.08.2005 № А58-5044/04 Ф02-3966/05 С1. По мнению инспекции, расходы на питание и буфетное обслуживание аудиторов нельзя признать платой за аудиторские услуги. Суд признал решение инспекции недействительным, поскольку договором с аудиторской компанией определено, что общество обязано оплачивать расходы, связанные с командированием специалистов с целью выполнения работ по проведению аудита. Питание аудиторов осуществлено в соответствии с договором, и расходы являются частью затрат на аудиторские услуги в целом. (См. также Постановление ФАС СЗО от 01.10.2007 № А05-5368/2006-26.)

И еще – Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.10.2007 № 09АП-7157/2007 АК. По мнению контролеров, налогоплательщик неправомерно включил в состав налоговых расходов затраты в виде компенсации командировочных расходов (по оплате проезда и проживания в гостинице) сотрудникам аудиторской фирмы, поскольку последние не состоят в штате налогоплательщика.

Суд апелляционной инстанции считает, что оспариваемое решение налогового органа в данной части основано на ошибочном толковании законодательства о налогах и сборах и не соответствует фактическим обстоятельствам дела. На основании договора на оказание аудиторских услуг налогоплательщик возмещает издержки, возникшие в процессе оказания услуг, вместе с командировочными расходами (проезд, проживание и т. д.), подтвержденными документально. Таким образом, данные расходы включаются в стоимость аудиторских услуг.

Денежные средства, перечисленные аудиторской компании платежным поручением, уплачены юридическому лицу, а не непосредственно его работникам, как указывает налоговый орган. Таким образом, общество не возмещало командировочные расходы работникам аудиторской компании, а оплачивало юридическому лицу аудиторские услуги по договору. Следовательно, налогоплательщик в полном соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ включил в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, суммы расходов на оплату аудиторских услуг.

Из сказанного следует вывод: если в договор на оказание аудиторских услуг включен пункт, предписывающий организации компенсировать аудиторской фирме расходы, возникшие в связи с ко-мандированием ее сотрудников к объекту проверки, организация вправе учесть такие расходы в целях налогообложения на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Начать дискуссию

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
135

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Мошенничество

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
1
260
Лучшие спикеры, новый каждый день

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

105

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
117

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
214
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

57
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
5
64
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

Интересные материалы

Обзоры новостей

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.