Налог на прибыль

Методичка по переходному периоду: что нового?

Частые изменения в законодательстве уже никого не удивляют. Но налог на прибыль переходного периода побил все рекорды. Только закон, где сказано, как его считать, за полгода менялся два раза. А уж налоговиков вообще не счесть. Вот и недавно МНС выпустило Методические рекомендации по этому вопросу. Что же там сказано нового?
1,4 тыс. 525

А. ЧЕЛЫШЕВ,
главный бухгалтер

Опубликовано: Журнал "Практическая бухгалтерия" N 10 / 2002г.

Частые изменения в законодательстве уже никого не удивляют. Но налог на прибыль переходного периода побил все рекорды. Только закон, где сказано, как его считать, за полгода менялся два раза. А уж налоговиков вообще не счесть. Вот и недавно МНС выпустило Методические рекомендации по этому вопросу. Что же там сказано нового?

Как рассчитать налог на прибыль переходного периода, мы писали в июльском и сентябрьском номерах нашего журнала. Но тогда МНС еще не выпустило Методические рекомендации. Мы могли только догадываться, что оно предложит собственный порядок расчета налога. Теперь налоговики изложили свое мнение на бумаге.

Обратите внимание: вы не обязаны выполнять требования Методических рекомендаций. Но в этом случае свою правоту, возможно, придется доказывать в суде.

Новоеь в доходах переходного периода

На большинство вопросов, о которых налоговики рассказали в новых рекомендациях, мы уже ответили в предыдущих номерах. Из оставшихся наиболее важный - порядок отражения в переходном периоде долгов, которые числятся за балансом.

Итак, в доходы переходного периода надо включить долги покупателей, которые образовались до 2002 года. Для этого 31 декабря 2001 года следовало провести инвентаризацию . Если вы этого не сделали, то оформите инвентаризацию задним числом.

Сумму задолженности (без НДС и налога с продаж) включите в доходы. На экспортные пошлины долг не уменьшайте.

В методичке написано, что доходы надо увеличить на долги, которые числятся за балансом.

Обычно, если фирма не смогла взыскать задолженность, она списывает ее на убытки через три года после возникновения. После этого их отражают на забалансовом счете 007 в течение пяти лет. Таким образом, долги неплатежеспособных покупателей вы должны учитывать восемь лет.

В результате налог за переходный период надо заплатить с долгов, которые возникли после 1994 года. Но в доходах отразите не всю задолженность.

Раньше списывать долги можно было по нескольким основаниям. При этом фирмы могли:

  • - заплатить налог с неполученной прибыли по списываемому долгу;
  • - не учитывать задолженность при расчете налога.

В зависимости от этого долг по-разному учитывается в доходах переходного периода. В первом случае с задолженности платить налог на прибыль не надо. Во втором - долг увеличивает доходы переходного периода. С прибыли по нему придется заплатить налог.

Поэтому определите, платили вы налог на прибыль при списании долга или нет.

Долги, ранее не учтенные при налогообложении

В 1995 году вышло постановление Правительства от 18 августа 1995 г. ї 817. В нем было сказано, что фирмы должны списывать долги покупателей через четыре месяца после отгрузки товара. Такие долги не уменьшали облагаемую прибыль.

Долг списывался проводкой (по старому Плану счетов):

Дебет 80__ Кредит 62

- списан долг.

Налог на прибыль фирмы рассчитывали в специальной справке. Сначала ее форма была в инструкции Госналогслужбы от 10 августа 1995 г. ї 37.

Затем появилась новая форма (приказ МНС от 15 июня 2000 г. ї БГ-3-02/231).

В этой справке корректировалась бухгалтерская прибыль. Ее надо было увеличить на сумму списанного долга. Эту величину следовало отразить в строке 4.9 (начиная с 2000 года - в строке 4.7).

Если ваша фирма списала долг так, то его надо учесть в доходах переходного периода.

Пример 1._______ До 2002 года ЗАО рассчитывало налоги .

В ноябре 1997 года фирма продала товар стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Его себестоимость - 70 000 руб.

Покупатель товар не оплатил. Поэтому через четыре месяца (в марте 1998 года) ЗАО списало долг по постановлению ї 817.

В 1997 и 1998 годах фирма использовала старый План счетов. Указанные операции бухгалтер отразил так:

1997 год

Дебет 62__ Кредит 46

- 120 000 руб. - отгружены товары;

Дебет 46__ Кредит 76 субсчет

- 20 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 46__ Кредит 41

- 70 000 руб. - показана себестоимость товаров;

Дебет 46__ Кредит 80

- 30 000 руб. (120 000 - 20 000 - 70 000) - отражена прибыль от продажи товаров.

Для расчета налога на прибыль за 1997 год бухгалтер ЗАО заполнил специальную справку. В ней он указал:

- по строке 1: 30 000 руб.;

- по строке 2.1а: 100 000 руб. (120 000 - 20 000);

- по строке 2.1б: 70 000 руб.

В результате облагаемая налогом прибыль (строка 6) равна:

30 000 руб. - (100 000 руб. - 70 000 руб.) = 0 руб.

Справка о порядке определения данных, отражаемых

по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли

за __________год___________ 1997 г.

ї п/п

Показатели

Сумма, руб.

1

Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета

30 000

2

Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты: от реализации продукции (работ, услуг) в результате:

2.1

а) изменения выручки от реализации продукции (работ, услуг) (+/-)

100 000

б) изменения величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), включая управленческие и коммерческие расходы (+/-)

70 000

...

...

...

6

Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 - стр. 5)

0

То есть в 1997 году с этой сделки налог на прибыль ЗАО не платило.

1998 год

Дебет 80__ Кредит 62

- 120 000 руб. - списана просроченная задолженность;

Дебет 76 субсчет

Кредит 68 субсчет

- 20 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 007

- 120 000 руб. - отражен списанный с баланса долг.

Налог на прибыль за 1998 год рассчитан в справке:

- строка 1: -120 000 руб.;

- строка 4.9: 120 000 руб.

В результате облагаемая налогом прибыль (строка 6) снова равна 0 руб. (120 000 - - 120 000).

Справка о порядке определения данных, отражаемых

по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли

за ________год_____________ 1998 г.

ї п/п

Показатели

Сумма, руб.

1

Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета

-120 000

...

...

...

4

Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы:

...

...

...

4.9

убытков от списания дебиторской задолженности в соответствии с постановлением Правительства России от 18.08.95 ї 817

120 000

...

...

...

6

Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 - стр. 5)

0

2002 год (расчет налога за переходный период)

Прибыль по долгу покупателя не была учтена при расчете налога до 2002 года. Поэтому на сумму долга надо увеличить доходы переходного периода:

120 000 руб. - 20 000 руб. = 100 000 руб.

Обратите внимание: эту сумму при расчете налога за переходный период можно уменьшить на себестоимость товаров.

Долги, с которых платился налог

Считается, что с долгов уже уплачен налог, если:

- до 2002 года фирма считала его ;

- при списании долга по постановлению ї 817 фирма заплатила налог с неполученной прибыли;

- долг был списан по истечении трех лет с момента возникновения.

В этих случаях списанные долги не увеличивают доходы переходного периода.

Посмотрите, отразили ли вы в справке при списании долга по истечении четырех месяцев не только сумму долга, но и неполученную прибыль по сделке. Если ответ положительный, то второй раз (за переходный период) платить налог не надо.

Пример 2._______ Воспользуемся данными примера 1.

Предположим, что в 1998 году в справке ЗАО отразило неполученную прибыль по сделке (строка 4.24):

120 000 руб. - 20 000 руб. - 70 000 руб. = 30 000 руб.

Справка о порядке определения данных, отражаемых

по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли

за _________год____________ 1998 г.

ї п/п

Показатели

Сумма, руб.

1

Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета

-120 000

...

...

...

4

Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы:

...

...

...

4.9

убытков от списания дебиторской задолженности в соответствии с постановлением Правительства России от 18.08.95 ї 817

120 000

...

...

...

4.24

неполученной прибыли при списании дебиторской задолженности в соответствии с постановлением Правительства России от 18.08.95 ї 817

30 000

...

...

...

6

Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 - стр. 5)

30 000

С этой прибыли фирма заплатила налог в 1998 году. Поэтому в доходах переходного периода долг она не учитывает.

Многие фирмы считали постановление ї 817 незаконным. По Гражданскому кодексу долги можно списывать не через четыре месяца после возникновения, а через три года.

Если долг был списан через три года, в справке надо было указать сумму прибыли по сделке. Отразить ее следовало в строке 4.24 (начиная с 2000 года - в строке 4.23).

Пример 3._______ ООО продало в 1998 году продукцию за 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.). Ее себестоимость - 110 000 руб.

Фирма считает налоги .

Покупатель не заплатил за продукцию. По истечении трех лет (в 2001 году) фирма списала долг.

В справке по налогу на прибыль бухгалтер ООО заполнил строки:

1998 год

- строка 1: 40 000 руб. (180 000 - 30 000 - 110 000);

- строка 2.1а: 150 000 руб. (180 000 - 30 000);

- строка 2.1б: 110 000 руб.

В результате облагаемая налогом прибыль равна:

40 000 руб. - (150 000 руб. - 110 000 руб.) = 0 руб.

Налог на прибыль с этой сделки в 1998 году фирма не платила.

Справка о порядке определения данных, отражаемых

по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли

за __________год___________ 1998 г.

ї п/п

Показатели

Сумма, руб.

1

Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета

40 000

2

Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты: от реализации продукции (работ, услуг) в результате:

2.1

а) изменения выручки от реализации продукции (работ, услуг) (+/-)

150 000

б) изменения величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), включая управленческие и коммерческие расходы (+/-)

110 000

...

...

...

6

Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 - стр. 5)

0

2001 год

- строка 1: 180 000 руб.;

- строка 4.23: 40 000 руб.

Таким образом, в 2001 году ООО уменьшило прибыль не на всю сумму дебиторской задолженности, а только на 140 000 руб. (180 000 - 40 000).

Справка о порядке определения данных, отражаемых

по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли

за ___________год__________ 2001 г.

ї п/п

Показатели

Сумма, руб.

1

Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета

-180 000

...

...

...

4

Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы:

...

...

...

4.23

прибыли по списанной дебиторской задолженности

40 000

...

...

...

6

Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 + стр. 1' + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 - стр. 5)

-140 000

Считается, что фирма заплатила налог на прибыль с этой сделки. В этом случае долг не надо включать в доходы переходного периода.

Новое в расходах переходного периода

Долги, учтенные в переходном периоде, можно уменьшить на себестоимость отгруженной, но не оплаченной продукции. Если ваша фирма не учитывает сумму долга в доходах переходного периода, то стоимость отгруженной продукции налог на прибыль не уменьшает.

Пример 4._______ Воспользуемся данными примера 1. Доход переходного периода ЗАО может уменьшить на себестоимость проданных товаров (70 000 руб.). Налог на прибыль переходного периода равен:

(100 000 руб. - 70 000 руб.) х 24% = 7200 руб.

Комментарии

1
  • cons
    Выполнять весь бред, который рекомендовали, рекомендуют и будут рекомендовать налорги - полная капитуляция перед ними. Ручки вверх - и в плен. Даже если бы автор не указал свою должность, сразу видно, что он - "Главный Бухгалтер", которому главное - отсутствие проблем при проверках. А как же истина? Трояк ставлю только за знание арифметики.
Банки

Суд арестовал имущество исполнительного директора Freedom Holding на 18,9 млн евро и 2 млн долларов

На денежные средства и имущество Тимура Турлова наложили арест по требованию Агентства по страхованию вкладов.

300

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Ведение бизнеса

Российским кемпингам будут присваивать звезды: организовать бизнес станет проще

Роскачество и Национальный Союз Профессионалов индустрии Кемпингов и Автотуризма (НСПКА) заключили соглашение о сотрудничестве, направленном на развитие и популяризацию новых видов туризма, повышение качества инфраструктуры кемпингов и безопасности автопутешествий.

ФССП взыскала долги по алиментам на 66 млрд рублей

Приставы вернули на 39% больше долгов по алиментам. Сейчас в работе 772,4 тысячи исполнительных производств.

Лучшие спикеры, новый каждый день
Бесплатно с Компенсации работникам

Компенсации дистанционным работникам в 2024 году: НДФЛ, взносы, расходы для целей налогообложения

В 2024 году удаленщикам, которые работают на собственном оборудовании, нужно выплачивать компенсации. Законодательство не ограничивает размер выплаты, но не всегда можно избежать начисления НДФЛ и взносов на нее или учесть ее в расходах. Разберем, как считать налоги и взносы при выплате компенсаций дистанционным сотрудникам и можно ли включать ее в расходы.

Компенсации дистанционным работникам в 2024 году: НДФЛ, взносы, расходы для целей налогообложения
Бесплатно с

Может ли муж или жена передать супругу остаток имущественного вычета. Мини-курс

Как имея общую совместную собственность супруги могут получить налоговый вычет и может ли один из них передать другому остаток имущественного вычета, разбираемся в мини-курсе.

Может ли муж или жена передать супругу остаток имущественного вычета. Мини-курс
Банки

Банки начали учитывать цифровые активы на отдельных счетах

В бухгалтерском учете кредитных организаций появились отдельные балансовые счета для учета ЦФА. Сейчас в активах банковского сектора на цифровые финансовые активы приходится 7 млрд рублей.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Внедряем электронный документооборот в учреждении, пошаговая инструкция

Бюджетным (автономным) учреждениям не стоит бояться перехода на электронное применение первичных документов. Цель использования последних исключительно из-за удобства применения и хранения.

Внедряем электронный документооборот в учреждении, пошаговая инструкция
Маркетинг

10 трендов в стратегических коммуникациях, которые изменят подход к маркетингу

Мир стремительно развивается и вносит изменения во все сферы жизни, включая методы и подходы к коммуникации. Новейшие технологии и цифровизация создают возможности для инновационного подхода к маркетинговым стратегиям.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру

ИИ все же заменит бухгалтеров, говорят осталось чуть-чуть. Сами бухгалтеры так не считают. 🤖«Ночной бухгалтер» № 1644

Тут одно исследование провели и говорят скоро бухгалтеров и кадровиков можно будет заменить искусственным интеллектом без проблем. А вот сами бухгалтеры уверены, что этому не бывать. Ни один ИИ не справится с такими запутанными штуками как ЕНС или НДС.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
551
Цифровой рубль

Цифровой рубль будет подчиняться антиотмывочному закону

Центробанк будет оценивать подозрительные операции на электронной платформе, блокировать цифровые рубли и отправлять информацию в Росфинмониторинг.

Что такое прогрессивное налогообложение, к которому хотят прийти власти

Прогрессивное налогообложение — это система, построенная на принципе увеличения налоговых ставок в зависимости от роста уровня облагаемого дохода налогоплательщика. Чем больше доход получаем, тем больше налога платим.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
Охрана труда

Что должен знать сотрудник об охране труда. Какая ответственность грозит за ее нарушение

Для многих «охрана труда» — это всего лишь ежегодное посещение кабинета СОТ (службы охраны труда), чтобы поставить подпись в журнале прохождения инструктажа. На самом же деле это сложная система нормативов и мероприятий, которую контролирует государство. Знать все нюансы от рядового сотрудника не требуется, но ему стоит изучить свои права и обязанности в этой области — ведь речь идет в том числе о его личной безопасности.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
Обзоры новостей

⚡️Итоги дня: цены на пиво вырастут, IT-специалисты стали чаще брать займы «до зарплаты», каждый 3-й россиянин в группе риска по инсульту

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

213

Контент-маркетинг для чайников. Как использовать посты для увеличения продаж

Бизнесу важно найти своего клиента. Но как зацепить и завоевать его доверие, не вкладывая деньги в рекламу? Чтобы оставаться на плаву, компании необходимо постоянно искать новые способы привлечения клиентов. Один из таких способов — контент-маркетинг. В этой статье разберемся, что из себя представляет контент-маркетинг и какую пользу он может принести.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру

Сотрудник должен выйти на работу на следующий день после заключения договора

Если в условиях трудового не указана точная дата, с которой работник должен приступить к выполнению своих задач, он обязан выйти на работу на следующий день.

47% работодателей оплачивают для сотрудников курсы повышения квалификации

Большинство компаний тратят на образование сотрудников не менее 10% от своих ежемесячных расходов. Работодателям важно, чтобы персонал умел пользоваться современными инструментами и быстро адаптироваться к изменениям.

УК РФ

Будут судить ИП за кражу земельных участков на 530+ млн рублей

В Московской области перед судом предстанет местный предприниматель, обвиняемый в организации преступного сообщества для хищения земельных участков.

НДС

Обновлены данные о безопасной доле вычетов НДС

ФНС обновила сводные статистические данные по НДС по регионам. На сайте службы опубликована форма 1-НДС по состоянию на 1 января 2024 года. Плательщикам НДС их следует использовать для самоконтроля.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Кейс. Переход с 1C:УПП на 1C:ERP с внедрением механизма расчёта себестоимости и учетом продукции «в пути»

Как учитывать товары и комплектующие в пути. Технология быстрого внедрения.

Кейс. Переход с 1C:УПП на 1C:ERP с внедрением механизма расчёта себестоимости и учетом продукции «в пути»

Интересные материалы

Метод GTD: как делать дела сделанными

Говорят, когда у человека много задач, он лучше работает. Да ладно?!

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру