По общему правилу, срок полезного использования основных средств в целях налогообложения прибыли устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
Однако пунктом 7 ст.258 НК РФ предусмотрены специальные правила определения срока полезного использования для объектов, бывших в употреблении (в том числе полученных в виде вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при реорганизации).
С 2009 года эти правила едины для всех случаев приобретения объектов, бывших в употреблении независимо от того, на каком основании они поступили в организацию (приобретены за плату, получены безвозмездно, получены в качестве вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при реорганизации).
При приобретении таких объектов норму амортизации можно определять одним из двух способов (п.7 ст.258 НК РФ): исходя из срока полезного использования, установленного в общем порядке в соответствии с Классификацией (т.е. так же, как и по новым основным средствам), либо уменьшив этот срок полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
При выборе второго способа срок полезного использования основного средства определяется как установленный предыдущим собственником срок полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Очевидно, что этот способ может быть использован только в том случае, если предыдущий собственник имущества передаст организации документы, в которых будет отражена соответствующая информация об установленном им сроке полезного использования и сроке фактической эксплуатации этого имущества. Если таких документов в организации нет, тогда срок полезного использования по приобретенному объекту придется устанавливать по Классификации как для нового объекта.
ПРИМЕР 1.
В марте 2009 г. организация получила от своего учредителя (ООО) в качестве вклада в уставный капитал производственное оборудование.
В документах на передачу (акте приема-передачи) учредитель указал следующие данные по оборудованию:
срок полезного использования – 5 лет (60 мес.);
фактический срок эксплуатации к моменту передачи – 28 мес.;
остаточная стоимость по данным налогового учета к моменту передачи – 215 000 руб.
В данном случае первоначальная стоимость оборудования в налоговом учете организации составит 215 000 руб.
На основании данных, отраженных в акте приема-передачи, организация вправе установить срок полезного использования для данного оборудования равным 32 мес. (60 мес. – 28 мес.).
Если учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено применение линейного метода начисления амортизации, ежемесячная сумма амортизации, начисляемой по оборудованию в налоговом учете, составит 6718,75 руб. (215 000 руб. : 32 мес.).
Если учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено применение нелинейного метода начисления амортизации, поступившее оборудование подлежит включению в состав третьей амортизационной группы, поскольку у предыдущего собственника они были включены именно в эту группу (п.12 ст.258 НК РФ).
Обратите внимание! Формулировка п.7 ст.258 НК РФ дает возможность учесть срок фактической эксплуатации имущества не всеми предыдущими собственниками, а только последним, от которого организация получила это имущество.
Кроме того, на наш взгляд, п.7 ст.258 НК РФ не применим, если организация приобретает бывшее в употреблении имущество у физического лица, не являющегося предпринимателем. Ведь в этом случае предыдущий собственник (физическое лицо) не сможет предоставить данные об установленном им сроке полезного использования, поскольку он его в принципе не устанавливает.
ПРИМЕР 2.
По договору купли-продажи ООО «Плюс» приобрело у ООО «Минус» бывший в употреблении легковой автомобиль. При передаче автомобиля вместе с накладной ООО «Минус» предоставило покупателю справку, подписанную главным бухгалтером и руководителем, в которой указана следующая информация:
срок полезного использования, установленный по автомобилю, – 5 лет (60 мес.);
фактический срок эксплуатации к моменту передачи – 28 мес.
Кроме того, срок эксплуатации автомобиля (28 мес.) подтверждается данными, отраженными в ПТС приобретенного автомобиля.
На основании данных, отраженных в справке, ООО «Плюс» вправе установить срок полезного использования по приобретенному автомобилю равным 32 мес.
ПРИМЕР 3.
По договору купли-продажи ООО «Плюс» приобрело у физического лица бывший в употреблении легковой автомобиль. Согласно данным ПТС автомобиль эксплуатировался физическим лицом - продавцом 28 месяцев.
В данном случае ООО «Плюс» не может воспользоваться п.7 ст.258 НК РФ, поскольку отсутствуют данные о сроке полезного использования, установленном предыдущим собственником (предыдущим собственником является физическое лицо, которое не устанавливает сроки полезного использования в отношении принадлежащего ему имущества).
Поэтому ООО «Плюс» должно установить срок полезного использования для приобретенного автомобиля в соответствии с Классификацией.
Согласно Классификации приобретенный автомобиль входит в третью амортизационную группу. Соответственно, ООО «Плюс» может установить по автомобилю любой срок полезного использования от 37 до 60 месяцев.
Если срок полезного использования приобретенного объекта у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, организация может самостоятельно определить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (п.7 ст.258 НК РФ).
Это правило, по мнению Минфина России, применяется и в том случае, если по данным передающей стороны оставшийся срок полезного использования приобретенного объекта составляет меньше одного года (письмо Минфина России от 16.07.2009 № 03-03-06/2/141).
ПРИМЕР 4.
В условиях примера 1 предположим, что по данным акта приема-передачи срок эксплуатации оборудования предыдущим собственником составил 63 месяца. Он превышает максимальный срок полезного использования для третьей амортизационной группы, в которую входит данное оборудование, поэтому организация может установить срок полезного использования самостоятельно.
Организация предполагает использовать оборудование в течение двух лет, поэтому срок полезного использования по оборудованию установлен равным 24 мес.
Отметим, что такая ситуация вполне возможна. Например, предыдущий собственник проводил модернизацию оборудования, увеличившую его первоначальную стоимость. В этом случае к моменту истечения срока полезного использования вся стоимость оборудования еще не будет самортизирована.
По материалам книги «Основные средства»
Источник: ИКГ «АйСи Групп»
Начать дискуссию