Вы получили заем: как списать проценты в налоговом учете?

Если проценты по займу не превышают средний уровень больше чем на 20 процентов, то они относятся к расходам в полной сумме.

Обратите внимание: по займам, которые вы получили больше чем на один отчетный период, регулярно пересчитывать средний уровень процентов не надо. Сделайте это только один раз при его получении.

Пример 1. ЗАО "Актив" получило 1 ноября 2002 года заем 200 000 руб. сроком на 30 дней. Проценты по нему – 40 процентов годовых.

Авансы по налогу на прибыль фирма платит ежеквартально.

Сумма процентов по займу составит:

200 000 руб. х 40% : 365 дн. х 30 дн. = 6575 руб.

В IV квартале 2002 года ЗАО "Актив" получило еще четыре займа:

– 2 октября – в сумме 210 000 руб. на 30 дней под 35 процентов годовых;

– 10 октября – в сумме 300 000 руб. на 30 дней под 25 процентов годовых;

– 19 октября – в сумме 235 000 руб. на 90 дней под 18 процентов годовых;

– 25 октября – в сумме 190 000 руб. на 30 дней под 20 процентов годовых.

В учетной политике для целей налогообложения фирма указала, что аналогичными считаются займы, которые выданы в одной валюте и на один срок. При этом суммы таких займов не должны отличаться больше чем на 10 процентов.

Займу от 1 ноября аналогичны займы, которые выданы в рублях на 30 дней. Их суммы не должны отклоняться от 200 000 руб. более чем на 20 000 руб. (200 000 руб. х 10%).

Таким условиям соответствуют только займы от 2 и 25 октября.

Бухгалтер ЗАО "Актив" рассчитает средний уровень процентов по этим займам:

(210 000 руб. х 35% + 190 000 руб. х 20%) : (210 000 руб. + 190 000 руб.)  = 27,88%.

На расходы можно списать проценты по займу, если они не превышают средний уровень (27,88%) больше чем на 20 процентов. Размер этого превышения равен:

27,88% х 20% = 5,58%.

Процентная ставка по займу от 1 ноября, в пределах которой ЗАО "Актив" может уменьшить облагаемую прибыль, составит:

27,88% + 5,58% = 33,46%.

Облагаемая прибыль будет уменьшена на 5500 руб. (200 000 руб. х 33,46% : 365 дн. х 30 дн.).

Проценты в сумме 1075 руб. (6575 – 5500) облагаемую прибыль не уменьшают.

Как учесть проценты, если аналогичных займов нет

Если вы не получали аналогичные займы, то при расчете процентов, которые уменьшают облагаемую прибыль, применяйте ставку рефинасирования.

Во внереализационных доходах отразите только сумму процентов в пределах этой ставки, увеличенной в 1,1 раза. При расчете используйте ту ставку, которая действовала в период пользования займом.

Пример 2. ЗАО "Баланс" получило 4 октября 2002 года заем 1 000 000 руб. на 60 дней. При погашении займа фирма должна заплатить 35 процентов годовых.

ЗАО "Баланс" платит авансы по налогу на прибыль ежеквартально. Других займов в IV квартале фирма не получала.

Сумма процентов по займу составит:

1 000 000 руб. х 35% : 365 дн. х 60 дн. = 57 534 руб.

В бухгалтерском учете бухгалтер сделал проводки:

4 октября 2002 года

Дебет 51   Кредит 66

 – 1 000 000 руб. – получен краткосрочный заем;

Дебет 91-2   Кредит 66

 – 57 534 руб. – начислены проценты по займу;

3 декабря 2002 года

Дебет 66   Кредит 51

 – 1 057 534 руб. (1 000 000 + 57 534) – погашены заем и проценты по нему.

Определим сумму процентов, на которую можно уменьшить облагаемую прибыль (ставка Центробанка – 21%):

1 000 000 руб. х 21% х 1,1 : 365 дн. х 60 дн. = 37 973 руб.

Проценты в сумме 19 561 руб. (57 534 – 37 973) облагаемую прибыль не уменьшают.

Обратите внимание: списать указанным способом проценты можно и тогда, когда у вас есть аналогичные займы. Это будет выгодно, если одновременно:

• проценты по полученному займу превышают средний процент более чем на 20 процентов;
• средний процент, увеличенный на 20 процентов, меньше ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.