Зарплата

Неиспользованный отпуск: быть или не быть ЕСН?

В данной статье мы рассмотрим правомерность начисления единого социального налога на компенсации за неиспользованные отпуска, выплачиваемые при увольнении работников, с которыми неоднократно заключались срочные трудовые договоры.
2,1 тыс. 8

В данной статье мы рассмотрим правомерность начисления единого социального налога на компенсации за неиспользованные отпуска, выплачиваемые при увольнении работников, с которыми неоднократно заключались срочные трудовые договоры.

Законодательная база

Срочный трудовой договор

Напомним, что под срочным трудовым договором понимают трудовой договор, заключенный на определенный срок не более пяти лет (ст. 58 ТК РФ).

Срочный трудовой договор заключают, когда трудовые отношения с учетом характера предстоящей работы либо условий ее выполнения не могут быть установлены на неопределенный срок. Основания подписания срочного трудового договора прописаны в статье 59 ТК РФ. К тому  же в трудовом договоре обязательно должен быть указан повод для его заключения (ст. 57 ТК РФ).

Отметим, что трудовой договор, подписанный на определенный срок при отсутствии достаточных к тому оснований, установленных судом, считается заключенным на неопределенный срок. Учтите, что запрещено подписание срочных трудовых договоров в целях уклонения от предоставления каких-либо прав и гарантий, предусмотренных для работников, с которыми заключаются трудовые договоры на неопределенный срок (ст. 58 ТК РФ).

Следует иметь в виду и то, что в случае, когда ни одна из сторон не потребовала расторжения срочного трудового договора в связи с истечением срока его действия и работник продолжает трудиться, то условие о срочном характере договора утрачивает силу и трудовой договор считается заключенным на неопределенный срок (ст. 58 ТК РФ).

Налоговый учет

С точки зрения налогов, выплаты по срочному трудовому договору облагаются в таком же порядке, как и по договорам, заключенным на  неопределенный срок.

Вместе с тем не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством компенсационных выплат. В данный перечень входят и компенсации за неиспользованные отпуска, выплачиваемые при увольнении работников (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Исключений, связанных со срочными трудовыми договорами, данная норма не содержит. Однако, несмотря на этот факт, чиновники уже не раз пытались доказать, что при неоднократном заключении срочных трудовых договоров с одними и теми же работниками на компенсацию за неиспользованные отпуска, выдаваемую при прекращении трудовых договоров, следует начислять ЕСН. Между тем данная ситуация не столь однозначна, так что рассмотрим ее подробнее.

Арбитражная практика

Многократность заключения срочных трудовых договоров

Арбитры еще в 2004 году сказали, что при установлении факта многократности заключения срочных трудовых договоров на непродолжительный срок для выполнения одной и той же трудовой функции суд вправе признать трудовой договор заключенным на неопределенный срок. Данная позиция прозвучала в пункте 14 постановления Пленума Верховного Суда от 17.03.2004 г. № 2. Аналогичной точки зрения придерживается и  Конституционный Суд (определение КС от 15.05.2007 г. № 378-О-П).

Также отметим, что обязанность доказывать наличие обстоятельств, делающих невозможным заключение трудового договора с работником на неопределенный срок, возлагается на работодателя. В свою очередь при недоказанности таких причин следует исходить из того, что трудовой договор заключен на неопределенный срок (определение ВС РФ от 03.10.2008 г. № 89-В08-6).

Кстати, Роструд тоже считает, что в некоторых случаях возможно подписание с работником нового срочного трудового договора. Главное при этом – соблюсти основания для его заключения, указанные в статье 59 Трудового кодекса Российской Федерации (письмо Роструда от 18.12.2008 г. № 6963-ТЗ).

ЕСН платить надо

Рассмотрим постановление ФАС Уральского округа от 30.03.2009 г. № Ф09-1640/ 09-С3. В данном случае судом было установлено, что общество систематически заключало с работниками срочные трудовые договоры, по истечении срока которых выплачивались компенсации за неиспользованные отпуска, не облагаемые ЕСН. При этом трудовые отношения с данными сотрудниками возобновлялись на следующий день либо в течение одного-трех дней после расторжения срочного трудового договора.

В этой ситуации арбитры вспомнили, что при установлении факта многократности заключения срочных трудовых договоров на непродолжительный срок для выполнения одной и той же трудовой функции с учетом обстоятельств конкретного дела данный договор может быть признан заключенным на неопределенный срок. Поэтому совершенно неудивительно, что суд пришел к выводу: при наличии постоянной потребности в рабочей силе и учитывая систематический характер предоставленных работ, трудовые отношения общества с работниками должны были быть установлены на неопределенный срок. Таким образом, компенсации за неиспользованные отпуска фактически являлись расходами на оплату труда и были неправомерно исключены из налоговой базы по ЕСН.

Отметим, что это единственное постановление ФАС, которое мы  смогли найти, где судьи поддержали налоговиков.

ЕСН платить не надо

Теперь обратимся к противоположной арбитражной практике. Начнем с постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13.05.2009 г. № А29-7782/2008. В данном случае налоговики также посчитали, что многократное заключение обществом срочных трудовых договоров на непродолжительный срок с одними и теми же лицами свидетельствует о направленности действий на получение необоснованное налоговой выгоды. Ведь суммы компенсаций за неиспользованные отпуска, выплаченные увольняемым работникам, фактически являются доходом, который был неправомерно исключен из налогооблагаемой базы по ЕСН. Тем не менее общество смогло убедить судей в том, что необходимость заключения срочных трудовых договоров была обусловлена непрерывным циклом работ. При этом достаточных доказательств того, что спорные трудовые договоры заключались исключительно и заведомо с целью занижения налоговой базы по единому социальному налогу, инспекция не предоставила. Следовательно, суммы спорных денежных компенсаций обоснованно не были включены в базу по ЕСН.

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20.10.2008 г. № Ф04-6350/2008(13755-А81-37) арбитры подтвердили правомерность исключения компенсаций за неиспользованные отпуска при увольнении работников из объекта обложения по единому социальному налогу. В данном случае налоговым органом не было представлено достаточных доказательств того, что спорные трудовые договоры заключались исключительно и заведомо с целью занижения налоговой базы по ЕСН. Указанную позицию судей поддержал Президиум ВАС РФ в постановлении от 30.06.2009 г. № 1229/09.

Интересным представляется постановление ФАС Уральского округа от 20.02.2008 г. № Ф09-11449/07-С2. В рассматриваемом случае налоговики утверждали, что произведенные выплаты не связаны с увольнением, поскольку фактически трудовые отношения данных лиц с обществом не прекращались, через день после увольнения с ними вновь заключались срочные трудовые договоры. Однако и здесь судьи поддержали налогооплательщиков, указав, что достаточных доказательств того, что спорные договоры были заключены исключительно с целью занижения базы по ЕСН, материалы дела не содержат. При этом то, что подписание новых договоров происходило непосредственно после расторжения предыдущих договоров, само по себе не свидетельствует о заключении трудовых договоров на неопределенный срок.

ФАС Уральского округа в постановлении от 10.01.2008 г. № Ф09-10860/07-С2 пришел к выводу: довод инспекции о том, что обществом были вновь заключены трудовые договоры с теми же работниками и на те же должностные позиции, арбитры отклонили. В данной ситуации установлено, что численность принятых работников и их трудовые функции изменились.

Как видно, арбитражная практика все же имеет положительную тенденцию для налогоплательщиков. Тем не менее риск претензий со стороны налоговиков остается, снизить его позволит изменение трудовой функции работников при перезаключении с ними срочных трудовых договоров.

Мнение Эльмира Яхина, налоговый эксперт:

«Неоднозначность арбитражной практики порождает риск, что не всегда бизнес сможет отстоять свою позицию. Спорный вопрос относительно обложения ЕСН компенсаций за неиспользованный отпуск решился благодаря упорству компании, которая не побоялась довести дело до ВАС РФ.

История ОАО «Северное производственное объединение „Арктика“» типична для таких судебных дел. Налоговая инспекция по результатам выездной проверки за 2005-2006 гг. вынесла решение о доначислении обществу ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также о его привлечении к налоговой ответственности. Причиной доначисления стало невключение в базу для исчисления ЕСН выплат за неиспользованную часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней, производимых компанией по заявлениям работников.

Обращение компании в суды с заявлением признать решения налоговой инспекции недействительными не дало желаемого результата. Все суды, вплоть до Федерального арбитражного, встали на сторону налоговой инспекции и признали, что выплаты, произведенные обществом, не являются компенсационными в смысле ст. 164 ТК РФ и облагаются ЕСН.

В результате общество обратилось в Высший Арбитражный Суд РФ. Президиум суда постановлением от 14.07.2009 г. № 2590/09 отменил решения нижестоящих судов, связанные с начислением ЕСН, и признал недействительным решение налогового органа. Суд согласился, что ст. 238 НК РФ не содержит исчерпывающего перечня компенсационных выплат, не включаемых в базу по ЕСН».

Начать дискуссию

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Лучшие спикеры, новый каждый день

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
84

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
149
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

41
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
5
42
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

Интересные материалы

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.