Конкретного перечня компенсаций, с которых можно не платить ЕСН, в Налоговом кодексе РФ нет. Не содержит его и действующий с 2010 года Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Эта таблица поможет разобраться, какие выплаты под ЕСН (взносы) не подпадают, а с каких ЕСН (взносы) безопаснее начислять.
Компенсации, облагаемые и не облагаемые ЕСН (взносами)
| Вид выплаты | Надо ли платить ЕСН, а со следующего года — взносы | |
| в 2009 году | с 2010 года | |
| Компенсации, связанные с увольнением | ||
| Изменения-2010 Компенсация за неиспользованный отпуск (кроме выплат за дни дополнительного отпуска, предусмотренного трудовым или коллективным договором) (ст. 127 ТК РФ) | Не надо (абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) | Надо (абз. «д» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
| Изменения-2010 Компенсация за дни неиспользованного дополнительного отпуска, предусмотренного трудовым или коллективным договором (ст. 127 ТК РФ) | Не надо (абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 236, п. 24 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 18 октября 2005 г. № 03-03-04/1/284) | Надо (абз. «д» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
| Компенсация за расторжение договора по соглашению сторон, предусмотренная трудовым контрактом | Надо (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 26 сентяб-ря 2008 г. № 03-03-06/1/546). Подробнее об этом | Надо Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, взносы будет безопаснее платить |
| Выходное пособие в связи с увольнением по сокращению штата (ст. 178 ТК РФ) | Не надо (абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) | Не надо (абз. «д» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
| Оплата вахтовику дней неиспользованного междувахтового отдыха при увольнении (ст. 301 ТК РФ) | Надо (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 24 декабря 2007 г. № 03-04-06-02/227) | Надо Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, взносы будет безопаснее платить |
| Компенсации за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением (ст. 126 ТК РФ) | ||
| Компенсация за неиспользованный отпуск (кроме выплат за дни дополнительного отпуска, предусмотренного трудовым или коллективным договором) | Надо (абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, письмо Минфина России от 11 октября 2007 г. № 03-03-06/2/189). Требование спорное, подробнее об этом | Надо Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, взносы будет безопаснее платить |
| Изменения-2010 Компенсация за дни неиспользованного дополнительного отпуска, предусмотренного трудовым или коллективным договором | Не надо (п. 3 ст. 236, п. 24 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 18 октября 2005 г. № 03-03-04/1/284) | Надо Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, взносы будет безопаснее платить. Подробнее об этом |
| Оплата расходов на командировки работников (ст. 168 ТК РФ) | ||
| Суточные в пределах норм, установленных локальным нормативным актом, трудовым или коллективным договором | Не надо (абз. 10 и 11 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, письмо Минфина России от 2 февраля 2009 г. № 03-04-06-02/5) | Не надо (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
| Документально подтвержденные расходы на: проезд до места назначения и обратно; сборы за услуги аэропортов; комиссионные сборы; проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок; провоз багажа; аренду жилого помещения; оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта; сборы за выдачу (получение) виз, обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту | Не надо (абз. 10 и 11 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) | Не надо (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
| Неподтвержденные расходы по найму жилого помещения (в пределах норм, установленных в коллективном договоре или локальном нормативном акте) | Не надо (абз. 10 и 11 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) | Не надо (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
| Другие расходы, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей | ||
| Компенсация за несвоевременную выплату зарплаты (в пределах установленных законодательством норм) (ст. 236 ТК РФ) | Не надо (п. 3 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 27 октября 2004 г. № 03-05-01-04/61) | Не надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
| Оплата сотруднику, работа которого носит разъездной характер, расходов, связанных со служебными поездками. В том числе суточных (полевого довольствия), расходов по проезду, найму жилого помещения и иных затрат, произведенных с ведома работодателя (в пределах норм, установленных в трудовом (коллективном) договоре или локальном нормативном акте) (ст. 168.1 ТК РФ) | Не надо (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, письмо Минфина России от 14 февраля 2008 г. № 03-04-06-02/10) | Не надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
| Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях (сверх норм, указанных в постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92, но в пределах норм, установленных в трудовом договоре) (ст. 188 ТК РФ) | Не надо (п. 3 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 29 декабря 2006 г. № 03-05-02-04/192) | Не надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, возможны споры |
| Компенсация за использование другого личного имущества в служебных целях (в пределах норм, установленных трудовым или коллективным договором) (ст. 188 ТК РФ) | Не надо (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, ст. 188 ТК РФ, письмо Минфина России от 17 июня 2009 г. № 03-04-06-01/138) | Не надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
| Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях (в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92) (ст. 188 ТК РФ) | Не надо (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, письмо Минфина России от 29 декабря 2006 г. № 03-05-02-04/192) | Не надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
| Оплата вахтовикам проезда от места жительства, местонахождения предприятия или от пункта сбора до места работы и обратно (ст. 302 ТК РФ) | Надо (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 24 апреля 2008 г. № 03-04-06-02/41). Требование чиновников Минфина России спорное, подробнее об этом | Надо Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, взносы будет безопаснее платить |
| Возмещение расходов сотрудника, связанных с переездом на работу в другую местность по предварительной договоренности с работодателем (ст. 169 ТК РФ) | ||
| Расходы на переезд, провоз багажа и обустройство на новом месте (кроме затрат на наем жилья). Сотрудник работал в организации до переезда | Не надо (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) | Не надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
| Оплата переехавшему сотруднику затрат на аренду жилья | Надо (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 13 июля 2009 г. № 03-04-06-01/165). Требование чиновников Минфина России спорное, подробнее об этом | Надо Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, взносы будет безопаснее платить |
| Надбавки и компенсации сотрудникам, работающим во вредных (тяжелых) условиях труда | ||
| Обязательные надбавки к заработной плате (ст. 146 и 147 ТК РФ) | Надо (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 4 июля 2007 г. № 03-04-06-01/211) | Надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
| Изменения-2010 Дополнительные компенсации, установленные по решению работодателя (ст. 219 ТК РФ) | Не надо (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, письмо Минфина России от 4 июля 2007 г. № 03-04-06-01/211) | Надо Исходя из формулировки абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, взносы будет безопаснее платить. Подробнее об этом |
| Денежные выплаты взамен молока или других равноценных пищевых продуктов (ст. 222 ТК РФ) | Не надо (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) | Не надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
| Компенсации, связанные с незаконным увольнением сотрудника (ст. 394 ТК РФ) | ||
| Сумма возмещения морального ущерба, признанная судом | Не надо (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/6) | Не надо (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
| Средняя зарплата за время вынужденного прогула, связанного с незаконным увольнением (начисленная по решению суда) | Надо (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 24 апреля 2009 г. № 03-04-06-02/30). Требование спорное, подробнее об этом | Надо Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, взносы будет безопаснее платить |
| Возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (ст. 184 ТК РФ) | ||
| Возмещение сотруднику утраченного заработка в части оплаты труда по гражданско-правовому (авторскому) договору, по которому не уплачивались страховые взносы в ФСС России | Не надо (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) | Не надо (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, абз. «а» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
| Возмещение сотруднику морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием | Не надо (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) | Не надо (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, абз. «а» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
| Другие компенсационные выплаты работникам | ||
| Расходы на повышение профессионального уровня работников (профподготовку, переподготовку и повышение квалификации) (ст. 196 ТК РФ) | Не надо (абз. 7 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) | Не надо (абз. «е» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
| Расходы, связанные с выполнением работ или оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера | Не надо (абз. 8 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) | Не надо (абз. «ж» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
Статья напечатана в журнале "Главбух" № 21, 2009
Начать дискуссию