Арендные отношения

Стоимость неотделимых улучшений арендодатель смог учесть в расходах на основании письма арендатора с просьбой о компенсации затрат

Постановление ФАС Центрального округа от 15.09.09 № А48-149/2009
1,4 тыс. 0

Суть спора. Договор аренды предусматривал, что неотделимые улучшения в помещениях арендатор может производить только с письменного согласия арендодателя, причем затраты не возмещаются. Тем не менее арендатор выполнил работы, не получив предварительного разрешения. Затем он направил руководителю компании-арендодателя письмо с просьбой зачесть стоимость неотделимых улучшений в счет арендной платы. К письму прилагалась сметная стоимость и акт выполненных работ. Директор одобрил работы и согласился зачесть их стоимость, о чем сделал пометку на полученном письме. Компенсированные арендатору затраты на создание неотделимых улучшений арендодатель включил в состав расходов (п. 1 ст. 260 НК РФ). Однако налоговики с этим не согласились, доначислили компании налог на прибыль, пени и выписали штраф. Проверяющие исходили из того, что договор аренды не предусматривал возможность зачета затрат на неотделимые улучшения. Никаких дополнительных соглашений по этому поводу стороны не заключали.

Позиция суда. Арендодатель правомерно уменьшил налоговую базу по прибыли на стоимость работ по созданию неотделимых улучшений, так как расходы были экономически обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Что же касается отсутствия допсоглашения к договору, то этот довод налоговиков несостоятелен, и вот почему. Договор может быть заключен не только путем составления одного документа, подписанного сторонами. Допустим и другой вариант: обмен документами посредством почтовой, телеграфной, телефонной, электронной и других видов связи, позволяющих достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (п. 2 ст. 434 Гражданского кодекса РФ). Арендатор направил арендодателю письмо, с которым последний согласился (директор поставил свою подпись). Значит, стороны изменили условие договора одним из способов, предусмотренных действующим законодательством. Указанная на письме дата проведения зачета позволяет определить налоговый период, в котором понесены спорные расходы.

Примечание «ДК». Проверяя обоснованность расходов на создание неотделимых улучшений, суды обращают внимание на следующие моменты: за чей счет по условиям договора должны проводиться текущий и капитальный ремонт помещения, предусмотрено ли в договоре возмещение арендатору расходов на создание неотделимых улучшений и т. п. В связи с этим в договоре аренды необходимо точно прописать такие условия. Если ситуация изменилась и стороны решили действовать иначе, чем предполагалось изначально, в договор нужно внести поправки.

В соответствии со статьей 452 ГК РФ соглашение об изменении договора совершается в той же форме, что и сам договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное. Наиболее распространенный способ внесения корректив - заключение дополнительного соглашения.

Как видно из рассматриваемого постановления, письмо арендатора, на котором поставлена подпись арендодателя, является приемлемым вариантом изменения условий договора.

Суды неоднократно признавали, что договор - это необязательно документ с таким названием. Простая письменная форма договора будет соблюдена, если стороны обменялись документами, в которых согласовали все существенные для данного вида контрактов условия (примеры решений в пользу компаний см. в таблице). Тем не менее Ксения Никитина, юрист группы предприятий «Корпорация Центр», считает этот способ довольно рискованным:

Принимая решение в пользу налогоплательщика, суд прежде всего руководствовался здравым смыслом. Позиция арбитров, изложенная в комментируемом деле, может быть полезна, если контрагенты по какой-то причине не смогли вовремя оформить изменение условий договора. Впрочем, если бы стороны заключили дополнительное соглашение, возможно, спора с налоговой инспекцией не было бы вовсе.

Если компании последуют примеру, описанному в данном споре, в суд нужно будет представить письменные документы, подтверждающие обоюдную волю сторон, направленную на изменение условий. В договор, заключенный между юридическими лицами, поправки нельзя вносить в устной форме (постановление ФАС Поволжского округа от 08.11.07 № А06-1802/07).

И все же я бы посоветовала оформлять сделку единым документом и в случае необходимости заключать дополнительные соглашения к нему. Это может избавить от споров с налоговиками.

ОКРУГРЕКВИЗИТЫ ПОСТАНОВЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОГО АРБИТРАЖНОГО СУДА
Московскийот 29.06.07 № КА-А40/4906-07
Северо-Западныйот 16.06.06 № А56-24767/2005
Уральскийот 26.05.08 № Ф09-3769/08-С5
от 29.07.08 № Ф09-2818/08-С2
Центральныйот 22.07.08 № Ф10-3214/08

Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №21, ноябрь 2009 г.

Начать дискуссию

Бухотчетность составляют в тысячах рублей. Опрос про ошибки из-за округлений

До 1 апреля компании должны сдать бухотчетность за 2023 год.

21

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Кадры

Четверть компаний отказывают в найме соискателям с долгами

Чаще всего кредитную историю проверяют у менеджеров по работе с клиентами, специалистов по продажам и закупкам.

💥Госзакупки. Как компании не попасть в реестр недобросовестных поставщиков

Компания выиграла тендер на госзакупку, но по каким-то причинам не смогла выполнить контракт — это прямая дорога в реестр недобросовестных поставщиков (РНП). Расскажем, какие аргументы и обстоятельства помогут избежать реестра, сохранить репутацию и деньги компании. Забирайте подсказки от редакции.

Иллюстрация: Вера Ревина/«Клерк»
6
119
Лучшие спикеры, новый каждый день

В сервис «Прозрачный бизнес» ФНС добавила спецрежим ИП. Пользователи: наконец-то! + опрос

Теперь через сервис ФНС «Прозрачный бизнес» любой желающий может узнать, какие специальные налоговые режимы применяет ИП.

Нашлась биржа, которая сфокусируется на IPO попавших под санкции промышленных компаний

СПБ Биржа начала заниматься IPO российских промышленников, попавших в те же санкционные списки, что и СПБ Биржа.

Шведский бизнес Avito переехал в Калининградскую область

Шведская компания Avito AB провела редомициляцию и теперь будет зарегистрирована как международная компания в специальном административном регионе.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Как предпринимателю выйти из операционки: пошаговая инструкция

Сосредоточение в своих руках всех процессов, желание все сделать самому — проблема многих предпринимателей. В результате попытки охватить все не остается времени на разработку новой, более продуктивной стратегии. Чтобы разгрузить себя и заниматься более глобальными бизнес-задачами, владельцу бизнеса нужно научиться делегировать.

Как предпринимателю выйти из операционки: пошаговая инструкция
11
Отпуска

Сотрудник не может переносить отпуск, если у него заболел ребенок

Продлить или перенести ежегодный оплачиваемый отпуск разрешено только если заболел сам сотрудник, а не его ребенок.

Как исправить ошибку в уведомлении по ЕНП в 2024 году. Когда налоговая не начислит пени

Налоговики не всегда начисляют пени из-за ошибок в уведомлениях по ЕНП. Но в интересах бизнеса их всё-таки исправить. Подробно и на конкретных примерах рассказали, как это сделать.

Как исправить ошибку в уведомлении по ЕНП в 2024 году. Когда налоговая не начислит пени

Песков: нейросети в руках недобросовестных людей — еще одна большая угроза

Заместитель руководителя администрации президента РФ, пресс-секретарь В. Путина Дмитрий Песков заявил, что нейросети в руках недобросовестных людей или террористов могут стать грозным оружием.

👫 На одну штатную единицу можно принять двух полставочников. Эксперт: запрета нет, и Верховный Суд это косвенно подтверждает

Ранее Роструд заявлял, что одну должность не могут делить между собой два человека по полставки каждый, должно быть 2 должности. Теперь поступили новые вводные.

340

Шестиугольник управления проектами. Что это такое и для чего нужен

Управление любым проектом представляет собой многоуровневый процесс, имеющий множество составляющих. Как минимум он включает в себя планирование, мотивацию, материальное и прочее обеспечение, а также контроль исполнительных процессов.

Шестиугольник управления проектами. Что это такое и для чего нужен
1
16
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

ФНС объяснила, какой ОКТМО указывать в ЕНП-уведомлении по налогу на имущество

В уведомлении по ЕНП при указании кода ОКТМО надо учитывать особенности исчисления и уплаты налогов.

🎓 Уже завтра бухгалтеры узнают, как Минтруд и ФНС будут бороться со скрытыми сотрудниками

Подготовьтесь к проверкам и запросам по сотрудникам и уберегите себя от штрафов.

Клиенты Сбера могут разблокировать карту после блокировки из-за криптовалют

Чтобы снизить риск блокировки карт из-за сомнительных операций, клиенты Сбербанка могут подтвердить свои криптовалютные доходы, сделав скриншот с сайтов криптобирж.

УСН

📌 Как ИП на УСН «доходы» в 2024 году уменьшать налог на фиксированные взносы: таблица

Чтобы уменьшать налог по УСН за 2024 год на взносы ИП за 2024, их не нужно платить. А вот на взносы 1% за 2024-й налог за 2024 год уменьшить нельзя независимо от того, платили вы их или нет.

НДФЛ

За подаренную двоюродным братом квартиру придется платить НДФЛ

За подаренную недвижимость не надо платить НДФЛ, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками по Семейному кодексу. Двоюродный брат – это не близкий родственник.

58

💰 Зарплату иностранным работникам надо платить только безналом

Выплата денег валютным резидентом (российской компанией) нерезиденту (сотруднику-иностранцу) в наличной форме не входит в перечень разрешенных валютных операций.

Как составить прогнозный баланс на основе управленческой отчётности. 5 шагов

Устойчивое развитие бизнеса можно поставить под сомнение, если руководство на основе целей не составляет планы, а управленческий учёт заключается только в фиксировании фактических данных. И наоборот, планирование помогает находить резервы для роста компании, координировать все службы, чётко рассчитывать денежные потоки, поставки сырья и материалов.

Как составить прогнозный баланс на основе управленческой отчётности. 5 шагов

Интересные материалы

Минстрой утвердил официальную стоимость 1 кв. м жилья на II квартал

Министерство строительства и жилищно-коммунального хозяйства России установило показатели средней рыночной стоимости 1 квадратного метра общей площади жилого помещения по субъектам РФ на II квартал 2024 года.