статьи
Регистрация
 
Регистрация
Регистрация в один клик через Ваш аккаунт в социальных сетях
Почта
Логин
Пароль
Вопрос
Ответ
 
Вход
 
Вход
Авторизация в один клик через Ваш аккаунт в социальных сетях
Логин
Пароль
 
 
забыли пароль?

Весь для бизнеса

Интернет-конференция "Бухгалтерский и налоговый учет товарно-материальных ценностей"

Специально для Клерк.Ру

3 декабря 2009 года на Клерк.Ру прошла интернет-конференция "Бухгалтерский и налоговый учет товарно-материальных ценностей". На вопросы наших пользователей в режиме онлайн отвечала Анджелина Мигунова, генеральный директор фирмы "Аудитор".
 

Пользователь КлараР: Подскажите, пожалуйста, как лучше списать ТМЦ длительного срока хранения, например, металл, если порча произошла из-за неправильного хранения. Остаточная стоимость значительно ниже рыночной. Какие тут подводные камни со стороны налоговой?

Анджелина Мигунова: Пунктом 30 Методических указаний учета материально-производственных запасов установлено, что недостача запасов и их порча списываются со счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты организации, на увеличение расходов у некоммерческой организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.
В налоговом учете потери от порчи при хранении материально-производственных запасов учитываются в составе материальных расходов в пределах норм естественной убыли, в порядке утвержденном Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 (пп.2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Остаточная стоимость в налоговом учете при списании МПЗ в случае порчи значения не имеет.

Пользователь sv*lanaОрганизация для комплектации вагонов-бытовок приобрела кровати, матрацы,спальные принадлежности, чайники. Подскажите, пожалуйста, как правильно вести учет данных ТМЦ. Можно ли включить стоимость этих ТМЦ в расчет налога на прибыль.

Анджелина Мигунова: Порядок учета расходов на приобретение кроватей, матрацев, спальных принадлежностей, чайников зависит от того, для чего Ваша организация использует бытовки. Если Ваша организация выполняет работы вахтовым методом, то в соответствии с ст. 297 ТК РФ работодатель обязан за свой счет создать условия для обеспечения жизнедеятельность работников во время выполнения ими работ вахтовым методом и междусменного отдыха. Расходы на обустройство и содержание вахтовых поселков включаются в состав расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг), и в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль в порядке, предусмотренном п. 32 ст. 264 НК РФ.

Бухгалтерский учет имущества ведется в зависимости от вида имущества – основные средства (например, кровати) или материально-производственные запасы (спальные принадлежности, чайники). Основные нормативные документы - это положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, Методические указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н .

Если бытовки используются для получения дохода (например, сдаются в аренду), то учет также ведется по правилам, установленным для видов имущества.
Если бытовки используются для иных целей, не связанных с обязанностью работодателя обеспечить работника местом для отдыха и сна, или с деятельностью, связанную с получением дохода от этих бытовок, то в бухгалтерском учете эти расходы будут учитываться в составе прочих расходов, а при исчислении налога на прибыль учитываться не будут.

Пользователь Ксютя: У нас производство ювелирной продукции, т.е. используем драгметаллы. По какой стоимости приходовать драгоценные металлы на склад после разбора брака? По той стоимости, по которой списывали в производство, или по рыночной? проблема в том, что рыночная цена каждый день меняется, и приходуя по рыночной цене мы получаем какой-то мифический доход, как можно этого избежать, можно ли приходовать по стоимости списания?

Анджелина Мигунова: Учет драгоценных металлов имеет свои особенности, которые установлены , например, Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утв. Приказом Минфина РФ от 29.08.2001 г. № 68н., Постановлением Правительства РФ «Об утверждении правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности» от 28.09.2000 г. № 731.

В то же время, бухгалтерский учет на предприятиях ювелирной промышленности регулируется общими правилами, в частности Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению в действующей редакции. В соответствии с действующими правилами материалы, полученные в результате списания возвращаемой и полностью забракованной продукции, учитываются на сч.10 «Материалы» по стоимости его возможного использования в корреспонденции с кредитом счета 28 «Брак в производстве». Стоимость возможного использования определяется организацией самостоятельно.

Анонимный пользователь: Ситуация: 1. Оплатили поставщику (иностранной организации) за оборудование 10000 евро по курсу 45 руб в сентябре.
Д60.22 К52 450 000 руб (платежный ордер на списание денежных средств)

2. Оприходовали оборудование на дату, указанную в таможенной декларации в ноябре (курс 43 руб.)
Д60.21 К60.22 450 000 руб (поступление товаров и услуг)
Д07 К60.21 450 000 руб (поступление товаров и услуг)

Вопрос:На Счете 07 необходимо указать сумму 430 000 руб ( чтобы совпало с таможенной декларацией) или 450 000 руб?

Анджелина Мигунова: Стоимость оборудования указанная в таможенных декларациях необходима только для расчета таможенных пошлин и сборов, также для осуществления таможенного контроля таможенными органами РФ. Для учета импортного ТМЦ используется Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств выраженная в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 в редакции Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н), в абзаце 2 пункта 9 которого установлено: «Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату)».

В дальнейшем пересчет стоимости имущества в зависимости от изменения курса рубля не производится. В налоговом учете следует учитывать образующиеся отрицательные курсовые разницы в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ), положительные курсовые разницы в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Пользователь bontana: Товар до нашего склада от поставщика везут транспортники по отдельному договору. какие документы мы должны оформлять чтоб было основание отнести транспортно-экспедиторские услуги на сч.41?

Анджелина Мигунова: Для того, чтобы отнести транспортно-экспедиторские услуги на стоимость товара организацией должны быть оформлены следующие документы:

1. Договор о доставке товара;
2. Товарно-транспортная накладная (ТТМ);
3. Акт выполненных работ от транспортной организации;

В Учетной политике организации должен быть прописан пункт о том, что товарно-транспортные расходы включаются в стоимость товара.

Пользователь Юлёночек: Подскажите пожалуйста, каким образом можно списать автошины, которые числятся на сч.10. И при каких условиях не надо будет восстанавливать НДС при их списании? Как правильно оформить документы?

Анджелина Мигунова: Оперативный учет автомобильных шин, находящихся в эксплуатации и ремонте ведется технической службой и производственными подразделениями организации. Технической службой организации на каждую автомобильную шину, находящуюся в эксплуатации, открывается карточка учета работы шины, которая является основной формой оперативно-технического учета.
Сведения о фактических пробегах автомобильных шин, зарегистрированные в приведенной карточке учета, служат основанием для: 
• списания шины по непригодности к дальнейшему использованию (без составления акта)
• предъявления рекламации заводам-изготовителям и шиноремонтных организациях в тех случаях, когда шины не выдержали гарантийного пробега
• исчисления и удержания с водителей сумм ущерба от недопробега шин по их вине и др.

Рекомендуем каждую находящуюся в эксплуатации автомобильную шину закреплять за автомобилем, прицепом, полуприцепом и работающими на них водителями, фиксируя в карточке «Учета работы автомобильной шины» (в соответствии с «Инструкцией о порядке содержания, эксплуатации, технического обслуживания и ремонта служебного автотранспорта в судах общей юрисдикции, Судебном департаменте при Верховом Суде Российской Федерации и управлениях (отделах) Судебного департамента в субъектах Российской Федерации». Утверждена приказом Судебного департамента при Верховном Суде Российской Федерации от 30 июня 2008 г. № 104).

Автомобильные шины оцениваются в учете организации следующим образом:
новые шины – по фактической себестоимости заготовления;
шины, бывшие в употреблении, но годные для дальнейшего использования – по цене, соответствующей их остаточному пробегу;
негодные шины – по цене утильной резины.

При установке шин на автомобили их стоимость списывается на счета учета затрат на производство (расходов на продажу). Это следует из п. п. 93 и 95 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). Отпуск шин со склада для установки на автомобиль оформляется требованием-накладной по форме N М-11 (форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). В бухгалтерском учете стоимость шин, изначально учтенных в составе материалов, списывается на расходы единовременно в момент установки и в дальнейшем не подлежит корректировке при смене сезона исходя из фактического времени их эксплуатации до достижения ресурса пробега. В законодательстве по бухгалтерскому учету не содержится требований по восстановлению части стоимости зимних или летних шин, поступающих на склад при их сезонной замене. Возврат летних (зимних) шин на склад при смене сезона на счетах бухгалтерского учета не отражается. 
Стоимость шин, списанных с учета, но фактически используемых в организации, также указывается в актах инвентаризации материально-производственных запасов. При полном износе или неисправимом повреждении шин должен быть составлен акт по их выбытию. В карточках учета работы автомобильных шин делают соответствующие записи.

В качестве обоснования применяемого порядка учета сезонной замены шин можно использовать и тот факт, что бывшие в употреблении шины не относятся ни к отходам производства (возвратным отходам), ни к неиспользованным материалам, которые нужно снова отразить на балансе (п. п. 111 и 112 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). Следовательно, сохранность пригодных к использованию автомобильных шин организация может обеспечить на основании оперативного учета. Поскольку в нормативных документах прямо не установлены способы ведения бухгалтерского учета операции по замене сезонных шин, организация вправе разработать их самостоятельно, закрепив соответствующие положения в бухгалтерской учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Сумма НДС ранее принятая к вычету при приобретении шин восстанавливать нужно только в том случае если данные объекты учета будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС ( пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Пользователь Особа: Наша организация занимается производством и реализацией бутилированной воды юридическим и физическим лицам. Часть продукции - воды - мы оставляем для собственного потребления в офисе, на складе. Режим налогообложения УСН 15%.  Как правильно отражать такие операции в бухгалтерском учете и как использование воды в офисе и на складе учитывается в целях налогообложения - возникает ли реализация для УСН и можно ли списывать стоимость потребленной нами воды в расходы. 

Анджелина Мигунова: По мнению налоговиков, качество питьевой воды в России определяется Санитарно-эпидемиологическими правилами и нормами 2.1.4.1074-01 "Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем водоснабжения. Контроль качества" (введены в действие Постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 26.09.2001 N 24).
Если работодатель считает, что водопроводная вода, поступающая в его офис (предприятие), не соответствует требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и представляет опасность в случае использования ее в качестве питьевой, то он должен получить справку из Госсанэпиднадзора, подтверждающую данное несоответствие. Такая справка является основанием для признания произведенных расходов экономически обоснованными.
Не имея на руках указанной справки, признавать эти расходы экономически обоснованными и, следовательно, учитывать их для целей налогообложения организация не вправе.
Арбитражные суды в большинстве случаев встают на защиту работодателей.

Так, ФАС ВСО в Постановлении от 11.08.2008 N А19-17095/07-50-Ф02-3307/08 указал, что согласно ст. ст. 22 и 223 Трудового кодекса РФ работодатель должен обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением трудовых обязанностей, а также санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда. Обязанность работодателя организовать для работников питьевой режим в данном случае была закреплена и в коллективном договоре. Расходы, связанные с приобретением питьевой воды для сотрудников, были подтверждены надлежащими первичными документами.

В результате суд решил, что, поскольку обязанность работодателя по обеспечению нормальных условий труда установлена действующим трудовым законодательством, затраты на приобретение обществом чистой питьевой воды для работников являются экономически оправданными на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ (расходы на обеспечение нормальных условий труда). Арбитражный суд г. Москвы в решении от 03.03.2008 N А40-67028/07-127-395 разъяснил налоговикам, что наличие заключения санитарно-эпидемиологических органов не является в соответствии со ст. 264 НК РФ условием для включения указанных затрат в состав расходов.
При применении упрощенной системы налогообложения расходы работодателя по обеспечению бутилированной питьевой водой своих работников разрешается относить к материальным расходам, которые учитываются при определении объекта обложения единым налогом (Постановление ФАС СЗО от 28.08.2006 N А56-42386/2005).

Минфин России в письме от 08.07.2008 N 03-03-06/1/397 сообщил, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Принцип свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) подразумевает, что налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой страх и риск и вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии. Таким образом, затраты по оплате стоимости питьевой воды связаны с осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельностью, соответствуют установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ критериям, т.е. являются обоснованными и документально подтвержденными, следовательно, учитываются при определении объекта налогообложения по единому налогу.

Существует три варианта учета расходов организации на приобретение питьевой воды. Выбор зависит от вида источника данных расходов, содержания коллективного и трудовых договоров с работниками организации:

-1 вариант - расходы оплачиваются за счет собственных средств организации:

В бухгалтерском учете расходы на приобретение питьевой воды включаются в состав прочих расходов и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». Поскольку стоимость приобретенной воды согласно Плану счетов отражается на счете 10, к которому следует открыть субсчет 12 «Питьевая вода»

Д 91-2 К 10-12 списана стоимость израсходованной питьевой воды (запись делается по мере установки бутыли на кулер)

-2 вариант - в коллективном и трудовых договорах установлена обязанность работодателя обеспечить работников качественной питьевой водой, т.е. данные расходы являются элементом системы оплаты труда:

Затраты на воду будут учитываться как расходы на оплату труда

Д 20 (25,26,44) К 70 – стоимость воды включена в состав расходов на оплату;

Д 20 (25,26,44) К 69 начислены взносы в ПФ

Д 68 К 70 удержан НДФЛ со стоимости бесплатно предоставленной воды.
-3 вариант – при условии обоснованности и подтвержденности расходы учитываются как связанные с обеспечением работникам нормальных условий труда: 

Обеспечение работников питьевой водой в данном случае можно учесть как расходы по обычным видам деятельности по статье материальных затрат (п.п. 5,7,8 ПБУ 10/99)

Д 20 (25,26,44) К 10-12 списана стоимость израсходованной питьевой воды, предоставленной сотрудникам (запись производится по мере установки бутылей на кулер)

Анонимный пользователь: При получении товара, представитель организации покупателя предоставил нам доверенность Ф.№ М-2а на получение материальных ценностей за подписью старшего бухгалтера (вместо главного бухгалтера и руководителя) и печатью «для документов», а также копию приказа генерального директора организации-покупателя, предоставляющего право подписания доверенностей старшему бухгалтеру организации. Согласно ст.185 ГК РФ Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати этой организации. В связи с чем, просим Вас разъяснить вправе ли Генеральный директор на основании приказа передавать полномочие на подписание доверенностей старшему бухгалтеру организации или иному сотруднику. Является ли отпуск ТМЦ материально-ответственному лицу организации-контрагента на основании такой доверенности, надлежаще оформленной поставкой товара.

Анджелина Мигунова: Действительно, в соответствии с п.5 ст. 185 ГК РФ доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации. Каких-либо исключений из этого правила гражданским кодексом не предусмотрено. Действующая инструкция Минфина СССР от 14.01.1967 № 17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», в которой круг лиц, имеющих право подписи на доверенности расширен, действует в части, не противоречащей ГК РФ. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н , содержит норму о порядке оформления доверенностей, соответствующую ст. 185 ГК РФ ( п.45 указаний). 

Таким образом, доверенность, подписанная иным лицом, кроме руководителя организации или лица, заменяющего руководителя в случае его отсутствия, недействительна. Отпуск ТМЦ по недействительной доверенности не является надлежаще оформленной поставкой товара. Обязательное наличие подписи главного бухгалтера обусловлено требованиями статей 7, 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ и Постановления Госкомстата РФ от 30.11.1997 г. № 71а.

Пользователь Дальневосточнег: Организация эксплуатирует арендованные ОС (технологическое оборудование) и обязано поддерживать в работоспособном состоянии. В ходе ремонта образуются демонтированные металлоконструкции и др. ТМЦ. Как их учитывать? Собственник ОС отказывается принимать на свой баланс б/ушные запчасти (тем более что немалая часть в конечном итоге становится металлоломом). Следует ли приходовать как излишки? Или оформлять договор купли-продажи между арендатором и собственником (по цене металлолома?)? Какие тут есть налоговые риски?

Анджелина Мигунова: Право собственности на арендованное имущество принадлежит Арендодателю, поэтому все детали, части оборудования, также принадлежат Арендодателю. С другой стороны, в соответствии с ст. 136 ГК РФ поступления, полученные в результате использования имущества (плоды, продукция, доходы), принадлежат лицу, использующему это имущество на законном основании, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором об использовании имущества. Таким образом, если договором с Арендатором не предусмотрен какой-либо особый порядок взаимоотношений сторон в части содержания и ремонта имущества, то материалы и металлолом, оставшиеся после ремонта, учитываются в порядке, предусмотренном п.54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, п.79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н., т.е. по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прочих доходов и расходов. Для исчисления налога на прибыль стоимость оприходованного лома должна быть включена в состав внереализационных доходов ( п.13 ст. 250 НК РФ). При дальнейшей реализации металлолома следует учитывать требования абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

Если договором предусмотрено, что детали или конструкции, оставшиеся после ремонта, передаются Арендодателю, а Арендодатель отказывается от их получения, то можно воспользоваться правом, предоставленным статьей 226 ГК РФ, в которой предусмотрена возможность для лиц, на территории которых находятся брошенный лом металлов, обратить этот лом в свою собственность. Основанием для постановки на учет металлолома является первичный документ. Унифицированной формы первичных документов для таких операций не предусмотрено, поэтому организация может составить документ по самостоятельно разработанной форме с соблюдением требований ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

Более конкретный ответ на Ваш вопрос можно дать только после получения информации об условия договора аренды и видах произведенных работ, так как особенности учета затрат на ремонт арендованных основных средств и результатов произведенных работ зависят от ряда факторов: 
• произведены ли работы в рамках текущего (капитального) ремонта,
• какие виды ремонта относятся к обязанностям Арендатора, 
• не содержат ли результаты работ признаков восстановления, модернизации, реконструкции основных средств, т.е. нет ли признаков создания отделимых или неотделимых улучшений арендованного имущества,
• каким образом стороны урегулировали в договоре аренды взаимоотношения по произведенным Арендатором улучшениям арендованного имущества.

Пользователь moonnight: Какой нормой НК РФ стоит руководствоваться при продаже материалов (запчастей), оставшихся после ликвидации основного средства: нормой ст. 254 п.2 или ст. 268?

Анджелина Мигунова: При продаже материалов (запчастей), оставшихся после ликвидации основного средства следует руководствоваться статьями 254 п.2 и 268 НК РФ. В статье 268 НК РФ указан общий порядок определения расходов при реализации товаров. В соответствии с правилами абз.2 п.2 статьи 254 НК РФ «Материальные расходы», стоимость материально-производственных запасов, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, (предусмотренного пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 Настоящего Кодекса, т.е. с дохода в виде стоимости полученных материалов при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств). Следовательно, нужно включить в расходы сумму налога на прибыль, исчисленного с доходов от оприходования материальных ценностей, полученных при ликвидации основных средств.

Пользователь ElenaTh: В период эпидемии гриппа в аптеке фармацевты работали в масках. Как списать эти ТМЦ? Маски числятся на 41 сч. И где взять нормы расхода?

Анджелина Мигунова: Согласно ст. 212 Трудового кодекса РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работодателем должна приобретаться за счет собственных средств спецодежда, предназначенная для защиты работников. К специальной одежде относятся комбинезоны, костюмы, халаты, рукавицы, очки, респираторы, т.д. Так как список средств спецзащиты является открытым, по нашему мнению, к нему можно и отнести маски для защиты от инфекции гриппа. Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 г. № 290н.

Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 01.10.2008 г. № 541н, а также соответствующими типовыми отраслевыми нормами (постановление Минтруда России от 16.12.1997 г. № 63, от 29.12.1997 г. № 68).

Согласно п. 19 Правил в случаях, когда средства индивидуальной защиты не указаны в типовых отраслевых нормах, они могут быть выданы работодателем работникам на основании аттестации рабочих мест. Порядок аттестации рабочих мест регламентируется приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 г. № 569 «Об утверждении порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда». Указанные нормы утверждаются локальными нормативными актами работодателя на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда и с учетом мнения соответствующего профсоюзного или иного уполномоченного работниками органа и могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договор с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников средствами индивидуальной защиты.
Письмом Роспотребнадзора от 02.07.2009 г. №01/9202-9-32 «О направлении временных рекомендаций по использованию масок и респираторов» и «Временными рекомендациями по использованию лицевых масок и респираторов для снижения передачи нового вируса гриппа А (H1N1) от 23.05.2009 г. предлагают воспользоваться респираторами и масками как средствами защиты от нового вируса. Эти рекомендации особенно применимы для работников аптек при непосредственном контакте с больным.

Таким образом, руководитель организации вправе:
- расширить перечень профессий и должностей, которые обеспечиваются спецодеждой;
-принять решение о выдаче работникам дополнительной спецодежды сверх норм, установленных законодательством;
- в рассматриваемом вопросе, с учетом мнения профсоюза и согласно рекомендациям письма Роспотребнадзора, обеспечить своих работников масками для защиты от инфекции в период эпидемии гриппа.

Порядок учета средств защиты регулируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специнструмента, специальных приспособлений и оборудования и спецодежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 г. № 135н. Согласно Методическим указаниям в бухгалтерском учете спецодежду и средства индивидуальной защиты, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, следует учитывать на счете 10 «Материалы» и его учет ведется по правилам, установленным Методическими указаниями, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 г. №119н.

Стоимость средств защиты, выданных работникам, включаются в расходы по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н).
Для снижения трудоемкости учетных работ п. 21 Методических указаний позволяет списывать стоимость спецодежды на расходы единовременно при условии, что срок ее эксплуатации по нормам выдачи не превышает 12 месяцев и оформляется проводкой: Д-т 20 (26, 44) К-т 10 стоимость средств защиты единовременно списана на расходы. Способ списания спецодежды и средств защиты необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Пользователь Татьяна_Г: Раньше на накладных Торг-12 можно было ставить оттиск (ну который на штампе с указанием фамилии) вместо подписи, а теперь?

Анджелина Мигунова: Статьей 313 Налогового кодекса РФ установлено, что данные налогового учета подтверждаются первичными учетными документами. Так же согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Правительством РФ принято Постановление от 08.07.1997 N 835, согласно которому на Государственный комитет РФ по статистике возложена функция по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий. При этом содержание и состав унифицированных форм первичной учетной документации согласовываются Комитетом с Министерством финансов РФ и Министерством экономического развития РФ.

Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 25.12.1998 N 132 утвержден и согласован в установленном законом порядке ряд унифицированных форм первичной учетной документации, в том числе и товарная накладная (по форме ТОРГ-12). Так же пунктом 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, установлено что первичные документы должны содержать личные подписи ответственных лиц. На то, что подпись ответственных лиц должна быть, указывает «подпись» в самой форме ТОРГ-12 для заполнения как со стороны продавца, так и со стороны получателя ТМЦ. Таким образом, можно сделать вывод, что личные подписи ответственных лиц является обязательным реквизитом формы ТОРГ-12.

Пользователь irina-gavrilova1980: Ситуация: Находясь на "общем" режиме налогообложения организацией были приобретены (получены и оплачены) материалы (без НДС), которые остались висеть на 10-м счете. После перехода на УСНО материалы были израсходованы. Вопрос: будет ли стоимость данных материалов уменьшать сумму дохода, облагаемого УСН (объект налогообложения УСНО доходы минус расходы)?

Анджелина Мигунова: Стоимость данных материалов можно учесть в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 и ст. 254 НК РФ), так как ранее при общей системе налогообложения (методе начисления) данные материалы не были учтены в расходах по налогу на прибыль. Данная норма определена подпунктом 4 п.1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ.

Анонимный пользователь: По договору лизинга арендуем грузовой фургон-выкупная стоимость составляет 1500 рублей. Насколько это корректно? Т.е. выкупая, необходимо ставить на баланс ОС по цене 1500 рублей ?

Анджелина Мигунова: Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) предусмотрено, что основные средства стоимостью не более 20000 рублей могут отражаться в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности данных объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В налоговом учете амортизируемым имуществом согласно ст. 256 Налогового кодекса РФ признается имущество с первоначальной стоимостью более 20000 рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев. 

В данном случае первоначальная (выкупная) стоимость грузового фургона составляет 1500 руб., следовательно амортизируемым имуществом в целях бухгалтерского и налогового учетов не признается и должна учитываться в составе материально-производственных запасов.

Данное положение следует также из Письма Минфина РФ от 15.11.2006 г. № 03-03-04/1/761.

Пользователь МаринаГ: Молоток, кувалда - это инвентарь (10.9) или стройматериалы (10.8), если стоимость от 10 до 5000 руб.?

Анджелина Мигунова: Данные материалы как средства труда должны учитываться, на счете 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» (План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Пользователь ulkitutnet: Подскажите как оприходовать флеш-карту, на какой счет? И как потом ее списать.

Анджелина Мигунова: Флеш-карта, если стоимость ее приобретения составляет менее 20000 руб., должна быть учтена по дебету счета 10 «Материалы» по цене приобретения (п. 5. ПБУ 5/01). На основании товарной накладной на приобретение флеш-карты, организацией оформляется приходный ордер по форме № М-4 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а).

Дальнейшее движение объекта внутри организации оформляется требованием-накладной по форме № М-11. При отпуске флеш-карты в эксплуатацию ее оценка производится одним из способов предусмотренных учетной политикой организации при списании материалов (п. 16 ПБУ 5/01).

Пользователь ЮП: Подскажите ,пожалуйста, в какой момент нужно отразить приход товара на счетах баланса(и на каких счетах) в момент перехода права собственности или в момент реального поступления товара на наш склад? И в какой момент отражать вычет по НДС? Договор предусматривает переход права собственности при отгрузке со склада поставщика. Товар едет к нам несколько дней.

Анджелина Мигунова: Статьей 223 Гражданского кодекса РФ установлено, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В данном случае, в договоре предусмотрен переход права собственности в момент отгрузки со склада поставщика. В соответствии с п. 26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н) материально-производственные запасы (товары), принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре. 

Согласно Плану счетов и инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад). Данная норма действует и в отношении приобретаемых товаров.

Момент перехода права собственности на товар не влияет на право применения вычета по НДС. Согласно абз. 2 п.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов (счет-фактура, товарная накладная).

Анонимный пользователь: Мы приобрели ТМЦ (тел. аппарат, мебель, ноутбук и т.д.) каждый до 20т.р. Сразу передаем это в эксплуатацию. Каким образом эти предметы будут дальше отражаться (они есть и ими пользуются)? Надо ли их учитывать за балансом, тогда на каком счете?

Анджелина Мигунова: В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 61 (в действующей редакции), активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные пунктом 4 данного Положения, и стоимостью, в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

При передаче в эксплуатацию их стоимость признаётся расходом. В целях обеспечения сохранности, списанных ТМЦ, организации следует вести надлежащий количественный учет, обеспечить контроль материально ответственного лица за их движением. 

Отдельного забалансового счета для учета перечисленных Вами активов Инструкцией по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) не предусмотрено. 

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации. Так, например, на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» организации учитывают материально-производственные запасы, не принадлежавшие им на праве собственности, как запасы, находящиеся у них на ответственном хранении.

Анонимный пользователь: Ведем учет по всем правилам, приход, расход, остатки- отражаем по всей номенклатуре, распечатываем очень мого документов, подшиваем все в папке. Учет в разрезе контрагентов, договоров, филиалов, статей затрат и пр. Но знаю на практике, что многие те ценнтости, что меньше 20 тыс. за ед. - просто списывают на затраты и все. Есть ли санкции (по всем действующим кодексам, ФЗ и иной нормативной базе), способные заставить руководителя отнестись к этому вопросу посерьезнее.

Анджелина Мигунова: Правила учета товарно-материальных ценностей установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н. Объекты учета, отвечающие признакам основных средств, но стоимостью менее 20000 руб. могут учитываться на счетах учета материально-производственных запасов (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.05.2001 г. № 26н.). При этом должен осуществляться надлежащий контроль за их движением. 

Статьей 120 НК РФ установлены санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. Штрафы предусмотрены в сумме от 5000 до 15000 тыс. руб., а если они привели к занижению сумм налогов – то в размере 10% о суммы неуплаченного налога.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается в том числе и систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Статьей 115 КоАП РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в виде штрафов.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:
искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Таким образом, если неправильный учет товарно-материальных ценностей привел к занижению сумм налогов, то к организации и к руководителю организации могут быть применены меры ответственности в виде штрафов. Кроме государственных органов, к руководителю организации могут быть предъявлены требования и собственниками предприятия, если руководитель своими действиями (бездействиями) нанес ущерб имуществу и интересам собственников.

Пользователь m'm: Ситуация: были приобретены бензопилы, болгарки, электродрели и электрорубанки. В момент отпуска в эксплуатацию данный инструмент списан с бухгалтерского счета 10.9, учтен в количественном варианте (штуки) на забалансовом счете и в карточках работников. Случилась неприятность и место хранения обокрали, инструменты унесли злоумышленники. Заявление в милицию написано. Внутреннее разбирательство проведено. Теперь до момента закрытия дела в милиции или нахождения виновных данный инструмент решили учесть на счете недостач и потерь.Как правильно это сделать?

Анджелина Мигунова: Учесть списанное имущество на счете недостачи и потерь Вы не можете (сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" ), так как фактически стоимостного выражения недостачи нет и Вы не сможете указать счет учета имущества, корреспондирующий со сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". 

Действующими правилами бухгалтерского учета (Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н) обязывают применять нормы расхода товарно-материальных ценностей. Списание ТМЦ сверх установленных норм должно быть документально обосновано. Статья 252 НК РФ устанавливает критерии для признания расходов – документальное подтверждение и обоснованность расходов. 

Очевидно, приобретая инструменты и передавая их в эксплуатацию, Вы утвердили нормы (срок) их эксплуатации. Приобретение новых инструментов и списание их в производство будет для вашей организации дополнительными расходами. Обоснованием этих расходов будут служить документы следственных органов о рассмотрении дела о краже. Если виновный будет найден и к нему можно будет предъявить требования о возмещении ущерба, то для оценки суммы ущерба Вам потребуются доказательства действительности этого ущерба - наличие расходов для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества, неполученные доходы (ст. 15 КГ РФ). Если от виновного лица будет получена сумма возмещения убытков, то в Вашей ситуации эта сумма будет являться в целях бухгалтерского учета – прочим доходом, в целях налогового учета по налогу на прибыль - внереализационным доходом.

Анонимный пользователь: Фирма-заказчик заключает Договор с ИП на оказание транспортных услуг по перевозке Москва-Красноярск (никакой аренды транспортного средства!). У фирмы-заказчика имеется договор с топливной компанией и топливная карта, которой можно пользоваться на всём протяжении маршрута. Может ли фирма заключить с ИП транспортный договор на условиях вручения ИП топливной карты, принадлежащей фирме, на срок рейса? По окончанию рейса ИП вернет карту, отчитается перед заказчиком за израсходованное топливо по путевому листу и нормам,закрепленным в данном договоре. В случае, если ИП заправил в бак больше топлива, чем полагалось на маршрут по нормам, стоимость этого топлива будет удержана из стоимости услуг за перевозку. Будет ли списание ГСМ у заказчика экономически обоснованным? Не возникнет ли претензий со стороны налоговиков?

Анджелина Мигунова: В Вашей ситуации передача топливной карты перевозчику, действующему по договору перевозки, может рассматриваться только как реализация топлива. Обеспечение топливом перевозчика не предусмотрено нормами гл. 40 ГК РФ. Поэтому получение перевозчиком от заказчика топлива (топливной карты) может быть рассмотрено либо как получение материальных ценностей в счет оплаты предоставленных услуг, либо как приобретение топлива у сторонней организации. Списание перевозчиком полученного топлива будет осуществляться в обычном порядке при наличии надлежаще оформленных первичных документов на приобретение топлива. 

Если бы транспортное средство было арендовано заказчиком, то заказчик нес бы расходы на ГСМ ( §3 гл.43 ГК РФ, ст. 254 НК РФ, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от06.05.1999 г. № 33н ). При осуществлении данной операции следует учитывать наличие полномочий у фирмы-заказчика на передачу топливной карты и реализацию ГСМ.

Анонимный пользователь: Просьба разъяснить, какой порядок существует для списания неликвидных тмц, числящихся на складе предприятия и какие оправдательные документы нужно оформить для их списания?

Анджелина Мигунова: Если товарно-материальные ценности морально устарели, пришли в негодность по истечении сроков хранения или по причине порчи, то организации следует руководствоваться Методическими указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н . В пунктах 124-131 Методических указаний подробно изложен порядок образования комиссии по списанию ТМЦ, функции этой комиссии и содержание акта на списание ТМЦ. 

Следует учитывать, что в бухгалтерском учете предусмотрена возможность создания резерва под снижение стоимости ТМЦ (п. 20 Методических указаний, п. 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет товарно-материальных ценностей» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001г . № 44н, План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению в действующей редакции). Сумма уценки товарно-материальных ценностей будет учитываться в составе прочих расходов (Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от06.05.1999 г. № 33н). При исчислении налога на прибыль сумма списанных неликвидных товарно-материальных ценностей может быть включена в расходы только в пределах норм естественной убыли (п.п 2 п.7 ст. 254 НК РФ).

Пользователь Юлёночек: Будет ли учитываться в расходах при налогообложении прибыли сумма списанного со сч 41 программного обеспечения на ПК для установки на арендуемый компьютер? И надо ли восстанавливать по нему НДС, если далее эти средства будут использоваться в деятельности, попадающей под налогообложение НДС?

Анджелина Мигунова: Так как, Ваше программное обеспечение было учтено на сч. 41"Товары", то, очевидно, распространяется оно по лицензионным соглашениям. Законодательством не установлены ограничения для установки или применения программного обеспечения на арендованных компьютерах, тем более, что расходы на содержание и эксплуатацию арендованного имущества включаются в расходы в общем порядке (ст. ст. 254, 260 НК РФ). В соответствии с п. 26 ст. 264 НК РФ расходы, связанные с приобретением программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) относятся к прочим расходам. Дата признания расходов определяется в соответствии с правилами, установленными п. 7 ст. 272 НК РФ. 

Если программное обеспечение учитывалось на сч. 41"Товары" без НДС и будет использовано в деятельности, облагаемой НДС, то восстанавливать НДС нет никакой необходимости (ст.170 НК РФ). Если программное обеспечение учитывалось на сч. 41"Товары" с НДС, это может быть, если торговая деятельность не облагается НДС, то сумму НДС по данному товару можно принять к вычету при наличии счета-фактуры, и первичных документов, на основании которых товары (работы, услуги) приняты на учет ( ст.172 НК РФ).

Мнение авторов материалов может не совпадать с мнением редакции.
  • Мне нравится
    Люди которым это нравится
    Добавить в свой блог

    Комментарий:

    0
  • Просмотров: 


Цитировать
Люди которым это нравится

Бухгалтерские новости на электронную почту

Пример рассылки

Новости

Все новости 55231 штука

Ошибка?

Система Orphus

Выделите ее мышью

Нажмите Ctrl+Enter

Ошибка будет отправлена редактору

Объявления на Клерк.Ру

Загрузка рубрик
Загрузка семинаров