Валютные авансы: новые правила пересчета

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ СБЛИЗИЛИ С БУХГАЛТЕРСКИМ
В целях бухучета в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» установлен особый порядок формирования доходов и расходов, если расчеты производились с использованием авансов. В такой ситуации определять доходы и расходы в части, приходящейся на предоплату, нужно исходя из курса иностранной валюты, который действовал на дату получения (внесения) предоплаты. Иными словами, по валютным авансам курсовые разницы не возникают.

С 1 января 2010 года в налоговом учете действуют те же правила. В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ, выданные и полученные авансы исключены из состава валютных требований и обязательств, при переоценке которых могут возникать положительные и отрицательные курсовые разницы, включаемые в состав внереализационных доходов и расходов. Такие изменения внесены в пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

УЧИТЫВАЕМ ПРЕДОПЛАТЫ И АВАНСЫ
Давайте посмотрим, как эти изменения будут работать на практике.

Перечисление аванса
Начнем с авансов, которые турфирма перечисляет своим партнерам (поставщикам услуг) и которые приводят к возникновению дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте. Отражать эту задолженность нужно в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического перечисления аванса (предоплаты). И зачет данного аванса в момент признания расходов (например, на дату подписания акта об оказании услуг) будет производиться по тому же курсу. 

А вот если аванс был не 100-процентным и у турфирмы после приемки услуг остается кредиторская задолженность перед иностранным контрагентом, то по ней курсовые разницы будут возникать в общем порядке.

ПРИМЕР 1
В феврале 2010 года турфирма «Марина» (туроператор) забронировала номера в отеле для своих туристов, направляющихся в Италию в марте. Стоимость проживания туристов в отеле составила 50 000 евро. В соответствии с условиями договора турфирма «Марина» при оформлении брони перечислила в феврале итальянскому партнеру 80-процентный аванс в сумме 40 000 евро. Оставшаяся часть стоимости номеров была оплачена в апреле.

Предположим, что официальный курс евро, установленный ЦБ РФ, составил на:
– дату перечисления аванса – 42,62 руб.;
– 28 февраля – 42,85 руб.;
– дату признания расходов в виде стоимости оказанных услуг по размещению туристов в отеле (в марте) – 43,10 руб.;
– 31 марта – 42,95 руб.;
– дату перечисления оставшейся части стоимости номеров (в апреле) – 42,83 руб.

Бухгалтер турфирмы «Марина» сделает в учете следующие проводки.

В феврале:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы, уплаченные иностранным партнерам»
КРЕДИТ 52
– 1 704 800 руб. (40 000 EUR × 42,62 руб/EUR) – перечислена предоплата за забронированные номера.

По состоянию на 28 февраля 2010 года пересчет стоимости перечисленной предоплаты и формирование курсовой разницы по ней не производятся.

В марте:

ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с иностранными партнерами за оказанные услуги»
– 2 135 800 руб. (1 704 800 руб. + 10 000 EUR × 43,10 руб/EUR) – отражена стоимость услуг по размещению туристов в отеле; 

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с иностранными партнерами за оказанные услуги»
КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы, уплаченные иностранным партнерам»
– 1 704 800 руб. – произведен зачет предоплаты.

По состоянию на 31 марта по кредиту счета 60 отражается кредиторская задолженность перед итальянским контрагентом за оказанные услуги в сумме 10 000 евро. Эта сумма подлежит пересчету исходя из официального курса на 31 марта, поэтому кредиторская задолженность после пересчета должна составлять:

10 000 EUR × 42,95 руб. = 429 500 руб.
Значит, бухгалтер должен списать положительную курсовую разницу в сумме:
10 000 EUR × 43,10 руб/EUR – 429 500 руб. = 1500 руб.

Списание курсовой разницы отражается 31 марта записью:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с иностранными партнерами за оказанные услуги»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1500 руб. – списана курсовая разница по кредиторской задолженности перед итальянским партнером.

В апреле:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с иностранными партнерами за оказанные услуги»
КРЕДИТ 52
– 428 300 руб. (10 000 EUR × 42,83 руб/EUR) – погашен долг перед итальянским партнером.

Поскольку курс евро на дату погашения задолженности отличается от курса последней переоценки (на 31 марта), бухгалтер должен списать возникшую курсовую разницу, которая в данном случае вновь будет положительной:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с иностранными партнерами за оказанные услуги»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1200 руб. (429 500 – 428 300) – списана курсовая разница.

В налоговом учете будут признаны те же доходы и расходы, что и в бухгалтерском учете:
1) в составе расходов в марте – стоимость услуг по размещению туристов в размере 2 135 800 руб.;
2) в составе внереализационных доходов – положительные курсовые разницы по кредиторской задолженности (в части, не покрытой уплаченным авансом) – в марте – 1500 руб. и в апреле – 1200 руб.

Получение аванса
Теперь посмотрим, как нужно отражать операции, связанные с получением авансов от иностранных контрагентов и клиентов.

ПРИМЕР 2
В феврале 2010 года на валютный счет туроператора «Турист» поступила 100-процентная предоплата от группы иностранных туристов, забронировавших тур по Золотому кольцу, в сумме 130 000 долл. США. 

Иностранные туристы воспользовались турпродуктом в марте.

Предположим, что официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил на:
– дату получения предоплаты – 29,65 руб.;
– 28 февраля – 30,10 руб.;
– дату признания доходов (выручки) от оказания туристских услуг (в марте) – 29,78 руб.
Бухгалтер турфирмы «Турист» отразил операции следующим образом.

В феврале:
ДЕБЕТ 52
КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы, полученные от иностранных клиентов»
– 3 854 500 руб. (130 000 USD × 29,65 руб/USD) – получена предоплата от иностранных туристов;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 587 974,58 руб. (3 854 500 руб. : 118% × 18%) – начислен НДС с полученного аванса.
По состоянию на 28 февраля пересчет стоимости полученной предоплаты и формирование курсовой разницы по ней не производится.

В марте:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с иностранными клиентами за оказанные услуги»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 3 854 500 руб. – признана выручка от оказания услуг иностранным туристам;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 587 974,58 руб. (3 854 500 руб. : 118% × 18%) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 587 974,58 руб. – восстановлен НДС, начисленный ранее с полученного аванса.

В налоговом учете будут признаны те же доходы, что и в бухгалтерском учете, – в марте в состав выручки будет включено 3 854 500 руб. При этом курсовых разниц в налоговом учете (как и в бухгалтерском) не возникает.

Статья напечатана в журнале "Учет туристической деятельности" №2, февраль 2010 г.