Как учесть компьютер - как один объект или как несколько? (выбираем удобный способ в бухгалтерском и налоговом учете)

Обычный офисный компьютер состоит из нескольких частей: монитора, системного блока, блока бесперебойного питания, клавиатуры и мыши. И, как правило, в накладной все комплектующие перечисляются отдельно, каждая со своей ценой.

Это приводит бухгалтера при постановке компьютера на учет в замешательство. Как отразить в учете приобретенный компьютер: как единый инвентарный объект или же как комплектующие части, учитываемые по отдельности. Конечно, хочется учесть как отдельные объекты, особенно если их стоимость менее 20 000 руб. Ведь тогда она быстрее спишется на расходы, придется оформлять меньше бумаг (например, не надо будет оформлять карточку учета основного средства) и не будет проблем при модернизации. Но можно ли так сделать?

Примечание. О списании затрат на замену комплектующих компьютера см. в ГК, 2008, N 21, с. 42.

Компьютер - основное средство...

Контролирующие органы настаивают на том, что компьютер учитывается в бухгалтерском и налоговом учете как единый инвентарный объект основных средств. Они указывают на то, что все его комплектующие части представляют собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, каждый из которых по отдельности не может выполнять своих функций <1>. Например, сама по себе клавиатура никому не нужна. В отдельных случаях и суды придерживаются такого же мнения <2>.

Конечно, если вы будете учитывать компьютер именно таким образом, к вам никто не придерется. Но такой вариант влечет за собой необходимость списывать стоимость компьютера в течение срока полезного использования, начислять и уплачивать по компьютеру налог на имущество. А при замене морально устаревших частей придется увеличивать его первоначальную стоимость в связи с проведением модернизации и оформлять дополнительные бумаги на связанные с модернизацией затраты <3>.

...или же материалы

Комплектующие части компьютера можно учесть как отдельные инвентарные объекты с единовременным отнесением их стоимости на расходы, если стоимость каждой из них не более 20 000 руб. <4> Чем это можно обосновать? Мы приведем те аргументы, которые помогли организациям отстоять свою позицию в суде.

Так, комплектующие части не смонтированы с системным блоком на одном фундаменте <5>. Каждый его элемент в отдельности имеет различное функциональное назначение и может выполнять свои функции в различной комплектации, использоваться взамен вышедших из строя частей либо для модернизации <6>.

Также не стоит забывать, что по общему правилу части одного объекта учитываются как самостоятельные инвентарные объекты, если сроки их полезного использования существенно различаются <7>. А в отношении комплектующих компьютера это так и есть <8>. Это видно, в числе прочего, из бумаг на комплектующие, где указываются сроки их эксплуатации. Если же в технической документации такая информация отсутствует, вы можете взять заключение у вашего технического специалиста, каков срок службы каждого элемента компьютера.

И, наконец, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 <9> электронно-вычислительная техника учитывается под кодом 14 3020000.

Отдельные коды имеют процессоры (14 3020261), мониторы (14 3020350), блоки беспроводного питания (14 3020320), клавиатуры (14 3020360), мышки (14 3020544). То есть это отдельные объекты.
Даже налоговики иногда придерживаются позиции, согласно которой элементы компьютера должны учитываться отдельно <10>. Но если с вами не согласятся, то налоговая снимет расходы, доначислит налог на прибыль и налог на имущество, а также начислит штраф за неуплату налога <11> и пени.

* * *
Выбранный способ учета компьютера пропишите в своей учетной политике <12>. Ведь если дело дойдет до судебного разбирательства, именно учетная политика зачастую помогает обосновать тот или иной порядок учета и отстоять свою позицию.

--------------------------------
<1> п. 6 ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; Письмо Минфина России от 04.09.2007 N 03-03-06/1/639; Письмо МНС России от 05.08.2004 N 02-5-11/136@
<2> Постановление ФАС ЗСО от 10.11.2008 N Ф04-6827/2008(15577-А46-42)
<3> Письмо Минфина России от 06.11.2009 N 03-03-06/4/95
<4> п. 5 ПБУ 6/01; пп. 2, 93 Методических указаний... утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н; подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ
<5> Постановления ФАС ПО от 26.01.2010 N А65-8600/2009; ФАС УО от 17.02.2010 N Ф09-564/10-С3; ФАС МО от 19.11.2009 N КА-А40/12329-09; ФАС ЦО от 10.09.2009 N А08-8752/2008-16
<6> Постановление ФАС УО от 03.12.2007 N Ф09-9180/07-С3; ФАС ЗСО от 25.12.2006 N Ф04-8050/2006(29353-А81-37)
<7> п. 6 ПБУ 6/01
<8> Постановления ФАС ПО от 12.02.2008 N А12-8947/07-С42; ФАС УО от 17.02.2010 N Ф09-564/10-С3
<9> утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.94 N 359
<10> Постановление ФАС ДВО от 29.12.2009 N Ф03-5980/2009
<11> ст. 122 НК РФ
<12> п. 2 ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N 13, 2010