Основные средства

Особенности налогового учета результатов переоценки амортизируемых основных средств по состоянию на 01.01.2002г.

Издание новой редакции Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утв. приказом МНС от 20.12.2002г.№БГ-3-02/729, заставляет вновь обратиться к анализу порядка формирования восстановительной стоимости основных средств по состоянию на 1 января 2002г. А именно, приобретенных в период с 01.01.2001г. по 01.01.2002г.
2,7 тыс. 1 тыс.

Издание новой редакции Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утв. приказом МНС от 20.12.2002г.№БГ-3-02/729, заставляет вновь обратиться к анализу порядка формирования восстановительной стоимости основных средств по состоянию на 1 января 2002г. А именно, приобретенных в период с 01.01.2001г. по 01.01.2002г.

Налоговый кодекс содержит специальное положение относительно учета для целей налога на прибыль результатов переоценки на момент вступления в силу главы 25 НК.

Абзацем 5 статьи 257 (в ред. ФЗ от 24.07.2002г.№ 110) установлено буквально следующее. При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях главы 25 учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года.

Ни в этой норме, ни в какой иной не установлено ограничения в зависимости от периода ввода основных средств.

Статьей 257 НК обозначено единственное исключение - специальные стоимостные ограничения. Которые по смыслу статьи 257 НК могут распространяться только на основные средства, числящиеся в учете по состоянию на 1 января 2001г.

Так, указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов (заметим, как в сторону повышения, так и понижения). Базой для расчета названного ограничения признается восстановительная стоимость соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года.

В этом расчете учитывается величина переоценки по состоянию на 01.01.2001 г., произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 г.

Данные положения названы в качестве правового основания официальной позиции МНС, приведенной в п. 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25.

Так, если основное средство было приобретено в 2001 году, то дооценка (увеличение стоимости), осуществленная в 2001 году, для формирования восстановительной стоимости подобных объектов для целей налогообложения не учитывается. Верность такого подхода признается и многими специалистами.

Считаем, что данный вывод не соответствует законодательству ни по форме, ни по содержанию.

Грамматическое толкование в совокупности двух изложенных выше норм абз.5 статьи 257 НК позволяет сформулировать следующие выводы.

Указанные нормативные положения не содержат ограничений по учету результатов переоценки в зависимости от даты ввода в эксплуатацию (приобретения) основных средств. Следовательно, для целей налогового учета принимается восстановительная стоимость всех амортизируемых основных средств, переоцененных на 1 января 2002г. Это также в полной мере касается объектов, введенных в эксплуатацию в период с 01.01.2001г. по 01.01.2002г., то есть не отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2001г.

Стоимостной 30%-й критерий относится только к учету переоценки основных средств, находящихся на балансе налогоплательщика по состоянию на 01.01.2001 г. Это, в свою очередь, в отношении основных средств, принятых к учету с 01.01.2001г. по 01.01.2002г., позволяет заключить следующее:

  • 1. Налоговый кодекс не отрицает возможности принятия к налоговому учету результатов проведенной на 01.01.2002г. переоценки указанных основных средств,
  • 2. Законодательно прямо не ограничивается размер переоценки для целей формирования налоговой стоимости этих основных средств.

Однако сформулированное утверждение не дает налогоплательщику права беспредельно корректировать первоначальную стоимость указанных объектов по состоянию на 1 января 2002г. При определении восстановительной стоимости рассматриваемых основных средств по состоянию на 01.01.2002г. необходимо учитывать:

  • требования вступившего в силу на момент проведения переоценки пункта 1 статьи 252 НК в части экономической обоснованности расходов, принимаемых для целей определения налога на прибыль. Указанное ограничение в полной мере касается и определения величины восстановительной стоимости амортизируемого имущества, определяющей периодические амортизационные начисления;
  • правила ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина от 20.07.1998г.№33н, в части процедуры проведения и методов переоценки. При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается его доходом (расходом) в целях налогообложения прибыли.

При этом восстановительная стоимость определяется только в отношении объектов амортизируемых основных средств, признаваемых таковыми и для целей бухгалтерского учета.

Сергей Зинькович,
zinkowit@rambler.ru

Начать дискуссию

Тонкое искусство управления дедлайнами

Ежедневники, блокноты, календари, заметки в телефоне, стикеры, бумажечки и даже тыльная сторона ладони… Все это — инструменты, которые многие используют для фиксирования важных событий и дат. При таком управлении дедлайнами постоянная спешка, опоздания по срокам и недовольные клиенты — неизменные компаньоны. Далее расскажем, как от них избавиться.

Тонкое искусство управления дедлайнами

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Предприниматели оформили рекордное число кредитов с плавающей ставкой

Число кредитов, процентная ставка которых привязана к ключевой, уже выросла почти до 50%. Бизнес уверен, что ЦБ снизит ключевую ставку, а вместе с ней сократятся проценты по займам.

УСН

ИП на УСН «доходы» не нужно заявление на зачет взносов 1%

Срок уплаты взносов ИП 1% с дохода свыше 300 тысяч рублей за 2023 год – 01.07.2024. Но можно не тянуть до последнего, а оплатить уже сейчас.

Лучшие спикеры, новый каждый день

Chanel завершает свой бизнес в России

Компания Chanel решила полностью уйти с российского рынка. Ей могут грозить неустойки по договорам аренды, которые оценивают в десятки миллионов рублей.

Коротко, для чего нужен финансовый план? Как его создать

В малом бизнесе владелец может учитывать все финансовые движения в уме. Однако когда операции разрастаются, а их отслеживание становится сложным, приходит время заняться финансовым планированием.

Коротко, для чего нужен финансовый план? Как его создать
НДФЛ

Оплата вынужденного прогула облагается НДФЛ

Если увольнение сотрудника было признано незаконным и через суд он добился восстановления и оплаты вынужденного прогула, то такая оплата – это облагаемый НДФЛ доход.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

❗ Компания может попасть на штраф, если при переходе на ЕНС переплату по одному налогу ФНС зачла в счет долга по другому

За неумышленную неуплату налога из-за занижения базы или иного неправильного исчисления предусмотрен штраф 20% от суммы налога (по п. 1 ст. 122 НК).

Сколько длится дело по субсидиарке? Что приводит к затягиванию суда

Длительность рассмотрения дела связана с разными факторами. Разберем, что приводит к затягиванию рассмотрения дела в суде

Объявления об онлайн-продаже табака могут заблокировать без решения суда

Чтобы заблокировать интернет-ресурс с информацией о дистанционной продаже табачной продукции, понадобится больше 3-х месяцев. Власти хотят ввести механизм внесудебной блокировки — такой же, какой сейчас действует в отношении алкоголя.

Почему не существует шутки, которая нравится всем? Проведем эксперимент

Маяковский считал, что театр — это не отображающее зеркало, а увеличительное стекло. Если продолжить эту мысль поэта, то юмор — это не отображающее зеркало и даже не увеличительное стекло.

Почему не существует шутки, которая нравится всем? Проведем эксперимент
194

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам

Компании, которые сотрудничают с большим числом внештатников, проводят массовые выплаты со своего счета. Такие платежи могут нести риски с точки зрения ИФНС и банков. Рассказываем, в чем причины и как обезопасить переводы.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам
НДС

Уточнят нормы НК об НДС 0% при экспорте

Торгово-промышленная палата России (ТПП) предложила исключить двойное толкование норм о международной перевозке с точки зрения налогового законодательства.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

За уклонение от исправительных работ будут чаще сажать под стражу

Минюст разработал законопроекты, регулирующие вопрос заключения под стражу осужденных, которые уклоняются от принудительных работ.

Дивиденды апреля. Ну вот, опять богатеть

Обновил дивидендный календарь, оставил дивиденды, которые утверждены на апрель, а также известные дивиденды на май, а то в апреле дивидендов совсем уж мало. Возможно, ещё появятся, ведь начинается главный дивидендный сезон, когда компании начинают выплачивать финальные годовые дивиденды, у многих из которых нет промежуточных.

Дивиденды апреля. Ну вот, опять богатеть
64

«Утренний бухгалтер» № 5608. Будут изменения по имущественным налогам

Законопроект уже внесен в думу.

УСН

⚡ Срочное разъяснение ФНС: как заполнить уведомление о переходе на УСН

В форме 26.2-1 ювелиры должны ставить код налогоплательщика — 4, но можно и 3.

176

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
354
Мошенничество

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

547
ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
1
391

Интересные материалы

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

171