Налоги, взносы, пошлины

Налогообложение доходов иностранной организации, полученных от российской компании, зависит от места выполнения работы или услуги

Когда речь идет о налогообложении доходов, полученных иностранной компанией от источников в России, важнейшее значение имеет место выполнения ею работ или услуг. Как следует из разъяснений Минфина России, даже по одному и тому же договору налогообложение его составных частей может серьезно различаться.
1 тыс. 2

Когда речь идет о налогообложении доходов, полученных иностранной компанией от источников в России, важнейшее значение имеет место выполнения ею работ или услуг. Как следует из разъяснений Минфина России, даже по одному и тому же договору налогообложение его составных частей может серьезно различаться. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 12.08.11 № 03-03-06/1/482)

Скачать ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 12.08.11 № 03-03-06/1/482
ОСОБЕННОСТИ ДОГОВОРА
В комментируемом письме российскую компанию интересуют правила налогообложения в следующей ситуации.

Организация приобретает у иностранных поставщиков объекты интеллектуальной собственности – телевизионные ролики. Вознаграждение за них состоит из двух частей: стоимости производства объектов и возмещения стоимости прав за использование объектов интеллектуальной собственности (неисключительные права). Обе части вознаграждения указываются в договоре отдельно.

ГРАЖДАНСКОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
Чтобы разобраться в проблеме, необходимо обратиться к Гражданскому кодексу.

Телевизионный ролик – это аудиовизуальное произведение, которое относится к объектам авторского права. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 1225 и пункта 1 статьи 1259 ГК РФ.

Договор на создание такого произведения надо классифицировать как разновидность договора авторского заказа. В соответствии с пунктом 1 статьи 1288 ГК РФ по договору авторского заказа одна сторона обязуется по заказу другой стороны создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме. Материальный носитель произведения, как правило, передается заказчику в собственность.

Договором авторского заказа может быть предусмотрено как отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором, так и предоставление ему права использования этого произведения в установленных договором пределах.

Если договор авторского заказа заключен с условием о предоставлении заказчику права использования произведения в установленных договором пределах, то к нему применяются положения статьи 1286 ГК РФ о лицензионном договоре.

В комментируемом случае речь идет именно о таком договоре.

ПРАВИЛА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
К доходам, полученным иностранной организацией от источников в Российской Федерации и подлежащим налогообложению у источника их выплаты, относятся, в частности, доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Такими доходами, например, являются платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания.

Доходы, которые получены иностранной организацией за работы и услуги, выполненные вне территории РФ, не признаются доходами от источников в РФ и соответственно налогообложению в нашей стране не подлежат вне зависимости от того, что такие работы и услуги могут оплачиваться российской организацией.

В рассматриваемой ситуации, как указывают специалисты финансового ведомства, работа по созданию телевизионного ролика велась иностранной компанией вне территории России. Следовательно, доход, полученный за выполнение этой работы, налогом в РФ не облагается.

А вот платежи за право использования такой интеллектуальной собственности — это доход, полученный непосредственно на территории РФ. И его облагать налогом на доход необходимо.

Обратите внимание: Минфин России в своих разъяснениях ссылается на общие положения Налогового кодекса. Однако между Российской Федерацией и зарубежными странами заключено большое количество договоров об избежании двойного налогообложения. В них могут быть установлены свои правила, которые имеют безусловный приоритет над российским налоговым законодательством (ст. 7 НК РФ). Поэтому налогоплательщикам также необходимо руководствоваться положениями статьи «Роялти» («Доходы от авторских прав и лицензий» и т. п.) соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения (в зависимости от того, с компанией какой налоговой юрисдикции российский налогоплательщик имеет дело).

КАК ПЛАТИТЬ
В статье 310 НК РФ сказано, что налог с доходов, полученных иностранной компанией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной компании, при каждой выплате доходов в валюте.

В анализируемой нами ситуации ставка налога на прибыль составляет 20 процентов.

Сумма налога, удержанная с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в фе-деральный бюджет в валюте РФ.

Как предусмотрено в пункте 2 статьи 287 НК РФ, российская организация, выплачивающая доход иностранной фирме, должна удержать сумму налога из ее доходов при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств иностранной компании.

Если российская организация выплачивает иностранному партнеру доход в иностранной валюте, то получается, что и сумму налога на доход она должна удержать в иностранной валюте. При этом перечислить налог в бюджет нужно в российских рублях. Возникает закономерный вопрос: какой валютный курс следует использовать?

Как сказано в письме Минфина России от 31.12.09 № 03-08-05, в подобных случаях применяется курс валюты, действующий на дату перечисления удержанного налога в бюджет.

ПРИМЕР
ООО «Альтаир» заказало иностранной фирме телевизионный рекламный ролик. Стоимость его производства составляет 30 000 долл. США.

Затем иностранная компания передает этой организации право использования ролика сроком на три года за 36 000 долл. США.

Первый платеж в размере 1000 долл. США российская компания произвела 25 августа 2011 года. В этот же день она удержала у иностранной компании налог на прибыль в размере 200 долл. США (1000 USD х 20%) и перечислила его в бюджет.

Курс доллара США на данный момент составил 28,90 руб./USD. Это значит, что в российский бюджет организация должна перечислить сумму в размере 5780 руб. (200 USD х 28,90 руб./USD).

Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №19, октябрь 2011 г.

Начать дискуссию

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Лучшие спикеры, новый каждый день

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
98

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
176
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

44
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
5
48
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

Интересные материалы

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.