статьи
Регионы
Регистрация
 
Регистрация
Регистрация в один клик через Ваш аккаунт в социальных сетях
Почта
Логин
Пароль
Вопрос
Для того чтобы мы могли определить, что ты человек, а не робот - нужно, чтобы JavaScript был включен. Или же произошла какая-то ошибка по которой ты не видешь вопрос. Такое возможно если установлены какие-либо расширения или дополнения к браузеру.
Ответ
 
Вход
 
Вход
Авторизация в один клик через Ваш аккаунт в социальных сетях
Логин
Пароль
 
 
забыли пароль?

Весь для бизнеса

Налог на доходы физических лиц с изменениями 2011 и 2012 г.г.

Екатерина Анненкова

аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру"

Специально для Клерк.Ру

Налогоплательщиком по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) практически является каждый из нас. Большинство физических лиц самостоятельно с ним почти не сталкивается и лишь смутно осознает разницу между заработной платой начисленной и выплаченной.

НДФЛ удерживают со своих сотрудников и перечисляют в бюджет налоговые агенты – предприятия, наши с вами работодатели.

Руководствуются налоговые агенты и физические лица-налогоплательщики главой 23 Налогового кодекса. Именно она регламентирует порядок определения налоговой базы, льгот и налоговых вычетов по НДФЛ.

В 23 главу НК РФ Федеральным законом от 21.11.2011 №330-ФЗ совсем недавно были внесены очередные изменения. Эти изменения касаются стандартных налоговых вычетов на детей многодетных родителей и детей-инвалидов. Часть нововведений распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011г. Это означает, что сумму удержанного НДФЛ придется пересчитать (в сторону уменьшения) с начала 2011 года для сотрудников, имеющих детей-инвалидов, а так же троих и более детей.

Так же законом 330-ФЗ с 01.01.2012 года упраздняются стандартные налоговые вычеты на сотрудников в размере 400 рублей и увеличиваются стандартные налоговые вычеты на детей с 1 000 рублей до 1 400 рублей.

Подробнее об этих изменениях и связанных с ними трудностях, а так же прочих моментах налогообложения НДФЛ мы и поговорим в данной статье.

1. Стандартные налоговые вычеты. Изменения 2011 и 2012 г.г.

В соответствии с 218 ст. НК РФ, налогоплательщик уменьшает свои доходы, облагающиеся НДФЛ по ставке 13% (п.3 ст.210, п.1 ст.224 НК РФ), на сумму стандартных вычетов. Эта сумма не слишком велика, размер стандартного налогового вычета колеблется от 400 рублей до 3000 рублей и зависит от категории налогоплательщика.

С начала 2011 года стандартные налоговые вычеты физическим лицам, имеющим детей, предоставлялись в размере 1000 рублей на каждого ребенка до 18 лет, на каждого учащегося до 24 лет (дневная форма обучения, аспирантура, ординатура).

Сумма вычета не зависела от количества детей и была на каждого ребенка одинаковой.

Вычеты на детей предоставлялись до месяца, в котором доходы налогоплательщика нарастающим итогом с начала года превысили 280 000 рублей.

Стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей удваивался, если ребенок до 18 лет являлся инвалидом, или учащийся до 24 лет на дневной форме обучения, аспирант, ординатор являлся инвалидом 1 или 2 группы. Так же в двойном размере вычет в 1000 рублей предоставлялся одиноким родителям.

Однако 21 ноября 2011 года законом от 21.11.2011 №330-ФЗ в статью 218 Налогового Кодекса были внесены изменения. Часть из них действует с начала 2011 года, другая – с 2012. Рассмотрим их подробнее.

Изменения, распространяющие свое действие на 2011 год (с 01.01.2011).

В соответствии с п.4 ст.218 Налогового кодекса в новой редакции, стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода предоставляется родителям, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

  • 1 000 рублей – на первого ребенка;
  • 1 000 рублей – на второго ребенка;
  • 3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 3 000 рублей – на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Вычеты все так же предоставляются до месяца, в котором доходы налогоплательщика превысили 280 000 рублей.

Новые положения ст. 218 Налогового кодекса увеличили размер налогового вычета «на третьего и каждого последующего ребенка» с 1 000 рублей до 3 000 рублей, а так же увеличили сумму вычетов на ребенка-инвалида с 2 000 рублей (двойной вычет по 1 000 рублей) до 3 000 рублей.

Таким образом, с начала 2011 года необходимо пересчитать налоговую базу по НДФЛ и сумму налога, сотрудникам, имеющим детей-инвалидов или троих и более детей.

При пересчете и возврате излишне удержанных сумм НДФЛ следует руководствоваться положениями ст.231 Налогового кодекса.

В соответствии с п.2 ст.231 НК РФ, излишне удержанный НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

При этом предприятие должно сообщить сотруднику о факте излишне удержанного НДФЛ в течение 10 дней с момента обнаружения этого факта.

Возврат НДФЛ производится в течение трех месяцев со дня получения заявления от сотрудника. Его осуществляют за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет (как по указанному налогоплательщику, так и по другим налогоплательщикам).

Обратите внимание: В 2011 году, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, не переносится (п.3 ст.210 НК РФ).

Изменения, вступающие в действие с 01.01.2012 года.

С 01 января 2012 года, в соответствии с новой редакцией п.4 ст.218 НК РФ, стандартный налоговый вычет предоставляемый родителям, на обеспечении которых находится ребенок, составит:

  • 1 400 рублей – на первого ребенка;
  • 1 400 рублей – на второго ребенка;
  • 3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 3 000 рублей – на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет все так же будет предоставляться на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Предельный уровень доходов в 280 000 рублей пока остается без изменений.

Так же, с 01.01.2012г. в соответствии с п.8 ст.1 закона №330-ФЗ, утрачивает силу п.3 ст.218 НК РФ, в соответствии с которым предоставлялся налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода.

При этом, стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей предоставляется на протяжении всего 2011 года до достижения уровня доходов в 40 000 руб. По этому вычету ничего пересчитывать в 2011 году не нужно.

Обратите внимание: С 2012 года, у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, может переноситься на предшествующие налоговые периоды (новая редакция п.3 ст.210 НК РФ).

2. Налоговая база и налоговые ставки

Положения НК РФ, касающиеся налоговой базы и налоговых ставок, практически не претерпели изменений. Небольшие изменения коснулись п.3 ст.224 Налогового кодекса, в части, касающейся налогообложения не резидентов – добавлено еще одно исключение.

Напоминаем, что в соответствии со ст.210 Налогового Кодекса, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, а именно:

  • доходы в денежной форме;
  • доходы в натуральной форме;
  • доходы в виде материальной выгоды.

Обратите внимание: удержания из доходов налогоплательщика, производимые по решению суда или по его распоряжению – не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Обратите внимание: размер налоговых ставок по НДФЛ не изменился.

Ставка 35% устанавливается в отношении следующих доходов (п.2 ст.224 НК РФ):

  • стоимость любых выигрышей и призов в части превышающей 4000 рублей;
  • процентных доходов по вкладам в банках, если они превышают ставку рефинансирования ЦБ (действующую в течении периода за который начислены проценты) увеличенную на пять процентных пунктов, а по вкладам в иностранной валюте – 9 процентов годовых.
  • Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части, превышающей 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ (на дату фактического получения дохода);
  • Процентных доходов (платы за использование денежных средств) от кредитных потребительских и сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, если они превышают ставку рефинансирования ЦБ (действующую в течении периода за который начислены проценты) увеличенную на пять процентных пунктов.

Ставка 30% устанавливается в отношении всех доходов не резидентов РФ (п.3 ст.224 НК РФ).

Исключением из этого правила являются следующие доходы:

  • Дивиденды от долевого участия в деятельности российских организаций – налоговая ставка составляет 15%;
  • Вознаграждение за труд иностранных граждан, по найму у физических лиц для личных нужд этих физических лиц, на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002г. №115-ФЗ. Такие иностранные граждане самостоятельно уплачивают авансы по НДФЛ в размере 1000 руб. (эта сумма индексируется на коэффициент-дефлятор) в соответствии со ст. 227.1 НК РФ. Налоговая ставка составляет 13%;
  • Вознаграждение за труд высококвалифицированного специалиста в соответствии со ст.13.2 Федерального закона №115-ФЗ от 25.07.2002. Заработная плата такого специалиста должна быть не менее:

- одного миллиона рублей из расчета за один год (365 календарных дней), для научных работников или преподавателей приглашенных для научно-исследовательской или преподавательской деятельности;

- двух миллионов рублей для остальных иностранных граждан;

- без учета требования к размеру заработной платы - для иностранных граждан, участвующих в реализации проекта "Сколково";

Налоговая ставка составляет 13%.

  • Доходы от трудовой деятельности участников Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переехавших на постоянное место жительства в РФ. Налоговая ставка составляет 13%.

Изменения, вступающие в действие с 01.01.2012 года.

С 01 января 2012 года, в соответствии с изменениями, внесенными в п.3 ст.224 НК РФ, список исключений из доходов не резидентов, облагаемых по ставке 30%, пополнится следующими доходами:

  • от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Ставка 9% устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных резидентами в виде дивидендов (п.5 ст.224 НК РФ).

Ставка 13% устанавливается в отношении всех доходов, за исключением описанных выше (п.1 ст.224 НК РФ).

3. Особенности определения налоговой базы по НДФЛ с некоторых доходов

В связи с изменениями, внесенными в 1 часть Налогового Кодекса законом от 18.07.2011 №227-ФЗ, с 01.01.2012 года изменится порядок определения цены товаров, работ, услуг, полученных физическим лицом от взаимозависимых организаций.

В новой редакции 1 части НК РФ появилась глава, посвященная взаимозависимым лицам. В связи с чем, для целей налогообложения НДФЛ доходов, полученных в натуральной форме в соответствии со ст.211 НК РФ, для определения цен будет использоваться статья 105.3 НК РФ, вместо 40 статьи кодекса.

В соответствии со ст.211 НК РФ, получение доходов в виде товаров, работ, услуг, иного имущества, признается доходами налогоплательщика, полученными им в натуральной форме.

В 2011 году:

Налоговая база по таким доходам определяется исходя из цен на полученные товары, работы, услуги и иное имущества, включая НДС и акцизы. Цены определяются в порядке, аналогичном порядку предусмотренному статьей 40 НК РФ.

При этом:

  • Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (п.1 ст.40 НК РФ).
  • Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам с взаимозависимыми лицами (п.2 ст.40 НК РФ).
  • В случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (п.3 ст.40 НК РФ).

В 2012 году:

Налоговая база по таким доходам определяется исходя из цен на полученные товары, работы, услуги и иное имущества, включая НДС и акцизы. Цены определяются в порядке, аналогичном порядку предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.

При этом:

  • При определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное, либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (п. 3 ст.105.3 НК РФ).
  • Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене (п. 3 ст.105.3 НК РФ).
  • В случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм НДФЛ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке (п.6 ст. 105.3 НК РФ).

Что осталось без изменений.

Из налоговой базы для целей НДФЛ исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Доходы в натуральной форме могут возникнуть:

  • При оплате организацией сотруднику товаров, работ, услуг (полностью или частично);
  • При оплате труда сотрудника в натуральной форме;
  • При безвозмездном для сотрудника оказании услуг, передаче товаров, выполнении работ.

Доходы, полученные в натуральной форме, облагаются по следующим ставкам:

  • 13% для резидентов;
  • 30% для не резидентов.
Мнение авторов материалов может не совпадать с мнением редакции.
  • Мне нравится
    Люди которым это нравится
    Добавить в свой блог

    Комментарий:

    3
  • Просмотров: 


как понять на третьего ребенка, а если первый и второй  ребенок выросли и уже работают, а третий ещё студент, то студент будет считаться как один или как третьего считать?

Tu4ka,

Цитата:
как понять на третьего ребенка, а если первый и второй  ребенок выросли и уже работают, а третий ещё студент, то студент будет считаться как один или как третьего считать?

По этому поводу в законодательстве ничего нет. А значит - выросшие дети, тоже дети и вычет на 3го ребенка предоставляется в размере 3000руб.

Неважно, нет такого в законе. Там не написано, что считаются только несовершеннолетние дети. Там вообще не написано, как считать детей

На самом деле норма прописана криво и уже понятно, что споров не избежать :( Потому что как будет её трактовать Минфин и ФНС, можно не сомневаться.

Над.К,

Цитата:
На самом деле норма прописана криво и уже понятно, что споров не избежать Потому что как будет её трактовать Минфин и ФНС, можно не сомневаться.

ну а вдруг всетаки...? Порадуют налогоплательщика?

Думаю, суды налогоплательщиков поддержат. И наверняка желающие посудиться найдутся. :)

Аватар

Над.К,

Цитата:

На самом деле норма прописана криво и уже понятно, что споров не избежать Потому что как будет её трактовать Минфин и ФНС, можно не сомневаться.

Все сомнения трактуются в пользу налогоплательщика:)

 

svikh,

Цитата:
В суде? Замучаются пыль топтать... Сперва жаждущих отсеют боязливые бухгалтеры, оставшихся - экономные налорги

знаю барышню, у которой небольшой бизнес в Мари Эл. Там народ за вычет горло вырвет. Не то, что в трудовую/прокуратуру/суд обратится. Там з.п. чуть выше прожиточного минимума. Это не маськва. Ну и вообще как то люди там поактивнее. Может и в других регионах так же.

Я рад за людей из Мари Эл :).

Мне жаль бухгалтера - расчётчика, который примет на себя первый удар :(.

Зато сколько макулатуры выпустит Минфин....

Клерк

Из НК РФ:  "Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет."

Понимать, видимо, так: если ребёнок вырос, то в эту категорию он не входит и по правилам кодекса учитываться не может.

kuMax, это про подсчет количества вычетов понятно, а вот про подсчет количества детей ничего не понятно, потому что не написано, какие дети считаются, а какие нет.

Аватар

Над.К, по аналогии. Ребенку исполнилось 18 лет (24 - для студентов) - он утратил льготу по налоговому вычету. Соответственно, он не может считаться объектом налогового вычета. Таким образом, 3-й ребенок в семье "переходит" в категорию 2-го. По-моему, вполне логично:)

надо было же перерасчет с 01.01.11г в ноябре.. т.е. мне уже 10 ноября нужно было работнику сообщить,  что у него удержали налога больше, чем должны были?

Мне вдруг вспомнился "материнский капитал"... если старший вырос, а мать решила второго родить... ей дадут этот капитал? или так же будут считать детей?

Да теперь должны прописать в каком нибудь кодексе, кто является ребенком ))) Типа видать хотели опять деторождаемость поднять, думают за их вычет 3000 р сразу троих нарожают им.
А вообще меня этот бред уже бесит откровенно! Ну что это,декабрь месяц, давайте пересчитаем все с января, ну приняли бы с 2010 года, а не с 2011, или с 1987 ведь делать то больше не чего, как пересчитывать.Сколько уже задним числом то будем все менять? А теперь еще вспомним что НДФЛ не является налогом для предприятий. Так зачем предприятию этот геморой. Теперь представим предприятие где 1000 работников, нужно со всех них заявления собрать, пересчитать и тп... это больше стоить будет чем весь этот вычет. Зачем это сделано?

Аватар

 

Насчет порядка детей- неважно, кому (на кого) приходится этот вычет, главное, чтобы в семье был 3-ий несовершеннолетний ребенок (или в оговоренных случаях до 24 лет).

По поводу материнского капитала. Сумма выделяется на второго рожденного ребенка матерью. И совершенно неважно, когда (спустя сколько лет после первенца) он родился.

Аватар

 

Упс, хотел написать далее, да нажал не туда)))

Так вот, об этом законодатель ничего не говорит. Значит, в этом аспекте все осталось по старому

Аватар

Tu4ka,

Цитата:
как понять на третьего ребенка, а если первый и второй  ребенок выросли и уже работают, а третий ещё студент, то студент будет считаться как один или как третьего считать?

Работник должени предоставить заявление на вычет с приложением копий свидетельств о рождении ВСЕХ живых детей, не зависимо от их возраста. Уже было разъяснение. 

Аватар

lfvbh,

Цитата:
a-joke,тем же самым что и было когда вычет применялся при 1000*2=2000
Вопрос то был не об этом!
Народ интересуется разъяснениями методов подсчета детей.
Клерк

ФиФ, да, именно об этом я спрашивал - каким именно Письмом (или иным документом) было разъяснено, что "Работник должени предоставить заявление на вычет с приложением копий свидетельств о рождении ВСЕХ живых детей, не зависимо от их возраста"

Аватар

Очередной бездарный пиар нашей власти. Смех право, да и только. Опять надо платить программистам за внеочередное обновление программ, а пока пересчитывать все бедным бухгалтерам вручную. Опять масса вопросов не прописанных толком нигде. Я считаю это просто безобразием. Ладно еще сделали этот вычет в размере хотя бы прожиточного минимума для ребенка, а то добавили 260= руб в м-ц на 3-его ребенка (по 85= на каждого, даже в кино на эти деньги не сходишь), а остальные 1-й и 2-й кушать что ли не хотят?! Где ж тут справедливость -в семье все должно быть поровну. Бред, да и только. Совершенно бесполезная мера во всех отношениях, унижающая.

frolova lena,

Цитата:
А вообще меня этот бред уже бесит откровенно! Ну что это,декабрь месяц, давайте пересчитаем все с января, ну приняли бы с 2010 года, а не с 2011, или с 1987 ведь делать то больше не чего, как пересчитывать.Сколько уже задним числом то будем все менять? А теперь еще вспомним что НДФЛ не является налогом для предприятий. Так зачем предприятию этот геморой. Теперь представим предприятие где 1000 работников, нужно со всех них заявления собрать, пересчитать и тп... это больше стоить будет чем весь этот вычет. Зачем это сделано?

Ну как зачем?) Предвыборная лихорадка. Этож не только по НДФЛ. В этом году вообще тренд - "улучшение положения налогоплательщика" (и многократное приомножение ихних мучений) задним числом)))
Сразу навскидку вспоминается снижение налога на УСН для некоторых регионов во 2м квартале. 

Аватар

Tu4ka, Вы писали:
"

На третьего ребенка, если первый и второй  ребенок выросли и уже работают, а третий ещё студент, то студент будет считаться как третий ребенок и вычет будет равен 3000 рублей.

"

Цитата: 
"Здравствуйте,так в итоге на одного ребенка при з/п 10000,какой налог считать? "

Цитата:
"С 01 января 2012 года, в соответствии с новой редакцией п.4 ст.218 НК РФ, стандартный налоговый вычет предоставляемый родителям, на обеспечении которых находится ребенок, составит:

1 400 рублей на первого ребенка;
"


Соответственно: 10 000 - 1 400 = 8 600 - облагаемая база по НДФЛ.

8 600 /100*13 = 1 118 руб. сумма НДФЛ.

Люди которым это нравится

Бухгалтерские новости на электронную почту

Пример рассылки

Новости

Все новости 57339 штук

Ошибка?

Система Orphus

Выделите ее мышью

Нажмите Ctrl+Enter

Ошибка будет отправлена редактору

Объявления на Клерк.Ру

Загрузка рубрик
Загрузка семинаров