Счета-фактуры

Новое понятие в НДС: корректировочный счет-фактура

Одним из принципиальных отличий УСНО от общего режима налогообложения является то, что «упрощенцы» не платят НДС. Но всегда ли это так? Исключения все таки есть. Кро-ме этого, при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы» НДС можно учесть в расходах при приобретении товаров (работ, услуг), соответственно, необходимо наличие счетов-фактур. С 1 октября 2011 года действует новое понятие – корректировочный счет-фактура.
4,1 тыс. 10

Одним из принципиальных отличий УСНО от общего режима налогообложения является то, что «упрощенцы» не платят НДС. Но всегда ли это так? Исключения все‑таки есть. Кроме этого, при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы» НДС можно учесть в расходах при приобретении товаров (работ, услуг), соответственно, необходимо наличие счетов-фактур.

С 1 октября 2011 года действует новое понятие – корректировочный счет-фактура. А поскольку «упрощенцы» наравне с другими налогоплательщиками получают счета-фактуры от контрагентов, мимо данного новшества им пройти никак нельзя.

Зачем «упрощенцам» счета-фактуры?

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого согласно ст. 174.1 НК РФ (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Напомним, что в силу ст. 174.1 НК РФ при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом на участника товарищества, концессионера или доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные
гл. 21 НК РФ.

То есть применение УСНО не означает, что «упрощенец» не исчисляет и не уплачивает НДС и, соответственно, не выставляет счета-фактуры вообще. Добавим к этому обязанности налогового агента, в том числе по НДС, от которых «упрощенцев» никто не освобождал.

Кроме этого, согласно п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914, комиссионеры (агенты), осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени, должны выставлять счета-фактуры на имя покупателя, а реквизиты этих счетов-фактур передавать комитентам (принципалам). Данный порядок выставления счетов-фактур применяется также комиссионерами (агентами), перешедшими на УСНО. Соответственно, если организация, применяющая УСНО, например, оказывает услуги, реализуемые в рамках договоров поручения, комиссии или агентских договоров, она должна также выставлять счета-фактуры.

Все вышеприведенные случаи являются ситуациями, когда «упрощенцы» выставляют счета-фактуры. И все‑таки они являются особенными.

Но практически все «упрощенцы» получают счета-фактуры от своих контрагентов. Вопрос, связанный с учетом счетов-фактур, наиболее актуален для «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы». Ведь на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.16 и 346.17 НК РФ.

Исходя из норм действующего законодательства, чтобы учесть НДС в расходах при УСНО при приобретении товаров (работ, услуг), надо выполнить следующие условия:

– товары (работы, услуги) должны быть оплачены;

– товары (работы, услуги) должны быть получены (выполнены, оказаны);

– расходы на товары (работы, услуги) должны подлежать включению в состав расходов при УСНО.

И при выполнении перечисленных условий и на основании полученного счета-фактуры «упрощенец» имеет право включить НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в расходы.

Иногда «упрощенцы» считают, что наличие счета-фактуры в данном случае необязательно, достаточно товарно-транспортных накладных, актов выполненных работ, оказанных услуг, договоров и счетов. Напрасно. Контролирующие органы настаивают на том, что основанием для отнесения сумм НДС в расходы при применении организациями УСНО являются документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога, а также счета-фактуры, выставленные продавцами (Письмо Минфина РФ от 24.09.2008 №03‑11‑04/2/147). При этом должны быть соблюдены правила по заполнению счетов-фактур согласно положениям гл. 21 НК РФ.

Напомним также, что согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – Книга учета доходов и расходов), форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина РФ от 31.12.2008 №154н. Пунктом 2.5 порядка заполнения данного налогового регистра предусмотрено, что в графе 5 налогоплательщик отражает расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ. Соответственно, налогоплательщик при заполнении Книги учета доходов и расходов должен указать в графе 5 отдельной строкой стоимость товаров (работ, услуг), подлежащих включению в состав расходов, и, соответственно, отдельной строкой сумму НДС (письма Минфина РФ от 18.01.2010 №03‑11‑11/03, от 02.12.2009 №03‑11‑06/2/256).

Новый счет-фактура – корректировочный

Федеральный закон от 19.07.2011 №245‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее –Федеральный закон №245‑ФЗ) внес многочисленные изменения и дополнения в первую и вторую части НК РФ, а также в отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах. Много новшеств внесено непосредственно в гл. 21 НК РФ. Мы рассмотрим новый корректировочный счет-фактуру, порядок его составления и выставления. Данные изменения действуют с 1 октября 2011 года.

Новшества, касающиеся корректировочного счета-фактуры, внесены в ст. 168, 169, 170, 171 и 172 НК РФ.

Кто и когда выставляет корректировочный счет-фактуру?

Продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в двух случаях:

– при изменении цены (тарифа);

– при уточнении количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Название «корректировочный» не должно вводить в заблуждение налогоплательщиков, такой счет-фактура не исправляет ошибки в ранее выставленных счетах-фактурах, а корректирует суммы НДС в строго определенных случаях – при изменении цены отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (как правило, при предоставлении скидок) и уточнении их количества. При составлении корректировочных счетов-фактур изменять показатели (цена, количество, стоимость с учетом и без учета налога, сумма НДС, акциз) после изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) в основном счете-фактуре, к которому составлен корректировочный счет-фактура, не следует.

Какие документы являются основаниями для выставления корректировочного счета-фактуры?

Корректировочные счета-фактуры выставляются продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из‑за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Каковы сроки выставления корректировочного счета-фактуры?

Как и обычный счет-фактура, корректировочный выставляется не позднее пяти календарных дней со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

С какого момента применяется корректировочный счет-фактура?

Составление корректировочных счетов-фактур осуществляется на основании соответствующего первичного документа, согласно которому изменяется стоимость или количество отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, составленного начиная с 1 октября 2011 года.

Какие показатели должны быть указаны в корректировочном счете-фактуре?

В корректировочном счете-фактуре должны быть указаны:

1) наименование «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры;

2) порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

3) наименования, адреса и ИНН налогоплательщика и покупателя;

4) наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);

5) количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

6) наименование валюты;

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа);

8) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости;

12) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости;

13) разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав и показателями, исчисленными после внесенных изменений.

При этом в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком.

Эти показатели отличаются от показателей, приведенных в обычном счете-фактуре, соответственно, необходима новая форма счета-фактуры.

Каким документом утверждена новая форма счета-фактуры?

На момент подготовки данного номера к печати форма корректировочного счета-фактуры не была утверждена.

Как сказано в Письме ФНС РФ от 28.09.2011 №ЕД-4-3/15927@ «О применении корректировочного счета-фактуры», до введения в действие постановления Правительства РФ, утверждающего на основании п. 8 ст. 169 НК РФ форму счета-фактуры (в том числе корректировочного) и порядок его заполнения, форму и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, ФНС рекомендует применять корректировочный счет-фактуру по форме, указанной в приложении 1 к настоящему письму. При этом в приложении 2 к настоящему письму приведен рекомендуемый порядок заполнения корректировочного счета-фактуры.

Возможность применения временной формы подтверждена налоговыми органами в Письме от 02.11.2011 №ЕД-3-3/3608@. При этом ФНС обращает внимание на то, что указанный корректировочный счет-фактура может быть заполнен любым удобным способом (каких‑либо ограничений, в частности по формату бумаги, письмом ФНС не установлено). В письме даны также рекомендации по заполнению временной формы корректировочного счета-фактуры. В частности, сказано, что в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком.

Одновременно налоговики сообщают, что в настоящее время ФНС прорабатывает вопрос о создании более удобной (компактной) формы корректировочного счета-фактуры.

Что касается счетов-фактур, выставляемых в электронном виде, в Письме Минфина РФ от 28.09.2011 №03‑07‑09/30 сказано: в настоящее время Минфином России проводится работа по согласованию с заинтересованными министерствами проекта постановления Правительства Российской Федерации о счетах-фактурах, которым предусмотрены формы счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур, выставляемых в том числе в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи.

В заключение хотелось бы отметить, что Федеральный закон №245‑ФЗ измененийвгл. 26.2 НК РФ не вносил. На сегодняшний день разъяснений по применению «упрощенцами» корректировочных счетов-фактур нет. В данном случае проводить аналогию с положениями гл. 21 НК РФ и корректировать сумму учтенного ранее НДС в периоде получения корректировочного счета-фактуры нет оснований.

На наш взгляд, сегодня с учетом минимизации налоговых рисков при получении документов по ретро-скидкам (например, после оплаты, получения и реализации товара) и корректировочного счета-фактуры необходимо вносить изменения в расчет налоговой базы того периода, в котором получены первоначальные документы, и при необходимости подавать уточненную декларацию. 

Начать дискуссию

Везде обман: флэшка в компьютере, жадный работник банка или подставная работа могут выйти боком. 🙄«Ночной бухгалтер» № 1653

Насыпалось сегодня новостей об обмане и мошенниках. Например, флэшка с электронной подписью чуть не стала причиной потери 2 млн рублей, а работник банка спустил миллионы старушки на отдых за границей. Но сегодня пятница, а значит вас ждут и хорошие новости.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Курсы повышения
квалификации

19
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Регистрацию участников в системе ГИС Торги сделают обязательной

В ГИС Торги переведут сделки с имуществом унитарных предприятий, бюджетных и автономных учреждений.

ВС оправдал полицейского, которого обвиняли в незаконном вмешательстве в деятельность ООО

Верховный Суд РФ опубликовал свое определение как суда кассационной инстанции от 05.03.2024 по делу № 18-УД23-45-К4 о незаконном вмешательстве полицейского в деятельность хозяйственного общества.

Лучшие спикеры, новый каждый день

💌 Меняют бухотчетность, формы для оплаты больничных и правила уплаты НДФЛ за иностранцев. Топ новостей за неделю

Мы собрали для вас самые важные бухгалтерские новости прошлой недели, которые вы могли пропустить.

Экспорт

Урежут госсубсидии экспортерам на транспорт и логистику

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

⚡️ Итоги дня: дачники начали скупать рассаду, Кустурица задумался о гражданстве РФ, Москва продает помещения в исторических зданиях

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Набиуллина: цель Центробанка — защита реальных доходов людей

Жесткая денежно-кредитная политика Центробанка направлена на то, чтобы защитить доходы людей от инфляции, а также обеспечить сбалансированный рост экономики страны.

Реклама

Местные власти станут активнее убирать незаконные рекламные конструкции

Заместитель руководителя ФАС Карина Таукенова на заседании экспертного совета по вопросам законодательства о рекламе заявила, что контролировать демонтаж незаконных рекламных конструкций органы должны местного самоуправления.

По какой ставке ЦБ надо рассчитывать неустойку за несданный вовремя строительный объект

После длительных судебных разбирательств Верховный суд РФ занял сторону ответчика-застройщика, который нарушил срок передачи жилья по ДДУ, из-за неправильно указанной истцом ключевой ставки ЦБ.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Бесплатно с Отчетность в СФР

Как легко узнать регистрационный номер страхователя в СФР по ИНН. Мини-курс

Для чего нужен регистрационный номер в СФР и как его узнать, рассказываем в сегодняшнем мини-курсе.

Как легко узнать регистрационный номер страхователя в СФР по ИНН. Мини-курс

Правительство, регионы и инвесторы готовятся к созданию круглогодичных морских курортов России

Заместитель председателя правительства Дмитрий Чернышеко заявил, что «Пять морей и озеро Байкал» — это сейчас самый масштабный туристический проект в новейшей истории России.

67

Как инвестору проводит проверку бизнеса перед заключением договора инвестирования

Инвестиции в бизнес путем предоставления займа — один из способов пополнения оборотных средств для заемщика, приобретение новой линии оборудования или открытие нового филиала в другом регионе без изъятия финансов из оборота.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Как ИП не слететь с патента и другие хитрости, связанные с патентной системой налогообложения

Как ИП не оказаться на грани лишения преимуществ патентной системы налогообложения. Узнайте из статьи, как соблюдать установленные лимиты и о возможностях сэкономить. А также выясните как оптимально снижать размер платежей по патенту на страховые взносы.

Как ИП не слететь с патента и другие хитрости, связанные с патентной системой налогообложения
6
77

Роскомнадзор дал 3 памятки, как настроить приватность и ограничить сообщения от незнакомцев

При общении в мессенджерах и социальных сетях Роскомнадзор рекомендует проявить особую осторожность, так как их часто используют злоумышленники для вовлечения в противоправные действия: террористическую деятельность и другие серьезные преступления.

Читатели «Клерка» начнут разбираться в автоматизации сквозных бизнес-процессов

Автоматизация для многих бухгалтеров кажется чем-то сложным и непонятным, но компания Северсталь ЦЕС в своем блоге докажет, что цифровые продукты и IT-сервисы существенно облегчают бизнес-процессы.

Читатели «Клерка» начнут разбираться в автоматизации сквозных бизнес-процессов

Можно ли удержать с сотрудников стоимость обучения

Работодатели готовы оплачивать учебу, но встает вопрос и о защите средств. Часто — если сотрудник увольняется преждевременно, с него пытаются возместить стоимость. Законно ли это?

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Кадровый аутсорсинг: в чем выгода

Штрафы за неправильное ведение кадрового делопроизводства достигают в некоторых случаях 200–500 тыс. руб., а проверки ГИТ в последнее время происходят все чаще. 

Кадровый аутсорсинг: в чем выгода

Верховный суд: ВТБ будет платить НДС за лицензии Microsoft

Поставщик программного обеспечение выиграл суд с банком ВТБ. После изменения налогового законодательства ему пришлось заплатить НДС по сублицензионному договору. Теперь программный НДС будет возмещать ВТБ.

69

Часть команды, часть корабля? Как теперь сотрудничать с самозанятыми без штрафов и доначислений в налоговую: 3 совета от юриста

С первого марта вступил в силу новый приказ Минтруда, и он серьезно затронет ваш бизнес, если вы работаете с самозанятыми. Государство решило заняться теми, кто пытается обходить налоги, и ваши отношения с самозанятыми исполнителями будут под особым контролем.

Интересные материалы

До 1 апреля надо сдать бухотчетность за 2023 год

Организации на всех режимах налогообложения должны сдавать бухгалтерскую отчетность не позднее 3-х месяцев после окончания отчетного года. Крайний срок сдачи за 2023 год – 01.04.2024 включительно.

87