Налог на прибыль

Распределяем расходы на прямые и косвенные

Налоговый кодекс позволяет компаниям самостоятельно распределять расходы, связанные с производством, на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Порядок распределения затрат влияет на размер расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль в конкретном отчетном или налоговом периоде. Так, прямые расходы включаются в себестоимость продукции и списываются по мере ее реализации. В свою очередь, косвенные расходы полностью учитываются в текущем отчетном периоде (п. 2 ст. 318 НК РФ).
30,3 тыс. 120

Налоговый кодекс позволяет компаниям самостоятельно распределять расходы, связанные с производством, на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Порядок распределения затрат влияет на размер расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль в конкретном отчетном или налоговом периоде. Так, прямые расходы включаются в себестоимость продукции и списываются по мере ее реализации. В свою очередь, косвенные расходы полностью учитываются в текущем отчетном периоде (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Методики распределения расходов в гл. 25 НК РФ нет, поэтому компания вправе использовать тот метод, который ей наиболее выгоден. Так считают некоторые федеральные суды, например ФАС Северо-западного округа (постановление от 04.10.2011 № А56-55568/2010). Однако есть и другая точка зрения.

Еще в 2010 году ВАС РФ напомнил, что «НК РФ не рассматривает распределение расходов как процесс, зависящий исключительно от воли руководства компании». То есть расходы нельзя относить к прямым или косвенным без какого-либо обоснования. Арбитры также отметили, что к прямым расходам относятся затраты, связанные с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг (определение ВАС РФ от 13.05.2010 № ВАС-5306/10).

Такой подход оказался на руку налоговым органам. Поддерживая выгодную для них позицию судей, они стали ограничивать состав косвенных расходов при производстве продукции. Аргументировали свою позицию тем, что «право самостоятельно определять перечень расходов требует от налогоплательщика обоснования принятого решения» (письмо ФНС России от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952). В частности, по мнению налоговиков, к прямым расходам относится:

  • топливо и электроэнергия;
  • упаковка;
  • работы и услуги, выполненные вспомогательными подразделениями.

Электроэнергия и пар – косвенные расходы

Некоторые виды сырья трудно распределить между основным и вспомогательными производствами. Поэтому компании закрепляют в учетной политике положение о том, что конкретные виды сырья ежемесячно учитываются в составе косвенных расходов в размере фактических затрат.

Такой подход не по нраву налоговикам. Используя нормативные документы по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции, они пересматривают перечни прямых и косвенных расходов и доначисляют компаниям налог на прибыль.

Ситуация. При проверке налоговики составили акт о завышении косвенных расходов на стоимость топливного газа, пара, электроэнергии и занижению базы по налогу на прибыль.

Решение. Компании удалось выиграть спор, несмотря на то, что названные виды сырья непосредственно участвуют в производстве и формируют себестоимость продукции.

Просто учтите

Налоговики при проверке состава косвенных расходов на производственных предприятиях, как правило, используют методические положения по планированию, учету затрат на производство для конкретной отрасли.

Суд принял во внимание не только нормы учетной политики, но и заключения экспертов. Последние подтверждали сложность распределения расходов на потребляемый компанией топливный газ, пар и электроэнергию между структурными подразделениями (постановление ФАС Московского округа от 26.10.2011 № А40-121851/10-116-493).

Пример

ООО «Пронт» выпускает масложировую продукцию. При утверждении перечня прямых расходов «Пронт» желательно руководствоваться приказом Минсельхоза России от 14.12.2004 № 537 «Об утверждении Методических рекомендаций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции». Учитывая раздел 2 «Состав затрат на производство продукции, расходов на ее продажу, выполнение работ, оказание услуг» этого документа, в прямые расходы, среди прочих стоит включить затраты на:

  • топливо и энергию;
  • амортизационные начисления;
  • премии;
  • работы и услуги вспомогательных производств или структурных подразделений.

Такая «подстраховка» избавит от возможных претензий налоговиков во время проверки и не даст им повода переквалифицировать затраты из косвенных в прямые.

От чего зависит категория расходов

Относить ли расходы к прямым или косвенным компания определяет отдельно для каждого производственного цикла. Если те или иные ресурсы согласно технологическим регламентам не включены в производственный цикл, не являются его неотъемлемой частью, то затраты на них можно учитывать в составе косвенных расходов.

Ситуация. Компания, производящая бумагу и картон, затраты на упаковку готовой продукции списала как косвенные расходы. Ревизоры из ИФНС с такими «лишними» расходами не согласились и доначислили налог на прибыль.

Решение. Компания защищала расходы вплоть до Высшего арбитражного суда. В результате арбитры приняли сторону компании. На принятие решения в пользу компании повлиял тот факт, что упаковка продукции не включена в производственный цикл.

Процесс производства бумаги и картона завершается в момент, когда готовое бумажное полотно, намотанное в рулоны, выходит из бумагоделательной машины. При этом продукция на складах учитывается компанией в тоннах, по весу нетто, то есть без упаковки. Суд сделал вывод, что упаковка не является частью готовой продукции, неотделимой от вложенного в нее товара, а лишь предохраняет ее от повреждений при транспортировке. Поэтому затраты на упаковку относятся к косвенным расходам, а не к прямым (определение ВАС РФ от 19.10.2011 № ВАС-13628/11).

Иногда отнести прямые расходы к определенному производственному процессу невозможно из-за отсутствия у компании необходимого учета (например, невозможно организовать попроцессный учет из-за дороговизны контрольно-измерительных приборов). Тогда фирма может самостоятельно разработать порядок формирования стоимости готовой продукции на складе (иногда уже отгруженной, но еще не реализованной). Главное, чтобы соблюдались три условия:

1. Порядок расчета прямых расходов не противоречит положениям ст. 319 НК РФ.

2. Расчет учитывает определение готовой продукции, приведенное в методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

3. Формирование полной производственной себестоимости готовой продукции происходит на момент окончания производственного цикла, то есть на дату завершения последней производственной операции

К таким выводам недавно пришли судьи ФАС Северо-Западного округа (постановление от 04.10.2011 № А56-55568/2010).

Слово практику

Когда оказываются услуги, все проще

Алексей Колокуцкий, заместитель начальника Департамента налоговой политики и методологии налогового учета Бухгалтерской службы ОАО «РЖД»

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации без распределения на остатки незавершенного производства (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Таким образом, для них корректность распределения расходов на прямые и косвенные не существенна, так как и те, и другие расходы они могут полностью относить на уменьшение налоговой базы в периоде их осуществления.

Достаточно предусмотреть такое условие в учетной политике, и для налоговых органов потеряет смысл переквалифицировать затраты из косвенных в прямые. Ведь такая переквалификация не приведет к увеличению налоговой базы и доначислению налоговых платежей. 

Начать дискуссию

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
104

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Мошенничество

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Лучшие спикеры, новый каждый день

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
109

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
196
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

50
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
5
57
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

Интересные материалы

Обзоры новостей

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.