Налоговые проверки

Когда налогоплательщик виновен?

Представим ситуацию. Налоговый орган проводит проверку налогоплательщика. В процессе проведения проверки возникает необходимость в дополнительных документах, которые налоговый орган и требует у налогоплательщика. Однако налогоплательщик не может представить эти документы, поскольку их у него нет. Налоговый орган выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности по статье 126 НК РФ за непредставление сведений, необходимых налоговому органу для осуществления налогового контроля. Имеет ли право налоговый орган привлечь к ответственности в этом случае?
А. Диков, "Учет, налоги, право" ? 26

КОГДА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ВИНОВЕН?

ИНОГДА ВОЗНИКАЮТ СИТУАЦИИ, КОГДА У ПРЕДПРИЯТИЯ НЕТ В НАЛИЧИИ ДОКУМЕНТОВ, ЗАПРАШИВАЕМЫХ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ В ХОДЕ ПРОВЕРОК. КАКИЕ ЖЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ВЛЕЧЕТ ЗА СОБОЙ ПОДОБНОЕ ОТСУТСТВИЕ ДОКУМЕНТОВ?

На одном заседании Конституционного суда РФ слушались прения сторон.
- По мнению противной стороны... - начал свою речь представитель Х.
- Неужели я настолько вам противен? - с обидой возразил тогдашний представитель президента в Конституционном суде г-н Ш.
Б.Крутиер

Документы отсутствуют

Пункт 1 статьи 126 НК РФ устанавливает ответственность за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля.
Представим ситуацию. Налоговый орган проводит проверку налогоплательщика. В процессе проведения проверки возникает необходимость в дополнительных документах, которые налоговый орган и требует у налогоплательщика. Однако налогоплательщик не может представить эти документы, поскольку их у него нет. Налоговый орган выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности по статье 126 НК РФ за непредставление сведений, необходимых налоговому органу для осуществления налогового контроля. Имеет ли право налоговый орган привлечь к ответственности в этом случае?
Для решения вопроса, может ли налоговый орган привлечь налогоплательщика к ответственности в такой ситуации, надо решить, является ли непредставление документов в связи с их отсутствием налоговым правонарушением. Может ли это повлечь за собой взыскание штрафа за непредставление документов налоговому органу в установленный срок согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ?
Напомним, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность (ст. 6 НК РФ). То есть, если отсутствует любой из перечисленных признаков, то "проступок" не может считаться налоговым правонарушением. Из приведенного определения следует, что вина является обязательным признаком налогового правонарушения. Следует иметь в виду, что существуют различные формы вины, при наличии которых лицо может быть привлечено к ответственности. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности (п. 1 ст. ПО НК РФ).
Конечно, сложно говорить о вине применительно к организации. Очевидно, что все вышеприведенные положения в основном относятся к физическим лицам. Но Налоговый кодекс предусмотрел, как определить вину организации-налогоплательщика в совершении налогового правонарушения. Согласно пункту 4 статьи 110 НК РФ, вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц или ее представителей, действия (бездействие) которых и обусловили совершение правонарушения.
Исходя из этого, мы и будем рассуждать дальше.
Итак, когда речь идет об умышленном совершении налогового правонарушения - тут и двух мнений быть не может. Налогоплательщика можно привлечь к ответственности. Но как быть, если нарушение совершено не по "злому" умыслу, а по небрежности? Этот вопрос мы и рассмотрим дальше - о совершении налогового нарушения по неосторожности.
Кроме того, заметим, что следует отличать неосторожную форму вины от отсутствия вины вообще. Однако о какой бы форме вины налогоплательщика ни шла речь, эту вину налоговый орган должен еще доказать.

Вину - доказать!

Налогоплательщик должен помнить, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и не установлена вступившим в законную силу решением суда (п. 6 ст. 108 НК РФ). К тому же обязанность по показыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. А неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в его пользу.

Неосторожная форма вины

Когда у организации отсутствуют документы налоговой отчетности по причине их утраты, иной утери, необходимо исходить из следующего.
Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать (п. 3 ст. 110 НК РФ).
Предположим, что в ситуации, описанной выше, документы, необходимые для представления в налоговые органы, были утеряны должностным лицом этой организации и не восстановлены к сроку.
Должностные лица организации по своему статусу должны и могли осознавать последствия утери. Следовательно, налицо виновное бездействие. Вина присутствует в форме неосторожности. В данном случае налоговые органы правомерно могут квалифицировать непредставление документов как налоговое правонарушение и привлечь налогоплательщика к ответственности.
Но если документы утрачены по причинам, не зависящим от организации (например, украдены), восстановлению не подлежат и это подтверждено соответствующей справкой, тогда организацию нельзя привлечь к ответственности.

Что может смягчить вину

Впрочем, существует ряд обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения (п. 1 ст. 112 НК РФ). Этим обстоятельством может быть совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств. Также смягчает вину совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
Заметим, что в статье 112 НК РФ приведен открытый перечень смягчающих вину налогоплательщика обстоятельств. Поэтому это могут быть и первичность нарушения, и недавнее вступление в должность и иные обстоятельства по усмотрению суда. Но вот доказать наличие смягчающих вину обстоятельств должен уже сам налогоплательщик.
А смягчение ответственности предполагает уменьшение штрафа. Причем, если суд установит смягчающие обстоятельства, штраф уменьшается не меньше чем в два раза (п. 3 ст. 1 ИНК РФ).

Вины нет

А еще есть обстоятельства, при наличии которых лицо вообще не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.111 НК РФ). Так, вину лица исключают следующие обстоятельства.
Во-первых, совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств. Чрезвычайные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и другими способами, не нуждающимися в специальном показывании.
Во-вторых, выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разЪяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным органом, их должностными лицами в пределах компетенции. Это обстоятельство должно подтверждаться наличием соответствующих документов, содержащих разЪяснения. А сами документы по смыслу и содержанию должны относиться к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания.
Таким образом, если затребованные налоговыми органами документы отсутствуют по указанным причинам, то организация не подлежит налоговой ответственности.


Ежемесячный журнал
для руководителей
малых предприятий

Начать дискуссию

Бухгалтеры не знают элементарных вещей!

20 лет я главный бухгалтер. Большую часть из них работала в Хабаровском крае. С проблемой ниже, конечно, сталкивалась, но не сплошь, а вопрос с контрагентом решался быстро и безболезненно.

Бухгалтеры не знают элементарных вещей!

Курсы повышения
квалификации

20
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Общество

На сколько подорожал шашлык: суммы и наш опрос

Заметнее всего подорожал шашлык из курицы. Стоимость блюда выросла на 20%, до 389 рублей.

Летом стартует очередной эксперимент по маркировке товаров

Минпромторг предложил с 1 июля 2024 года провести эксперимент по маркировке полимерных труб и их сырья.

Лучшие спикеры, новый каждый день
Мошенничество

Малоактивные и брошенные аккаунты работников сервисов доставок стали основой мошеннической схемы

В Санкт-Петербурге полицейские задержали подозреваемого в интернет-мошенничестве через сервисы доставок.

Инвестиции

Держатели облигаций «Киви финанс» могут потребовать погасить их досрочно

Эмитент проведет выплаты в течение 7 рабочих дней с даты получения требования.

Оценивать риск нарушения закона и принимать решение о проверке будут по 500 индикаторам. А работать когда? 🕵️‍♀️«Ночной бухгалтер» № 1671

Минэкономразвития уже согласовал 30 новых критериев оценки рисков, а до конца года добавят еще 60-70. К концу 2024 году число индикаторов риска увеличится до 500. Как вообще следить за всеми?

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Товарный знак

👏 Суд: в товарных знаках нельзя указывать «№1». Но многие компании пренебрегают, хотя это не очень эффективно — говорит эксперт

Роспатенту напомнили, что при регистрации брендов нельзя использовать элементы, которые создают впечатление о превосходстве товаров.

Реклама

С 4 мая упростили продление договора на рекламную конструкцию

Начинают действовать изменения в закон о рекламе и ряд других нормативных актов.

Обзоры новостей

⚡️ Итоги дня: депутат заработал 200 млн рублей, организм может сам вырабатывать алкоголь, у «Яндекс Маркет» ребрендинг, а нейросеть придумала рецепт кофе

Подготовили обзор главных событий дня — 24 апреля 2024 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Тренды договорной работы — 2024

Качественная работа над договором — это работа по минимизации рисков при его исполнении. Потребность что-то отразить в договоре обычно отражает обычаи делового оборота или новые позиции в судебной практике. Если мы говорим о трендах договорной работы в 2024 году, то здесь мы можем отметить и новое, появившееся в этом году, и то, что сохраняет свою актуальность не первый год. В этой статье остановимся коротко на основных договорных трендах.

Тренды договорной работы — 2024

Начальника отдела камеральных проверок арестовали по делу о взятке

За получение взятки в размере 12 млн рублей суд заключил под стражу сотрудника ФНС в Новосибирске.

ЭДО

Электронные перевозочные документы станут обязательными. Когда и как с ними работать

С 1 сентября 2022 года стартовала работа ГИС ЭПД — государственная информационная система электронных перевозочных документов. Она обеспечивает обмен сведениями между всеми участниками перевозочного процесса. Оператором ГИС ЭПД стал Минтранс. Рассказываем об электронных документах по грузоперевозкам, как с ними работать и как их внедрять.

Электронные перевозочные документы станут обязательными. Когда и как с ними работать
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
НДС

☝️Как изменился порядок возмещения НДС в 2024 году

Налоговики разъяснили, что изменилось в упрощенном порядке возмещения НДС и какие компании потеряли право его применять.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру

💥 ФНС запретила требовать пояснения по отмененным КС

Налогоплательщики стали активно жаловаться в ФНС по поводу неправомерного направления требований дать пояснения в рамках камеральных проверок 6-НДФЛ.

Налоговая не установила Блиновской срок погашения недоимки

Следователи снимут арест с некоторого имущества Елены Блиновской, чтобы она смогла погасить долги перед бюджетом.

Маркетинг

Как видео оптимизирует затраты бизнеса. Реальные примеры

Задача владельца компании — сделать бизнес прибыльным и оптимизировать затраты на отдел продаж, маркетинг, рекламу.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру

Что нужно знать о допросах в налоговой

Кого могут вызвать на допрос в налоговой, какое наказание грозит за неявку, как проходит допрос свидетеля и способы обезопасить себя разбираем в статье.

Иллюстрация: cottonbro studio/pexels
Кадровый учет

Меняем режим работы в организации

Режим работы устанавливается руководством компании и утверждается в правилах трудового распорядка или прописывается в трудовых договорах. Изменить график работы без согласования с сотрудниками можно будет только если в компании происходят организационных и технологических изменений. Во всех остальных случаях изменения придется согласовывать с сотрудниками.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
Бесплатно с Компенсации работникам

Как правильно платить компенсацию за использование личного авто: лимиты, что входит в компенсацию, облагается ли НДФЛ и взносами. Мини-курс

Разбираем в мини-курсе, как платить компенсацию за использование личного авто, облагается ли она НДФЛ и страховыми взносами и что компенсация включает.

Как правильно платить компенсацию за использование личного авто: лимиты, что входит в компенсацию, облагается ли НДФЛ и взносами. Мини-курс

Интересные материалы

Кредитование

Дифференцированный и аннуитетный платеж: в чем разница и что выгоднее

Ежемесячные платежи по кредиту делятся на два типа: дифференцированный и аннуитетный. Каждый из них имеет свои особенности, которые влияют на сумму платежа и общую переплату. Разбираемся в особенностях каждой схемы и определяем, какая выгоднее. 

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру