До 30 апреля 2013 года включительно налогоплательщики по налогу на имущество должны предоставить налоговый расчет по авансовым платежам за 1 квартал 2013 года.
Сделать это необходимо на основании требований статьи 386 НК РФ.
Так, в соответствии с п.1 данной статьи, налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в ФНС по месту нахождения:
самой организации,
каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс,
каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога),
имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,
налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество.
Отчетным периодом признаются (п.2 ст.379 НК РФ):
первый квартал,
полугодие,
девять месяцев календарного года.
Обратите внимание: Налог на имущество относится к региональным налогам и сборам и в соответствии с п.3 ст.379 НК РФ, законодательные органы субъектов РФ при установлении налога на имущество вправе не устанавливать отчетные периоды. Поэтому каждая организация должна руководствоваться законом того субъекта РФ, на территории которого ей предстоит сдавать расчеты по авансовым платежам.
Кроме того, законодательством субъектов РФ устанавливаются:
налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ);
порядок уплаты налога;
сроки уплаты налога;
налоговые льготы;
основания использования налоговых льгот налогоплательщиками.
В соответствии с п.2 ст.386 НК РФ, налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, то есть – до 30 числа (включительно) того месяца, который следует за отчетным периодом.
Форма налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядок заполнения этой формы, утверждены Приказом ФНС от 24.11.2011г. №ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения».
Форма Расчета по авансовому платежу это приложение №4 к вышеуказанному Приказу ФНС, а Порядок заполнения расчета - приложение №6.
Необходимо отметить, что и форма расчета по авансовому платежу по налогу на имущество и порядок ее заполнения, не менялись с предыдущих отчетных периодов, не смотря на изменения налогового законодательства, вступившие в действие с 2013 года.
Данная статья предназначена для начинающих специалистов.
В ней мы рассмотрим методологию расчета авансовых платежей по налогу на имущество и подробно остановимся на порядке учета движимого имущество, принятого на учет в 2013 году.
Так же в статье будет приведен пример заполнения Раздела 2 Расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2013 года по данным бухгалтерского учета ООО «Ромашка».
Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество.
Скачать бланк Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество в формате эксель и Инструкцию по заполнению Расчета можно в разделе «Бланки» в категории «Налоговая отчетность» рубрики «Налог на имущество» на Клерк.Ру.
Чтобы получить общее представление о том, каким образом заполняется Расчет, можно ознакомиться со статьей «Заполняем новую форму декларации по налогу на имущество за 2011 год».
Не смотря на то, что статья написана к декларации по налогу на имущество, предоставляемую по итогом налогового периода (отчетного года), она даст представление о порядке заполнения Расчета по авансовому платежу по налогу на имущество, так как принципы заполнения Расчета и декларации схожи.
Подробнее о налогообложении налогом на имущество в текущем году можно прочитать в статье «Налог на имущество организаций в 2013 году».
Основные средства, не включаемые в налоговую базу по налогу на имущество начиная с 2013 года.
Изменения, внесенные в главу 30 НК РФ «Налог на имущество организаций», которые вступают в действие в 2013 году, затронули одну из основных статей данной главы.
А именно – статью 374 НК РФ «Объект налогообложения».
Пункт 4 данной статьи, содержащий перечень имущества, не признаваемого объектом налогообложения был дополнен подпунктом 8 в соответствии с законом №202-ФЗ от 29.11.2012г. «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
Поправки, внесенные законом №202-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2013 года и в соответствии с действующей редакцией Налогового кодекса, к имуществу, не облагаемому налогом, теперь относится:
движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС (пп.8 п.4 ст.374 НК РФ).
Таким образом, если компания в 2013 году приняла на учет в качестве основного средства объект движимого имущества, то такое имущество не подлежит налогообложению налогом на имущество.
При этом, приобрести данное имущество у поставщика организация могла и раньше – например, в конце 2012 года.
Однако, стоит иметь ввиду, что если организация отражает приобретенное имущество в составе вложений во внеоборотные активы в течении длительного времени (например, имущество было приобретено в 2010 году или 2011, но в эксплуатацию не вводилось) и при этом, не имеет на это достаточных оснований (т.е. это имущество не нуждается в дооборудовании, монтаже и полностью пригодно для использования), то это влечет за собой налоговые риски.
Налоговые органы при проведении проверки могут обвинить такую организацию в уклонении от уплаты налога на имущество, а так же доначислить налог и пени по нему.
В таком случае свою позицию налогоплательщику, вполне возможно, придется доказывать через суд.
Обратите внимание: Движимое имущество, принятое на учет до 2013 года подлежит налогообложению и учитывается для целей налога на имущество как и прежде.
Соответственно, начиная с 2013 года, учет поступающего движимого имущества необходимо организовать таким образом, чтобы имущество, принятое на учет до 2013 года (облагаемое налогом) было бы легко отделить от имущества, принятого на учет в 2013 году (не подлежащее налогообложению).
Сделать это можно несколькими способами.
Одним из самых наглядных будет способ создания дополнительных субсчетов к действующим счетам бухгалтерского учета по учету основных средств и доходных вложений в материальные ценности.
Так, к счету 01 «Основные средства» можно открыть субсчет:
01.02 «Движимое имущество, принятое на учет с 2013 года».
К счету 02 «Амортизация основных средств» можно добавить субсчета:
02.03 «Амортизация ОС - движимого имущества, принятого на учет с 2013 года».
02.04 «Амортизация доходных вложений в движимое имущество, принятых на учет с 2013 года».
К счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - субсчет:
03.05 «Доходные вложения в движимое имущество, принятое на учет с 2013 года».
Такое отделение свежеприобретенного движимого имущества от имущества, принадлежавшего компании до 2013 года необходимо для корректного расчета налога на имущество (в том числе и авансовых платежей по нему).
Стоимость всего движимого имущества, принятого на учет в 2013 году в качестве основных средств и доходных вложений в материальные ценности, в базу по налогу на имущество не включается и, соответственно не попадает в расчет по авансовым платежам налога на имущество (декларацию по налогу).
Так же не участвует в расчетах по налогу и сумма амортизационных отчислений по вышеуказанному имуществу.
Порядок расчета авансового платежа.
Остановимся подробнее на порядке расчета авансового платежа по налогу на имущество.
Порядок исчисления сумм авансовых платежей по налогу установлен ст.382 НК РФ.
В соответствии с п.4 ст.382 НК РФ, сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п.4 ст.376 НК РФ.
То есть, авансовые платежи нужно рассчитывать 3 раза в год, по итогам:
1 квартала,
6 месяцев,
9 месяцев.
А по итогам года следует рассчитать сам налог на имущество.
Как при расчете налога, так и при расчете авансовых платежей по нему, для расчета средней стоимости имущества бухгалтер использует данные бухгалтерского учета.
В соответствии с п.4 ст.376 НК РФ, среднюю стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, следует рассчитывать так:
К остаточной стоимости* облагаемого имущества на 01.01.2013 прибавляем остаточную стоимость имущества, определенную на:
01.02.2013,
01.03.2013,
01.04.2013.
*В соответствии с положениями ст.375, при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В случае, если для отдельных объектов ОС начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п.14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
Остаточная стоимость = первоначальная стоимость имущества – суммы начисленной амортизации.
Полученную сумму необходимо разделить на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу, т.е. – на 4 (3 месяца в 1 квартале +1).
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за 1 квартал будет равна (из расчета налоговой ставки 2,2%):
(средняя стоимость облагаемого имущества / 4) * 2,2%.
Рассчитаем авансовый платеж по налогу на имущество за 1 квартал 2013 года на примере данных бухгалтерского учета ООО «Ромашка».
ООО "Ромашка". Оборотно-сальдовая ведомость за январь 2013 г.
| Счет, Наименование | Сальдо на начало периода | Обороты за период | Сальдо на конец периода | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 01, Основные средства | 1 426 963 | 64 900 | 1 491 863 | |||
| 01.01, Основные средства в организации | 1 426 963 | 1 426 963 | ||||
| 01.02, Движимое имущество, принятое на учет с 2013 года | 64 900 | 64 900 | ||||
| 02, Амортизация основных средств | 1 260 807 | 13 656 | 1 274 462 | |||
| 02.01, Амортизация ОС, учитываемых на счете 01 | 1 260 807 | 13 656 | 1 274 462 | |||
| 02.03, Амортизация ОС - движимого имущества, принятого на учет с 2013 года | 0 | 0 | ||||
| Остаточная стоимость на 01.01.2013 | 166 156 |
| Остаточная стоимость 01.02.2013 | 152 500 |
ООО "Ромашка". Оборотно-сальдовая ведомость за февраль 2013 г.
| Счет, Наименование | Сальдо на начало периода | Обороты за период | Сальдо на конец периода | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 01, Основные средства | 1 491 863 | 100 000 | 1 591 863 | |||
| 01.01, Основные средства в организации | 1 426 963 | 1 426 963 | ||||
| 01.02, Движимое имущество, принятое на учет с 2013 года | 64 900 | 100 000 | 164 900 | |||
| 02, Амортизация основных средств | 1 274 462 | 15 410 | 1 289 872 | |||
| 02.01, Амортизация ОС, учитываемых на счете 01 | 1 274 462 | 13 656 | 1 288 118 | |||
| 02.03, Амортизация ОС - движимого имущества, принятого на учет с 2013 года | 0 | 1 754 | 1 754 | |||
| Остаточная стоимость на 01.03.2013 | 138 845 |
ООО "Ромашка". Оборотно-сальдовая ведомость за март 2013 г.
| Счет, Наименование | Сальдо на начало периода | Обороты за период | Сальдо на конец периода | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 01, Основные средства | 1 591 863 | 1 591 863 | ||||
| 01.01, Основные средства в организации | 1 426 963 | 1 426 963 | ||||
| 01.02, Движимое имущество, принятое на учет с 2013 года | 164 900 | 164 900 | ||||
| 02, Амортизация основных средств | 1 289 872 | 18 112 | 1 307 984 | |||
| 02.01, Амортизация ОС, учитываемых на счете 01 | 1 288 118 | 13 656 | 1 301 773 | |||
| 02.03, Амортизация ОС - движимого имущества, принятого на учет с 2013 года | 1 754 | 4 457 | 6 211 | |||
| Остаточная стоимость 01.03.2013 | 125 189 |
| Средняя стоимость имущества за 1 квартал: | 145 673 |
| Сумма авансового платежа (при ставке налога 2,2%): | 801 |
В январе 2013 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию офисный шкаф на сумму 64 900 руб. без НДС.
Данное имущество было учтено на специально отведенном для него субсчете 01.02 «Движимое имущество, принятое на учет с 2013 года».
Амортизация по данному объекту будет начисляться с 01.02.2013 и попадет на субсчет 02.03 «Амортизация ОС - движимого имущества, принятого на учет с 2013 года».
Так как мебель является движимым имуществом, принятым на учет в 2013 году, данная сумма в расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество не участвует.
Соответственно, остаточная стоимость ОС, облагаемых налогом на имущество на 01.02.2013 составила 152 500 (1 426 963 - 1 274 462).
В феврале 2013 года компания приобрела и ввела в эксплуатацию объект движимого имущества на сумму 100 000 руб. без НДС.
Данное имущество так же было отнесено на счет 01.02 «Движимое имущество, принятое на учет с 2013 года» с начислением амортизации с марта месяца на счет 02.03 «Амортизация ОС - движимого имущества, принятого на учет с 2013 года».
Таким образом, остаточная стоимость ОС, облагаемых налогом на имущество на 01.03.2013 составила 138 845 (1 426 963 - 1 288 118).
Остаточная стоимость ОС, облагаемых налогом на имущество на 01.04.2013 составила 125 189 (1 426 963 - 1 301 773).
Среднегодовая стоимость имущества за 1 квартал 2013 года составила 145 673 ((166 156+152 500+138 845 +125 189)/4)
Сумма авансового платежа за 1 квартал составила 801 ((145 673*2,2%)/4).
На основании этих данных заполним Раздел 2 Расчета по авансовому платежу:
Сумма авансового платежа (801 руб.) переносится в строку 030 Раздела 1 Расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.
Авансовый платеж по налогу на имущество с недвижимости иностранных компаний.
Особый порядок определения налоговой базы по налогу на имущество установлен для объектов недвижимости иностранных организаций в определенных случаях.
На основании п.2 ст.375 НК РФ, 2. налоговой базой в отношении:
объектов недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства,
объектов недвижимости иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства,
признается инвентаризационная стоимость указанной недвижимости по данным органов технической инвентаризации.
При этом, уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в ФНС по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.
В соответствии с п.5 ст.382 НК РФ, сумма авансового платежа по налогу на имущество в отношении вышеуказанной недвижимости, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
То есть, по итогам 1 квартала 2013 года, сумма авансового платежа по налогу на имущество с такой недвижимости равна (из расчета налоговой ставки 2,2%):
(инвентаризационная стоимость недвижимости по состоянию на 01.01.2013 / 4) * 2,2%.
В случае возникновения или прекращения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на такую недвижимость, исчисление суммы авансового платежа по налогу производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данная недвижимость находилась в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Начать дискуссию