статьи
Регионы
Регистрация
 
Регистрация
Регистрация в один клик через Ваш аккаунт в социальных сетях
Почта
Логин
Пароль
Вопрос
Для того чтобы мы могли определить, что ты человек, а не робот - нужно, чтобы JavaScript был включен. Или же произошла какая-то ошибка по которой ты не видешь вопрос. Такое возможно если установлены какие-либо расширения или дополнения к браузеру.
Ответ
 
Вход
 
Вход
Авторизация в один клик через Ваш аккаунт в социальных сетях
Логин
Пароль
 
 
забыли пароль?

Весь для бизнеса

Декларация по налогу на прибыль за 1 квартал 2013 года

Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру". Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру»

Екатерина Анненкова

аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру"

Специально для Клерк.Ру

Закончился 1 квартал 2013 года, представлена отчетность в ФСС и настало время подумать об остальных налогах.

Об одном из них, по праву занимающем лидирующее положение по сложности определения налоговой базы и налогового учета, и пойдет речь в данной статье – она будет посвящена квартальной декларации по налогу на прибыль организаций.

Напомним, что до 29 апреля 2013 года включительно налогоплательщикам необходимо представить налоговую декларацию по налогу на прибыль.

В соответствии с положениями ст.285 НК РФ, налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются:

  • первый квартал,
  • полугодие,
  • девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются:

  • месяц,
  • два месяца,
  • три месяца,
  • и так далее до окончания календарного года.

Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказ ФНС России от 22.03.2012г. №ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения».

Напомним, что в соответствии с разъяснениями ФНС, данными в их Письме от 15.06.2012г. №ЕД-4-3/9882@ «О налоговой декларации по налогу на прибыль организаций», по согласованию с Минфином, новая форма налоговой декларации применяется, начиная с представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за девять месяцев 2012 года.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, применяют данную форму декларации начиная с представления налоговой декларации за семь месяцев 2012 года.

Так же, до 29 апреля включительно необходимо отчитаться налоговым агентам. Они предоставляют Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Данный Расчет утвержден Приказом МНС РФ от 14.04.2004г. №САЭ-3-23/286@

«Об утверждении формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».

Инструкция по заполнению вышеуказанного Расчета утверждена Приказом МНС РФ от 03.06.2002г. №БГ-3-23/275 «Об утверждении Инструкции по заполнению формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».

Декларация по налогу на прибыль организаций.

Получить общее представление о том, каким образом заполняется Декларация по налогу на прибыль, можно ознакомившись со статьей «Заполнение декларации по налогу на прибыль за 2011 год».

Хотя вышеуказанная статья была написана к форме декларации, утвержденной Приказом ФНС России от 15.12.2010г. №ММВ-7-3/730@ (предыдущая форма Декларации), ознакомившись с ней начинающий специалист сможет получить представление о порядке заполнения действующей формы Декларации, так как принципы ее заполнения остались прежними.

Скачать бланк действующей формы Декларации по налогу на прибыль в формате эксель и Инструкцию по ее заполнению можно в разделе «Бланки» в категории «Налоговая отчетность», рубрика «Налог на прибыль» на Клерк.Ру .

В статье «Налоговые регистры по налогу на прибыль: сделай сам!» можно ознакомиться с принципами организации налогового учета на базе регистров бухгалтерского учета компании.

Расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

В соответствии с п.4 ст.289 НК РФ, налоговые агенты по налогу на прибыль, так же как и налогоплательщики, представляют в ИФНС по месту своего нахождения отчетность по налогу на прибыль не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего квартала.

Информацию о требованиях действующего законодательства относительно доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, а так же об особенностях исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, можно найти в статье «Налог на прибыль. Налоговые агенты».

Скачать бланк Расчета в формате эксель и Инструкцию по заполнению Расчета можно в разделе «Бланки» в категории «Налоговая отчетность», рубрика «Налог на прибыль» на Клерк.Ру.

Заполним декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал 2013 года на примере данных бухгалтерского и налогового учета торговой компании ООО «Ромашка».

Для расчета налога на прибыль мы будем использовать данные анализа следующих счетов бухгалтерского учета (в том числе, в разрезе субсчетов):

  • 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 90.02 «Себестоимость продаж».

В соответствии с учетной политикой компании для целей бухгалтерского учета на счете 41 учитываются обособленно суммы таможенных пошлин и сборов (субсчет 41.02 «Таможенные пошлины и сборы»).

Для целей бухгалтерского учета данные расходы расцениваются, как прямые.

Для целей налогового учета, согласно учетной политике компании, эти расходы относятся к косвенным расходам (т.е. списываются в той сумме, в которой они были понесены в отчетном периоде).

  • 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 90.07 «Расходы на продажу».

В соответствии с учетной политикой компании для целей бухгалтерского учета на счете 44 учитываются в разрезе аналитики суммы транспортных расходов (прямые расходы для целей БУ) и суммы расходов на брокерские услуги (так же относятся к прямым расходам для целей БУ).

Для целей налогового учета, согласно учетной политике компании, транспортные расходы относятся к прямым расходам, а суммы расходов на брокерские услуги относятся к косвенным расходам (т.е. списываются в той сумме, в которой они были понесены в отчетном периоде).

В результате разного подхода к учету брокерских услуг для целей налогового и бухгалтерского учета, образуются временные разницы в соответствии с ПБУ 18/02.

Кроме того, в бухгалтерском учете компания создает резерв на оплату предстоящих отпусков.

В налоговом учете такой резерв компанией не создается.

Так же временные разницы в соответствии с ПБУ 18/02 возникают у компании в связи с разницей между суммами амортизации ОС, начисляемыми в налоговом и бухгалтерском учете.

  • 90 «Выручка».

Компания реализует товары, как на российском рынке, так и на экспорт. Соответственно часть товаров реализуется с нулевой ставкой НДС, а часть – со ставкой НДС 18%.

  • 91 «Прочие доходы и расходы».

В числе прочих доходов и расходов компании учитываются положительные и отрицательные суммовые и курсовые разницы.

При этом в части суммовых разниц у компаний возникают временные разницы в соответствии с положениями ПБУ 18/02.

ООО "Ромашка"

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.01 за 1 квартал 2013 г.

Сальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода

Счет ВЫРУЧКА БЕЗ НДС НДС            
Ставки НДС Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит    
90.01.1       346 275 490   346 275 490    
18%       344 990 868   0 292 365 143 52 625 726
0%       1 284 621   0 1 284 621 0
Итого       346 275 490   346 275 490 293 649 764 52 625 726

Напоминаем, что при расчете суммы выручки, учитываемой для целей налогообложения, суммы НДС не учитываются.

Согласно приведенным данным, доходы от торговых операций за вычетом НДС для целей налога на прибыль составили:

  • 293 649 764 руб.

ООО "Ромашка"

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.01 за 1 квартал 2013 г.

Счет Сальдо на начало периода Обороты за период ДЛЯ НУ    
Прочие доходы и расходы Дебет Кредит Дебет Кредит Прин НЕ ПРИН комментарии суммы НДС
91.01       39 983 413        
Доходы - Курсовые разницы       355 344 355 344 0    
Доходы - поступления по выставленным претензиям перевозчику       47 433 40 216 0 НДС 7 217 (учтен на счете 91.02) 7 217
Доходы от сдачи имущества в аренду       5 329 630 4 516 636 0 НДС 812 994 (учтен на счете 91.02) 812 994
НДС не принимаемый для целей НУ       33 0 33 восстановлен ранее списанный НДС на расх.не приним. в НУ  
Отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса       418 836 418 836 0    
Положительная курсовая разница - Нереализованная - Кредиты       22 742 636 22 742 636 0    
Положительная курсовая разница - Нереализованная - Прочая кредиторская задолженность       48 48 0    
Положительная разница - переоценка прочей кредиторской задолженности в у.е.       1 960 0 1 960 переоценка на конец мес.  
Положительная курсовая разница - Нереализованная - Торговая кредиторская задолженность       7 915 627 7 915 627 0    
Положительная курсовая разница - Нереализованная Торговая кредиторская задолженность в у.е.       38 747 38 747 0    
Положительная курсовая разница - Переоценка денежных средств в валюте       1 332 567 1 332 567 0    
Положительная курсовая разница - Погашение кредитов       2 639 2 639 0    
Положительная курсовая разница - Прочая кредиторская задолженность в у.е.       8 753 8 753 0    
Положительная курсовая разница - Торговая кредиторская задолженность       1 261 354 1 261 354 0    
Претензия перевозчику       50 668 42 939 0 НДС 7 729 (учтен на счете 91.02) 7 729
Проценты к получению - прочие       409 218 409 218 0    
Прочие. Доходы от безвозмездно полученного имущества.       25 903 25 052 851 не приняты для НУ, т.к. нет док-в  
Прочие. Доходы прошлых лет       142 142 0    
Прочие - исправление ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном году       1 313 1 313 0    
Прочие - списание Дт и Кт задолженности с истекшим сроком давности       40 561 40 561 0    
Итого       39 983 413 39 152 629 2 844   827 940

Согласно приведенным выше данным, прочие доходы за вычетом НДС для целей налога на прибыль учитываемые в составе внереализационных составили:

  • 39 152 629 руб. В том числе доходы от безвозмездно полученного имущества – 25 052 руб.

Сумма не принимаемых для целей налог на прибыль доходов составила:

  • 2 844 руб.

ООО "Ромашка"

Анализ счета 90.02 за 1 квартал 2013 г.

Кор. Счет Дебет ДЛЯ НУ
Начальное сальдо   Прин. в составе прямых НЕ ПРИН
41 186 116 740    
41.01 Товары на складах 122 216 265 122 216 265  
41.02 Таможенные пошлины и сборы 8 969 919 0 8 969 919
41.04 Покупные изделия 54 051 102 54 051 102  
41.07 Товары на складах по ставке 0% (экспорт) 879 454 879 454  
Оборот 186 116 740 177 146 821  
Конечное сальдо 186 116 740    
41.02 Таможенные пошлины и сборы Дебет ДЛЯ НУ
76.09 Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами 10 262 742 10 262 742
Временная разница с таможенных пошлин и сборов 1 292 823

Согласно вышеприведенным данным, сумма прямых расходов, относящихся к реализованным товарам для целей налога на прибыль составила:

  • 177 146 821 руб.

Расходы на таможенные пошлины и сборы, учитываемые для целей налог на прибыль в составе косвенных расходов составили:

  • 10 262 742 руб.

ООО "Ромашка"

Анализ счета 90.07 за 1 квартал 2013 г.

Кор. Счет Дебет ДЛЯ НУ  
Начальное сальдо в БУ Прин (косвенные расходы) НЕ ПРИН  
44        
44 "Амортизация" 5 511 315 5 485 409 25 905  
44 "Брокерские услуги" 2 002 660 1 975 914 26 746  
44 "Заработная плата" 7 016 444 6 932 668 83 776 сумма резерва (+использ.-начисл.)
44 "Платежи за негативное воздействие на окр.среду сверх нормы не приним для НУ" 4 387 0 4 387  
44 "Представительские расходы не приним в НУ" 102 998 0 102 998  
44 "Страховые взносы с ФОТ" 1 094 074 1 041 816 52 257 сумма резерва (+использ.-начисл.)
44 "Представительские расходы принимаемые" 181 551 181 551 0  
44 "Аренда" 7 342 699 7 342 699 0  
44 "Аутсорсинг" 10 927 244 10 927 244 0  
44 "Консультационные услуги" 855 225 855 225 0  
44 "Ремонт оборудования" 242 623 242 623    
44 "косметический ремонт офиса" 75 348 75 348    
44 "Командировки" 63 818 63 818    
44 "Инвентарь и хоз.принадлежности" 106 831 106 831    
44 "Канцтовары и прочие материалы" 2 834 006 2 834 006    
44 "ДМС" 148 744 148 744    
44 "Уборка склада" 101 483 101 483    
44 "Юридические услуги" 126 949 126 949    
44 "Экспидиционные услуги" 15 669 076 15 669 076    
44 "Прочие коммерческие расходы" 845 771 845 771 0  
44 "Налог на имущество" 1 351 697 1 351 697 0  
44 "Платежи за негативное воздействие на окр.среду" 3 763 3 763 0  
44 "Транспортный налог" 35 35 0  
ИТОГО 56 608 740 56 312 671 296 069  

Согласно вышеприведенным данным, коммерческие расходы, учитываемые для целей налог на прибыль в составе косвенных расходов составили:

  • 56 312 671 руб. В том числе: расходы на амортизационные отчисления - 5 485 409 руб., расходы в виде налогов и сборов – 1 355 495 руб.

счет 90.07 В БУ списываются пропорционально проданному товару ДЛЯ НУ учитываются в составе прямых расходов
44 "транспортные расходы" 5 446 026 5 446 026

Транспортные расходы, учитываемые для целей налогового учета в составе прямых расходов составили:

  • 5 446 026 руб.

ООО "Ромашка"

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.02 за 1 квартал 2013 г.

Счет Обороты за период ДЛЯ НУ    
Прочие доходы и расходы Дебет Внереал.прин. НЕ ПРИН Косвенные (налоги) Убытки прошлых лет
91.02 54 271 228        
Курсовые разницы 362 751 362 751 0    
Госпошлины 5 845 0 0 5 845  
Госпошлины за выдачу разрешения на работу иностр. гражд 3 636 0 0 3 636  
Госпошлины за регистрацию договора аренды 55 0 0 55  
Доходы внереализационные (НДС) 7 217 0 7 217 0  
Доходы от сдачи имущества в аренду (включая НДС с доходов) 5 470 678 4 657 683 812 994    
Комиссия по банковским переводам 150 748 150 748 0    
Налог на землю и воду 83 709 0 0 83 709  
НДС начисленный по претензии 7 729 0 7 729    
НДС начисленный при безвозмездной передаче ТМЦ 829 0 829    
НДС не приним.для НУ 410 248 0 410 248    
Отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса 647 529 647 529 0    
Отрицательная курсовая разница - Нереализованная - Кредиты 24 758 139 24 758 139 0    
Отрицательная курсовая разница - Нереализованная - Прочая кредиторская задолженность 24 24 0    
Отрицательная курсовая разница - Нереализованная - Прочая кредиторская задолженность в у.е. 1 100 0 1 100    
Отрицательная курсовая разница - Нереализованная - Торговая кредиторская задолженность 8 992 080 8 992 080 0    
Отрицательная курсовая разница - Переоценка денежных средств в валюте 659 091 659 091 0    
Отрицательная курсовая разница - Погашение кредитов 789 523 789 523 0    
Отрицательная курсовая разница - Прочая кредиторская задолженность в у.е. 2 712 2 982 -270    
Отрицательная курсовая разница - Прочие 1 1 0    
Отрицательная курсовая разница - Торговая кредиторская задолженность 1 052 656 1 052 656 0    
Положительная курсовая разница - Нереализованная - Торговая кредиторская задолженность 0 0 0    
Проценты к уплате - кредиты и займы 1 727 273 1 727 273 0    
Прочие банковские услуги 339 339 0    
Прочие доходы/расходы Корректировка ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном году 3 886 0 0    
Прочие расходы НДС ( не приним.для НУ) 8 641 385 0 8 641 385    
Прочие расходы Общие Расходы прошлого периода (не приним.для НУ) 6 923 0 6 923    
Прочие расходы Общие Убытки прошлых лет 483 810 0 0   487 696
Прочие расходы по арендной плате (НДС) 1 335 1 335 0    
Штрафы за возврат билетов 571 571 0    
Итого 54 271 821 43 802 726 9 888 154 93 245 487 696

Согласно вышеприведенным данным, прочие расходы, учитываемые для целей налог на прибыль в составе внереализационных расходов составили:

  • 43 802 726 руб. В том числе расходы на проценты с заемных средств – 1 727 273 руб.

Суммы убытков прошлых лет, приравниваемых к внереализационным расходам, составили:

  • 487 696 руб.

Сумма налогов и сборов, учитываемая для целей НУ в составе косвенных расходов составила:

  • 93 245 руб.

На основании вышеприведенных расчетов были сформированы налоговые регистры по налогу на прибыль ООО «Ромашка» за 1 квартал 2013 г.:

Налоговый регистр по учету доходов для целей НУ

За 1 квартал 2013г.

Доходы     В декларации  
№ счета сумма Вид доходов № листа №строки
90.01 счет 293 649 764 от покуп.товаров прил.1 к листу №2 012
91.01 счет   прочие активы прил.1 к листу №2 014
  293 649 764   прил.1 к листу №2 010
  293 649 764 ИТОГО ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ прил.1 к листу №2 040
         
91.01 счет 39 152 629 внереализационные прил.1 к листу №2 100
91.01 счет 25 052 в т.числе безвозмездн.получ.им-во прил.1 к листу №2 103
         
91.01 счет   от продажи ОС прил.3 к листу №2 030
ИТОГО ДОХОДЫ 332 802 393

Налоговый регистр по учету расходов для целей НУ

За 1 квартал 2013г.

Расходы     В декларации  
№ счета сумма Вид расходов № листа №строки
90.02 счет 177 146 821 прям.покуп.товары прил.2 к листу №2 030
90.07 (с 44 "транспортные расходы") 5 446 026 прям.трансп.расходы прил.2 к листу №2 020
         
 ИТОГО прям.расходы 182 592 847   прил.2 к листу №2 020
90.02 счет 177 146 821 в т.ч. стоимость пок.товаров    
         
90.07 (с 44 счета за минусом тр.расходов, налогов и резервов) 54 957 176 косвенные расходы прил.2 к листу №2 040
         
90.02 (со счета 41.02) 10 262 742 Таможенные пошлины и сборы прил.2 к листу №2 040
         
91.02 счет 93 245 в т.ч. налоги (зем+вода+госпошлины) прил.2 к листу №2 041
90.07 (с 44 счета) 1 355 495 в т.ч. налоги (им+НЕГАТИВ) прил.2 к листу №2 041
Итого налоги 1 448 740   прил.2 к листу №2 041
ИТОГО косвенн.расходы 66 668 658   прил.2 к листу №2 040
только в НУ 4 083 по расчету убытка от ОС прил.2 к листу №2 100
91.02 счет   цена прочих активов прил.2 к листу №2 060
    Расходы от ОС и долей прил.2 к листу №2 080
91.02 счет   доли лист №5 030
  249 265 588 ИТОГО признанных расходов   130
  5 485 409 амортизация всего для НУ прил.2 к листу №2 131
    амортизация НМА прил.2 к листу №2 132
91.02 счет 43 802 726 внереализационные прил.2 к листу №2 200
91.02 счет 1 727 273 проценты по заемн.средствам прил.2 к листу №2 201
91.02 счет 487 696 убытки приравн. к внереализац.расх. прил.2 к листу №2 300
91.02 счет 487 696 убытки прошл.нал.периодов прил.2 к листу №2 301
ИТОГО внереал.расходов 44 290 422      
ИТОГО РАСХОДЫ 293 556 009      
прибыль до налогообложения 39 246 383      
Расчет налога на прибыль
20% 7 849 277
18% 7 064 349
2% 784 928

На основании данных налоговых регистров заполним декларацию за 1 квартал 2013 г. для ООО «Ромашка».

Обратите внимание: У ООО «Ромашка» по итогам 9 месяцев 2012г. сумма авансовых платежей на 4 кв. 2012г. и на 1 кв. 2013г. составила 0.00 руб.

Соответственно, за 1 кв. 2013г. к доплате исчислено 7 849 277 руб. И эту же сумму компания отражает, как сумму авансового платежа на 2 кв. 2013г.

Мнение авторов материалов может не совпадать с мнением редакции.
  • Мне нравится
    Люди которым это нравится
    Добавить в свой блог

    Комментарий:

  • Просмотров: 


Аватар
А где лист в декларации с суммой налога к доплате? Судя по цифрам (сальдо на начало периода 0) должны ли быть у данной декларации ежемесячные авансовые платежи указанные в декларации?
Аватар

Цитата:
"Декларация по налогу на прибыль организаций.

Получить общее представление о том, каким образом заполняется Декларация по налогу на прибыль, можно ознакомившись со статьей «Заполнение декларации по налогу на прибыль за 2011 год».

Хотя вышеуказанная статья была написана к форме декларации, утвержденной Приказом ФНС России от 15.12.2010г. №ММВ-7-3/730@ (предыдущая форма Декларации), ознакомившись с ней начинающий специалист сможет получить представление о порядке заполнения действующей формы Декларации, так как принципы ее заполнения остались прежними.

Скачать бланк действующей формы Декларации по налогу на прибыль в формате эксель и Инструкцию по ее заполнению можно в разделе «Бланки» в категории «Налоговая отчетность», рубрика «Налог на прибыль» на Клерк.Ру .

В статье «Налоговые регистры по налогу на прибыль: сделай сам!» можно ознакомиться с принципами организации налогового учета на базе регистров бухгалтерского учета компании. 

Аватар
к корректировочной декларации по прибыли нужно ли прикладывать корректировочный налоговый расчет о суммах выплаченных доходов иностранным организациям, если в нём  (расчете) ничего не менялось?
Люди которым это нравится

Бухгалтерские новости на электронную почту

Пример рассылки

Новости

Все новости 56802 штуки

Ошибка?

Система Orphus

Выделите ее мышью

Нажмите Ctrl+Enter

Ошибка будет отправлена редактору

Объявления на Клерк.Ру

Загрузка рубрик
Загрузка семинаров