НДПИ

Предприятиям, добывающим уголь, положен налоговый вычет

Угольные компании могут уменьшать НДПИ на расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля (применять налоговый вычет). Однако здесь нужно учесть некоторые нюансы.
707 45

Угольные компании могут уменьшать НДПИ на расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля (применять налоговый вычет). Однако здесь нужно учесть некоторые нюансы.

Как воспользоваться правом

Компании, занимающиеся добычей угля, имеют право учесть расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при расчете налога на прибыль.

Также на эти расходы можно уменьшить сумму НДПИ – статья 343.1 Налогового кодекса РФ.

Конкретный выбор нужно зафиксировать в учетной политике. При этом нельзя направить часть расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, на уменьшение НДПИ, а часть – на уменьшение налога на прибыль.

Если налогоплательщик сделал выбор в пользу вычета по НДПИ, то при расчете налога на прибыль они не учитываются (п. 48.13 ст. 270 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 19 августа 2011 г. № АС-4-3/13627).

В каком порядке получить вычет

Как разъяснено в письме ФНС России от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4306@, в отличие от налога на прибыль НДПИ можно уменьшить на определенный вид расходов – по перечню, установленному постановлением Правительства РФ от 10 июня 2011 г. № 455.

Итак, все расходы условно можно разделить на три группы.

1. Материальные расходы.

К ним относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством, и другого имущества, не являющегося амортизируемым.

Стоимость этого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

2. Расходы на приобретение или создание амортизируемого имущества.

Как отметили Минфин России и ФНС России в письме от 19 августа 2011 г. № АС-4-3/13627, если расходы на приобретение амортизируемого имущества произведены в одном месяце, а имущество введено в эксплуатацию в другом месяце, то такие расходы должны быть учтены при НДПИ в том налоговом периоде, в котором расходы осуществлены.

Бывает, что угольная компания сдает в аренду основные средства, ранее приобретенные для обеспечения безопасных условий и охраны труда при добыче угля на конкретном участке недр.

Тогда перестает выполняться условие для принятия понесенных расходов к вычету при расчете налога на добычу (письма Минфина России от 7 декабря 2012 г. № 03-03-10/131, от 12 октября 2012 г. № 03-03-06/1/545).

А вот начиная с налогового периода, когда имущество будет снова использоваться для обеспечения безопасных условий и охраны труда, расходы на его приобретение можно будет принимать к вычету.

Теперь что касается вопроса учета ос­­та­­точной стоимости основного средст­ва, проданного в течение первых 36 месяцев.

Из пункта 5 статьи 325.1 Налогового кодекса РФ следует, что расходом налогоплательщика при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль признается только сумма расходов, не учтенная по НДПИ в течение 36 налоговых периодов.

Таким образом, при реализации (ликвидации) объекта в течение первых 36 месяцев расходы по налогу на прибыль по такой операции не формируются.

А по истечении указанного срока у налогоплательщика нет оснований для включения в состав расходов сумм, относящихся к проданному (ликвидированному) основному средству.

Объясняется это тем, что в отчетных периодах, когда в отношении объекта начинает действовать установленный для налога на прибыль порядок признания затрат, ни реализации, ни ликвидации объекта основных средств уже не происходит.

3. Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств.

Согласно пункту 4 статьи 343 и статье 343.1 Налогового кодекса РФ, угольные компании вправе установить в учетной политике перечень видов расходов отдельно по каждому конкретному участку недр. Такие же разъяснения приведены в письмах Минфина России от 7 сентября 2011 г. № 03-06-06-01/21, от 28 июня 2011 г. № 03-03-06/1/383.

Однако, как отмечено ранее, это не оз­­начает, что по одному участку недр расходы могут уменьшать налог на прибыль, а по другому – налог на добычу полезных ископаемых.

Недропользователь должен выбрать либо первый, либо второй вариант для всех участков недр.

Размер налогового вычета

Величина налогового вычета по НДПИ ограничена предельным размером: рассчитывается как произведение суммы налога, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период, и коэффициента Кт.

При этом значение коэффициента Кт не может превышать 0,3.

Итак, коэффициент исчисляется по формуле:

Кт = Км + Кс,

где Км – коэффициент метанообильнос­ти; Кс – коэффициент склонности пластов угля к самовозгоранию.

Отметим, что воспользоваться вычетом можно только в периоде, по итогам которого налог исчислен к уплате (п. 7 ст. 343.1 Налогового кодекса РФ). Также необходимо обратить внимание на то, что сумма НДПИ в отношении угля исчисляется по каждому участку недр, на котором ведется добыча угля (п. 4 ст. 343 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на определенном участке недр, должны учитываться обособленно от других расходов, связанных с освоением данного участка (п. 1 ст. 325.1 Налогового кодекса РФ).

Если в итоге получится, что фактически расходы превышают сумму налогового вычета, то данное превышение учитывается при определении размера вычета в течение 36 налоговых периодов (трех лет) после периода, в котором данные расходы были понесены (п. 4 ст. 343.1 Налогового кодекса РФ).

Об этом же – в письме Минфина России от 1 июня 2012 г. № 03-06-06-01/19.

Затраты, оставшиеся неучтенными в течение этого срока, признаются расходами по налогу на прибыль в следующем порядке.

Материальные расходы учитываются равномерно в течение года после истечения 36-го налогового периода по НДПИ (подп. 1 п. 5 ст. 325.1 Налогового кодекса РФ). › |

Расходы на приобретение и создание амортизируемого имущества, а также затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств учитываются через амортизацию (подп. 2 п. 5 ст. 325.1 Налогового кодекса РФ).

Но учтите: первоначальная стоимость данных объектов основных средств уменьшается на сумму примененного вычета.

Важно запомнить

Помимо «угольных» налоговых вычетов по НДПИ размер исчисленного налога на добычу полезных ископаемых могут уменьшить налогоплательщики при исчислении суммы НДПИ при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан или в границах Республики Башкортостан (ст. 343.2 Налогового кодекса РФ).

Начать дискуссию

Объявления об онлайн-продаже табака могут заблокировать без решения суда

Чтобы заблокировать интернет-ресурс с информацией о дистанционной продаже табачной продукции, понадобится больше 3-х месяцев. Власти хотят ввести механизм внесудебной блокировки — такой же, какой сейчас действует в отношении алкоголя.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Почему не существует шутки, которая нравится всем? Проведем эксперимент

Маяковский считал, что театр — это не отображающее зеркало, а увеличительное стекло. Если продолжить эту мысль поэта, то юмор —это не отображающее зеркало и даже не увеличительное стекло.

Почему не существует шутки, которая нравится всем? Проведем эксперимент

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам

Компании, которые сотрудничают с большим числом внештатников, проводят массовые выплаты со своего счета. Такие платежи могут нести риски с точки зрения ИФНС и банков. Рассказываем, в чем причины и как обезопасить переводы.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам
Лучшие спикеры, новый каждый день
НДС

Уточнят нормы НК об НДС 0% при экспорте

Торгово-промышленная палата России (ТПП) предложила исключить двойное толкование норм о международной перевозке с точки зрения налогового законодательства.

За уклонение от исправительных работ будут чаще сажать под стражу

Минюст разработал законопроекты, регулирующие вопрос заключения под стражу осужденных, которые уклоняются от принудительных работ.

Дивиденды апреля. Ну вот, опять богатеть

Обновил дивидендный календарь, оставил дивиденды, которые утверждены на апрель, а также известные дивиденды на май, а то в апреле дивидендов совсем уж мало. Возможно, ещё появятся, ведь начинается главный дивидендный сезон, когда компании начинают выплачивать финальные годовые дивиденды, у многих из которых нет промежуточных.

Дивиденды апреля. Ну вот, опять богатеть
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

«Утренний бухгалтер» № 5608. Будут изменения по имущественным налогам

Законопроект уже внесен в думу.

УСН

⚡ Срочное разъяснение ФНС: как заполнить уведомление о переходе на УСН

В форме 26.2-1 ювелиры должны ставить код налогоплательщика — 4 но можно и 3.

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
302
Мошенничество

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

367
ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
1
361

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

136
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

3
191

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

201
УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
144

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Интересные материалы

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.