Бюджетный учет

Отражение операций по списанию ценных бумаг в учете автономного учреждения

Ценные бумаги, принадлежащие учреждению, могут быть списаны, например, в результате их продажи (акции) или погашения (облигации и векселя). Причем порядок такого списания Инструкция или План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений не устанавливают. Поэтому учреждение должно его определить самостоятельно и закрепить в качестве элемента учетной политики. За основу можно взять порядок списания запасов учреждения (например материалов).
2,2 тыс. 230

Ценные бумаги, принадлежащие учреждению, могут быть списаны, например, в результате их продажи (акции) или погашения (облигации и векселя). Причем порядок такого списания Инструкция или План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений не устанавливают. Поэтому учреждение должно его определить самостоятельно и закрепить в качестве элемента учетной политики. За основу можно взять порядок списания запасов учреждения (например материалов).

При списании ценных бумаг в результате их продажи можно использовать один из двух способов:

  • по первоначальной стоимости каждой единицы учета;
  • по первоначальной средней стоимости.

По разным видам ценных бумаг допускается использовать разные способы. В течение финансового года используемый способ должен применяться непрерывно. В этот период изменению он не подлежит.

Списание по первоначальной стоимости

Этот способ применяют при небольшой номенклатуре ценных бумаг. Кроме того, он применяется в отношении тех финансовых вложений, факт реализации которых можно достоверно определить (например конкретных видов векселей).

Данный способ предусматривает, что каждая единица финансовых вложений списывается по той первоначальной стоимости, которая была сформирована при их приобретении и оприходовании. Поясним порядок применения этого способа на условном примере.

Пример

В отчетном периоде за счет собственных доходов учреждением были приобретены:

- вексель Сбербанка серии № 231345 первоначальной стоимостью 300 000 руб;

- вексель Сбербанка серии № 450678 первоначальной стоимостью 800 000 руб.;

- вексель банка «ПКБ» серии № 765009 первоначальной стоимостью 50 000 руб.;

- вексель банка «ПКБ» серии № 658941 первоначальной стоимостью 40 000 руб.

Операции по приобретению векселей будут отражены в учете учреждения записями (для упрощения примера забалансовый учет денежных средств не приводится):

Дебет 2 215 22 000 Кредит 2 201 11 000

– 300 000 руб. — учтены затраты на приобретение векселя Сбербанка серии № 231345 и перечислены денежные средства векселедателю с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 2 204 22 000 Кредит 2 215 22 000

– 300 000 руб. — купленный вексель учтен в составе финансовых вложений учреждения;

Дебет 2 215 22 000 Кредит 2 201 11 000

– 800 000 руб. — учтены затраты на приобретение векселя Сбербанка серии № 450678 и перечислены денежные средства векселедателю с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 2 204 22 000 Кредит 2 215 22 000

– 800 000 руб. — купленный вексель учтен в составе финансовых вложений учреждения;

Дебет 2 215 22 000 Кредит 2 201 11 000

– 50 000 руб. — учтены затраты на приобретение векселя банка «ПКБ» серии № 765009 и перечислены денежные средства векселедателю с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 2 204 22 000 Кредит 2 215 22 000

– 50 000 руб. — купленный вексель учтен в составе финансовых вложений учреждения;

Дебет 2 215 22 000 Кредит 2 201 11 000

– 40 000 руб. — учтены затраты на приобретение векселя банка «ПКБ» серии № 658941 и перечислены денежные средства векселедателю с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 2 204 22 000 Кредит 2 215 22 000

– 40 000 руб. — купленный вексель учтен в составе финансовых вложений учреждения;

В отчетном периоде были предъявлены к погашению вексель Сбербанка серии № 450678 (сумма погашения — 830 000 руб.) и вексель банка «ПКБ» серии № 765009 (сумма погашения — 54 000 руб.).

Операции по погашению векселей будут отражены в учете учреждения записями (для упрощения примера забалансовый учет денежных средств не приводится):

Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 204 22 000

– 800 000 руб. — списана первоначальная стоимость векселя Сбербанка серии № 450678, предъявленного к погашению;

Дебет 2 205 75 000 Кредит 2 401 10 172

– 830 000 руб. — начислен доход, причитающийся к получению от погашения векселя Сбербанка серии № 450678;

Дебет 2 201 11 000 Кредит 2 205 75 000

– 830 000 руб. — поступили денежные средства от погашения векселя Сбербанка серии № 450678 на лицевой счет учреждения в казначействе;

Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 204 22 000

– 50 000 руб. — списана первоначальная стоимость векселя банка «ПКБ» серии № 765009, предъявленного к погашению;

Дебет 2 205 75 000 Кредит 2 401 10 172

– 54 000 руб. — начислен доход, причитающийся к получению от погашения векселя банка «ПКБ» серии № 765009;

Дебет 2 201 11 000 Кредит 2 205 75 000

– 54 000 руб. — поступили денежные средства от погашения векселя банка «ПКБ» серии № 765009 на лицевой счет учреждения в казначействе.

Списание по первоначальной средней стоимости

При использовании этого способа определяют среднюю первоначальную стоимость одной единицы финансовых активов (ценной бумаги) в отношении одного и того же их вида (акции, облигации, векселя) и по одному и тому же эмитенту.

Ее рассчитывают по формуле:

Стоимость ЦБ в остатке / Стоимость ЦБ, поступивших на дату списания

х

Количество ЦБ в остатке / Количество ЦБ, поступивших на дату списания

= Средняя стоимость ЦБ

Стоимость ценных бумаг, которая подлежит списанию, определяют по формуле:

Средняя стоимость ЦБ

х

Количество списываемых ЦБ

= Стоимость списываемых ЦБ

Стоимость остатка ценных бумаг, которые будут числиться в учете учреждения, рассчитывают по следующей формуле:

Средняя стоимость ЦБ

х

Количество ЦБ в остатке

= Стоимость оставшихся ЦБ

Подобные расчеты обычно делают на каждую дату выбытия ценных бумаг (метод скользящей первоначальной средней стоимости).

Пример

На начало месяца в учете учреждения числились 500 шт. акций одного эмитента. Их средняя первоначальная стоимость составляет 320 руб./шт. Общая стоимость — 160 000 руб. (500 шт. × 320 руб./шт.). В течение месяца учреждение приобрело аналогичные акции этого же эмитента. Они были куплены четырьмя партиями:

- 10 сентября — 190 шт. — 450 руб./шт.;

- 15 сентября — 185 шт. — 350 руб./шт.;

- 23 сентября — 320 шт. — 550 руб./шт.;

- 28 сентября — 250 шт. — 420 руб./шт.

В этом же месяце акции были реализованы:

- 12 сентября — 610 шт. по цене 400 руб./шт.;

- 25 сентября — 140 шт. по цене 470 руб./шт.;

- 29 сентября — 520 шт. по цене 450 руб./шт.

На 12 сентября (дату первого списания) средняя первоначальная стоимость акций составила:

(160 000 руб. + 190 шт. × 450 руб./шт.) : (500 + 190) = 355,79 руб./шт.

Стоимость акций, которая должна быть списана, составит:

355,79 руб./шт. × 610 шт. = 217 031,90 руб.

На 12 сентября количество акций в остатке составило:

500 + 190 – 610 = 80 шт.

Их стоимость равна:

355,79 руб./шт. × 80 шт. = 28 463,20 руб.

На 25 сентября (дату второго списания) средняя первоначальная стоимость акций составила:

(28 463,20 руб. + 185 шт. × 350 руб./шт. + 320 шт. × 550 руб./шт.) : (80 + 185 + 320) = 460,19 руб./шт.

Стоимость акций, которая должна быть списана, составит:

460,19 руб./шт. × 140 шт. = 64 426,60 руб.

На 25 сентября количество акций, которые остаются числиться в учете учреждения, составило:

80 + 185 + 320 – 140 = 445 шт.

Их стоимость равна:

460,19 руб./шт. × 445 шт. = 204 784,55 руб.

На 29 сентября (дату третьего списания) средняя первоначальная стоимость акций составила:

(204 784,55 руб. + 250 шт. × 420 руб./шт.) : (445 + 250) = 445,73 руб./шт.

Стоимость акций, которая должна быть списана, составит:

445,73 руб./шт. × 520 шт. = 231 779,60 руб.

На 29 сентября количество акций в остатке составило:

445 + 250 – 520 = 175 шт.

Их стоимость равна:

445,73 руб./шт. × 175 шт. = 78 002,75 руб.

Указанные операции будут отражены в учете учреждения записями:

10 сентября:

Дебет 2 215 31 000 Кредит 2 201 11 000

– 85 500 руб. (190 шт. × 450 руб./шт.) — учтены затраты на приобретение первой партии акций и перечислены денежные средства на их оплату с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 2 204 31 000 Кредит 2 215 22 000

– 85 500 руб. — купленные акции учтены в составе финансовых вложений учреждения;

12 сентября:

Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 204 31 000

– 217 031,90 руб. — списана средняя первоначальная стоимость 610 шт. реализованных акций;

Дебет 2 205 75 000 Кредит 2 401 10 172

– 244 000 руб. (610 шт. × 400 руб./шт.) — начислен доход, причитающийся к получению от реализации акций;

Дебет 2 201 11 000 Кредит 2 205 75 000

– 244 000 руб. — поступили денежные средства от реализации акций на лицевой счет учреждения в казначействе;

15 сентября:

Дебет 2 215 31 000 Кредит 2 201 11 000

– 64 750 руб. (185 шт. × 350 руб./шт.) — учтены затраты на приобретение второй партии акций и перечислены денежные средства на их оплату с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 2 204 31 000 Кредит 2 215 22 000

– 64 750 руб. — купленные акции учтены в составе финансовых вложений учреждения;

23 сентября:

Дебет 2 215 31 000 Кредит 2 201 11 000

– 176 000 руб. (320 шт. × 550 руб./шт.) — учтены затраты на приобретение третьей партии акций и перечислены денежные средства на их оплату с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 2 204 31 000 Кредит 2 215 22 000

– 176 000 руб. — купленные акции учтены в составе финансовых вложений учреждения;

25 сентября:

Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 204 31 000

– 64 426,60 руб. — списана средняя первоначальная стоимость 140 шт. реализованных акций;

Дебет 2 205 75 000 Кредит 2 401 10 172

– 65 800 руб. (140 шт. × 470 руб./шт.) — начислен доход, причитающийся к получению от реализации акций;

Дебет 2 201 11 000 Кредит 2 205 75 000

– 65 800 руб. — поступили денежные средства от реализации акций на лицевой счет учреждения в казначействе;

28 сентября:

Дебет 2 215 31 000 Кредит 2 201 11 000

– 105 000 руб. (250 шт. × 420 руб./шт.) — учтены затраты на приобретение четвертой партии акций и перечислены денежные средства на их оплату с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 2 204 31 000 Кредит 2 215 22 000

– 105 000 руб. — купленные акции учтены в составе финансовых вложений учреждения;

29 сентября:

Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 204 31 000

– 231 779,60 руб. — списана средняя первоначальная стоимость 520 шт. реализованных акций;

Дебет 2 205 75 000 Кредит 2 401 10 172

– 234 000 руб. (520 шт. × 450 руб./шт.) — начислен доход, причитающийся к получению от реализации акций;

Дебет 2 201 11 000 Кредит 2 205 75 000

– 234 000 руб. — поступили денежные средства от реализации акций на лицевой счет учреждения в казначействе.

По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений" под общ. редакицией В.Верещаки

Начать дискуссию

Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Лучшие спикеры, новый каждый день

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

20
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
12
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Селлеры нарастили продажи на Ozon в 2,5 раза

Заметнее всего нарастили обороты предприниматели Дальневосточного федерального округа, которые торгуют на маркетплейсе Ozon. Они стали продавать почти в 5 раз больше товаров.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам

Компании, которые сотрудничают с большим числом внештатников, проводят массовые выплаты со своего счета. Такие платежи могут нести риски с точки зрения ИФНС и банков. Рассказываем, в чем причины и как обезопасить переводы.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам
Бесплатно с Взносы на травматизм

Подтверждение ОКВЭД в 2024 году: кто сдает, сроки подачи, образец

Работодатели обязаны уплачивать страховые взносы за своих сотрудников. Тарифы по взносам от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний различаются в зависимости от класса профриска и составляют от 0,2% до 8,5%.

Подтверждение ОКВЭД в 2024 году: кто сдает, сроки подачи, образец
ВЭД

Центробанк смягчил валютный контроль по внешнеторговым контрактам

Участники внешней торговли могут не сдавать в банки документы по сделкам с иностранными партнерами, если объем операций не превышает 1 млн рублей.

Что изменится в заполнении баланса по новому ФСБУ 4/2023: обзор поправок от Минфина

Недавно утвердили новый ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность». Меняют бланки бухотчетов и правила их заполнения.

Интересные материалы

Торгово-промышленная палата хочет создать единую базу со всеми видами поддержки бизнеса

Чтобы предприниматели получали меньше отказов в финансировании, ТПП создаст единую базу, где будут перечислены доступные и актуальные меры поддержки. Там же будут публиковать критерии отбора и сколько средств осталось в бюджете на финансирование бизнеса.