Посреднические сделки на УСН

Алексей Петров, исполнительный директор интернет-бухгалтерии «Моё дело»

Просмотров: 

«На любой товар найдется покупатель» — гласит народная мудрость. Однако реалии современной экономики таковы, что далеко не любое предложение пользуется спросом. Если речь идет о выпуске, например, нового или специфичного продукта, то найти потенциального потребителя организации-производителю бывает совсем не просто. И напротив, поиски необходимого товара, работы или услуги не всегда бывают эффективными, если в процессе не учитываются какие-либо факторы, присущие конкретному рынку и известные лишь узкому кругу профессионалов, давно на нем работающих.

В таких случаях на помощь продавцу и покупателю в поисках друг друга может прийти посредник, обладающий необходимой информацией, контактами и знанием специфики в данной сфере бизнеса. Разумеется, его участие в этой цепочке движения товаров, работ или услуг не бесплатно. Вместе с тем каких-либо прямых затрат он, как правило, не несет, а если ему все же приходится тратить собственные средства, то их впоследствии компенсирует та или иная сторона сделки. Таким образом, посредник, фактически продавая лишь собственные знания и опыт, получает доход при минимальных затратах. Именно поэтому посредничество как вид деятельности особо популярно среди представителей малого бизнеса, в частности среди тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения.

Виды посреднических сделок

Гражданский кодекс выделяет три вида посреднических соглашений: это договор поручения, комиссии и агентирования (главы 49, 51 и 52 Гражданского кодекса РФ соответственно). Каждый из них некоторым образом отличается от двух других.

В рамках договора поручения посредник, который в данном случае называется поверенным, совершает определенные юридические действия от имени и за счет своего заказчика (доверителя). У последнего непосредственно и возникают все права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, действующим на основании доверенности. Есть и еще одна уникальная черта у этого соглашения: договор поручения может быть безвозмездным.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) берет на себя обязанность за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Права и обязанности по сделке лежат на комиссионере.

Агентский договор предполагает, что посредник — в данном случае агент — совершает по поручению принципала сделки от своего имени, но за его счет либо и от его имени, и за его счет. Права и обязанности возникают у агента в первом случае, и у принципала — во втором.

Во всех перечисленных видах соглашения фигурирует правило «за счет заказчика». При этом посредник может вовсе не участвовать в оплате или же деньги от покупателя к продавцу проходят через его расчетный счет.

Рассмотрим наиболее частые вопросы, относящиеся к посредническим сделкам

Как посреднику (комиссионеру, агенту, поверенному) учитывать доходы, полученные за выполнение поручения заказчика (комитента, принципала, доверителя)?

Учитывать нужно в составе доходов от оказания (реализации) услуг (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ).

Признавать их необходимо по мере оплаты или иного способа погашения дебиторской задолженности (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

В составе доходов посредника учитывать не нужно:

— средства, которые поступают от заказчика в возмещение затрат посредника по условиям договора (например, в возмещение транспортных расходов, расходов на рекламу);

— средства, которые поступают посреднику от покупателей (продавцов) в пользу заказчика, — в случае участия посредника в расчетах.

Подтверждение: пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Как учитывать посреднику (комиссионеру, агенту, поверенному) в доходах дополнительную выгоду, полученную за выполнение поручения заказчика (комитента, принципала, доверителя) на более выгодных условиях, чем предусмотрено в договоре?

Выручка от оказания услуг определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за оказанные услуги (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ).

Если посредник выполняет поручения заказчика на более выгодных условиях (например, покупает товары по более низкой цене), то появляется дополнительная выгода. Стороны посреднического договора (посредник и заказчик) вправе распределить ее сумму между собой. Порядок распределения нужно прописать в посредническом договоре. Если такого условия договор не содержит, то дополнительную выгоду нужно разделить поровну между посредником и заказчиком.

Подтверждение: ст. 992, 1011 Гражданского кодекса РФ.

Вывод: сумму дополнительной выгоды (часть суммы), которая по условиям договора причитается посреднику, он должен отразить в составе своих доходов от оказания услуг.

Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/347 от 5 июня 2008 г.

Какие расходы посреднику учитывать при исполнении поручения заказчика, которые по условиям договора ему не компенсируются?

Учитывать нужно расходы, которые поименованы в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Посредник должен учитывать их по соответствующим статьям затрат в зависимости от вида расхода.

При оказании услуг на основании посреднического договора посредник не должен учитывать в составе расходов:

— Стоимость имущества, которое заказчик передал ему для исполнения условий договора. Например, если посредник по поручению заказчика реализует товары, то стоимость товаров, переданных для реализации, учитывать в расходах (при их дальнейшей реализации) посредник не должен.

— Расходы, которые заказчик по условиям договора возмещает посреднику (например, транспортные расходы, расходы на рекламу). 

Подтверждение: п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 9 ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Нужно ли учитывать посреднику (комиссионеру, агенту, поверенному) в доходах сумму аванса, полученную от покупателя в пользу заказчика (комитента, принципала, доверителя)?

Учитывать нужно, но только в части средств, приходящейся на вознаграждение комиссионера.

Все средства, поступающие комиссионеру по посредническому договору, являются собственностью заказчика. При этом если посредник участвует в расчетах, то он вправе удержать сумму своего вознаграждения из доходов заказчика.

Подтверждение: ст. 971, 999, 1011 Гражданского кодекса РФ.

Суммы, которые поступают посреднику в пользу заказчика, при расчете единого налога при УСН не включаются в состав доходов посредника. Исключение — посредническое вознаграждение.

Подтверждение: пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Вывод: если посредник участвует в расчетах, то при получении аванса от покупателей в пользу заказчика в доходах нужно учесть только сумму, приходящуюся на посредническое вознаграждение. То есть, например, если посредническое вознаграждение составляет 5 % от выручки заказчика, то при сумме аванса в 10 000 руб. посредник должен учесть в доходах 500 руб. (10 000 руб. × 5 %). Оставшиеся 9500 руб. в доходах посредника не учитываются.

Важно!

В договоре стороны могут предусмотреть, что посредник имеет право на получение посреднического вознаграждения только после исполнения всех обязанностей по договору (п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ). Тогда посредник будет вправе удержать сумму своего вознаграждения только после отгрузки товаров в адрес покупателя и получения окончательного расчета. В этом случае платить единый налог с суммы полученного аванса не нужно (даже в части, которая приходится на посредническое вознаграждение).

Как посреднику учитывать сумму посреднического вознаграждения, размер которого заранее неизвестен? Всю сумму средств, необходимых для исполнения договора, включая вознаграждение, посредник получает авансом. Посредническое вознаграждение определяется как разница между суммой, полученной от заказчика, и фактическими расходами, связанными с исполнением договора?

Учитывать нужно в момент поступления аванса от заказчика. При этом включать в доход следует всю сумму полученных средств.

Доходом посредника от оказания посреднических услуг является посредническое вознаграждение (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ). Признавать его нужно по мере поступления денежных средств посреднику или в момент погашения заказчиком обязательства иным способом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Авансы, полученные от заказчика в счет предстоящего оказания услуг, посредник должен включить в состав доходов (п. 1 ст. 346.15, пп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-04/2/108 от 21 июля 2008 г., № 03-11-04/2/15 от 25 января 2006 г.).

Вывод: если сумма вознаграждения, поступившая от заказчика в составе средств, предназначенных для исполнения поручения, неизвестна, его нужно учесть в составе доходов. Сделать это следует исходя из максимально возможной суммы посреднического вознаграждения — полной суммы аванса.

Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/41 от 28 марта 2011 г.

После того как посреднические услуги будут оказаны, посредник может скорректировать (уменьшить) налоговую базу по единому налогу при УСН на следующие суммы:

— средства, которые поступают от заказчика в возмещение затрат посредника по условиям договора (например, в возмещение транспортных расходов, расходов на рекламу);

— средства, которые поступают посреднику от покупателей (продавцов) в пользу заказчика, — в случае участия посредника в расчетах.

Подтверждение: пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Важно! В посредническом договоре целесообразно:

— предусмотреть конкретный размер вознаграждения (тогда посредник сможет определить часть аванса, приходящуюся на вознаграждение и подлежащую налогообложению)

— и (или) право на получение посреднического вознаграждения только после исполнения всех обязанностей по договору (тогда посредник будет вправе удержать сумму своего вознаграждения только после отгрузки товаров в адрес покупателя и получения окончательного расчета, когда сумма вознаграждения станет известна). В этом случае платить единый налог с суммы полученного аванса не нужно (даже в части, которая приходится на посредническое вознаграждение).

НДС при посреднических договорах у «упрощенцев»

В соответствии со статьей 346.11 Налогового кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС. Не должны они и составлять счета-фактуры. Однако в случае посреднических сделок это правило касается лишь суммы самого вознаграждения агента, комиссионера или поверенного. В ситуациях, когда сделка заключается от имени посредника, то есть в рамках комиссии или агентирования, сталкиваться с оформлением счетов-фактур приходится даже «упрощенцам».

Происходит это в том случае, если компания, интересы которой он представляет, является плательщиком налога на добавленную стоимость. Посредник, чье имя фигурирует в сделке, фактически перевыставляет счет-фактуру от продавца к покупателю, перенося в новый документ данные по перечню, количеству и цене приобретаемых товаров, работ или услуг. Кроме того, в данном случае он вынужден вести Журналы учета полученных и выданных счетов-фактур. В Книгу покупок и Книгу продаж дополнительные данные при этом не вносятся, а следовательно, и не возникает обязанности посредника проводить какие-либо расчеты по НДС с бюджетом, а также подавать декларацию по этому налогу.

Начислять ли НДС, если организация выставила счет-фактуру покупателю, действуя в рамках посреднического договора от своего имени? Организация применяет УСН.

По общему правилу организация, которая применяет УСН, не является плательщиком НДС.

Подтверждение: п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.

При этом организация, которая действует в рамках посреднического договора от своего имени, при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) по данным договорам обязана:

— либо выставлять покупателям счета-фактуры с выделенным НДС (п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.);

— либо выдавать кассовые чеки или другие документы установленной формы с выделенной суммой налога при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению за наличный расчет (п. 7 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Обязанность по уплате налога в бюджет у данных организаций не возникает.

Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/123 от 28 апреля 2010 г. (в части отсутствия обязанности организации-комиссионера, которая применяет УСН, уплачивать в бюджет НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым (выполняемым, оказываемым) комитентом).

Заполнить счет-фактуру нужно

Что же касается правил заполнения счетов-фактур, то как для всех плательщиков НДС в общем, так и для комиссионеров или агентов в частности, утверждены они Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года № 1137.

Форма документа стандартная, однако при ее заполнении посредник должен учитывать некоторые нюансы. В частности, если речь идет о договоре, в рамках которого комиссионер или агент приобретает товары, работы или услуги для своего комитента или принципала, то в строках 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП продавца» он должен указать соответствующие данные компании-продавца. Подписываются такие счета-фактуры самим посредником. Документ предназначен для заказчика, в данном случае для покупателя, который на его основании сможет принять входящий НДС к вычету. Обратите внимание, что если в рамках договора посредник приобретает для принципала продукцию сразу у нескольких продавцов, то и счета-фактуры он должен перевыставлять по каждому из них. Оформление сводного документа по всем товарам сразу неправомерно, о чем говорится, в частности, в письме Минфина от 31 июля 2012 г. № 03-07-09/97.

В ситуациях, когда комиссионер или агент реализует товары, работы, услуги или имущественные права комитента или принципала, действуя при этом от своего имени, выписать счет-фактуру покупателю он обязан от своего имени по факту отгрузки или получения аванса. При этом посредник должен получить от своего заказчика и зарегистрировать у себя в журнале полученных счетов-фактур аналогичный документ с той же датой и выписанный не на имя агента (комиссионера), а так же на покупателя.

Выставлять ли покупателям счет-фактуру с выделенной суммой налога при реализации товаров по поручению заказчика, но от своего имени, если организация не является плательщиком этого налога?

Выставлять нужно, если посредник реализует товары по ценам, которые заказчик установил с учетом НДС.

Товар (результат выполненных работ, оказанных услуг), переданный посреднику, является собственностью заказчика (п. 1 ст. 996, ст. 1011 Гражданского кодекса РФ). Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) на территории России признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

В Налоговом кодексе РФ нет специальных положений, которые регулируют порядок выставления счетов-фактур посредниками. В ст. 168 Налогового кодекса РФ установлен общий порядок выставления счетов-фактур, а в п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ есть указание на то, что счет-фактура, выставленный посредником, который действует от своего имени, является основанием для вычета у покупателя. Вычет применяется и в том случае, если посредник не является плательщиком НДС (письмо Минфина России № 03-07-11/82 от 26 марта 2012 г.).

Мнение Минфина и ФНС России: при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) по поручению заказчика, но от своего имени посредник (не плательщик НДС) должен выставлять в адрес покупателя счет-фактуру. Факт выставления таких документов не приводит к обязанности посредника уплачивать НДС в бюджет со стоимости товаров (работ, услуг), реализуемых по поручению заказчика.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/123 от 28 апреля 2010 г., ФНС России № ШС-22-3/85 от 4 февраля 2010 г.

Алексей Петров

исполнительный директор интернет-бухгалтерии «Моё дело»

Специально для Клерк.Ру

Мнение авторов материалов может не совпадать с мнением редакции.
  • Мне нравится
    Люди которым это нравится
    Добавить в свой блог

    Комментарий:



Аватар

Цитата:
"В Книгу покупок и Книгу продаж дополнительные данные при этом не вносятся, а следовательно, и не возникает обязанности посредника проводить какие-либо расчеты по НДС с бюджетом, а также подавать декларацию по этому налогу. "


т.е. книга покупок и книга продаж вообще не заполняется?

Аватар

Цитата: 

"В составе доходов посредника учитывать не нужно:

— средства, которые поступают от заказчика в возмещение затрат посредника по условиям договора (например, в возмещение транспортных расходов, расходов на рекламу);

— средства, которые поступают посреднику от покупателей (продавцов) в пользу заказчика, — в случае участия посредника в расчетах.

" А что должно быть основанием для непринятия этих денег в составе доходов? Назначение платежа в банк платежке и  договор? 

Аватар

Цитата:
"т.е. книга покупок и книга продаж вообще не заполняется? "

Я вот совсем запуталась, но поняла, что для посреднической деятельности не требуются эти книги. А вот если ведется еще и другая деятельность, то необходимо вести эти книги покупок и продаж и отчитываться по ним. Если не так поняла, то поправьте, пожалуйста)

Аватар

Аноним, Вы писали:
"Цитата: 

" А что должно быть основанием для непринятия этих денег в составе доходов? Назначение платежа в банк платежке и  договор? "

У нас в организации, например, все (агентское и расходы на исполнение договоров)  удерживаются из поступлений денег от покупателей, причитающихся к перечислению заказчику. При этом на агентское и на прочие услуги выставляются отдельные акты, по каждому отдельно вручную проставляется признак включения (или не включения)  в состав доходов. Подтверждением будет комплект документов: агентский договор, акты, документы,  подтверждающие оплату данных услуг агентом.

Аватар

Аноним, Вы писали:
У нас в организации, например, все (агентское и расходы на исполнение договоров)  удерживаются из поступлений денег от покупателей, причитающихся к перечислению заказчику. При этом на агентское и на прочие услуги выставляются отдельные акты, по каждому отдельно вручную проставляется признак включения (или не включения)  в состав доходов. Подтверждением будет комплект документов: агентский договор, акты, документы,  подтверждающие оплату данных услуг агентом.

Мне это кажется вполне логичным и даже правильным.

Люди которым это нравится
Подпишитесь на материалы Клерк.Ру
Рассылка будет приходить вам на почту каждый день