Счета-фактуры

О составлении счетов-фактур посредником

Минфин России прокомментировал порядок составления счетов-фактур при осуществлении посреднических операций на основании агентского договора. В частности, рассмотрена си­­туация, когда агент реализует услуги принципала от своего имени. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 29.04.13 № 03-07-09/15077)
5,2 тыс. 8

Минфин России прокомментировал порядок составления счетов-фактур при осуществлении посреднических операций на основании агентского договора. В частности, рассмотрена си­­туация, когда агент реализует услуги принципала от своего имени. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 29.04.13 № 03-07-09/15077)

Скачать ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 29.04.13 № 03-07-09/15077

На чем основан ответ чиновников

Надо сказать, что ранее действовавшие Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добав­ленную стоимость, утвержденные по­­становлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, практичес­ки не содержали никаких конкретных указаний относительно того, как составлять и ре­­гистрировать счета-фактуры в тех или иных ситуациях при посреднических договорах (комиссии, агентирования).

Новые Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее – Правила), утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (далее – постановление № 1137), устранили этот пробел и дали налогоплательщикам развернутые инструкции на этот счет. Именно последние и стали основой ответа финансистов в комментируемом письме.

Правда, налогоплательщики уже предприняли одну попытку оспорить порядок составления счетов-фак­тур посредниками, установленный Правилами, но она окончилась неудачей. ВАС РФ отказался признать недействующим абзац 3 подпункта «в» пунк­та 1 раздела II приложения 1 к постановлению № 1137 (решение от 25.03.13 № 153/13). Напомним, что, согласно этой норме, при составлении счетов-фактур посредником, приобретающим товары от своего име­ни, в документе указывается полное или сокращенное наименова­­ние продавца – юридического лица в соответствии с учредительными документами (или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя). По мнению ком­пании, пытавшейся оспорить это положение, налогоплательщиком являет­­ся не только продавец, но и по­­средник, который после получения счетов-фактур от продавца заполняет и направляет их покупателю товаров (п. 2, 3, подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Так как положения Правил от­­но­сительно составления счетов-фак­тур по посредническим операциям прямо не противоречат нормам Налогового кодекса, то, видимо, и в остальной части вряд ли удастся оспорить этот документ по данному кругу вопросов. Таким образом, и ответ финансистов в той его части, в какой он прямо вытекает из положений новых Правил, налогоплательщикам следует принять как руко­­водство к действию.

Официальная позиция

Схема документооборота, в частности составления счетов-фактур, при совершении агентом от своего имени операций реализации товаров (работ, услуг) принципала, преду­смотренная Правилами, опирается на последовательность фактических действий, совершаемых участниками данных операций.

Так, агент, найдя покупателя то­­варов (работ, услуг), предлагаемых­ принципалом, в течение пяти дней после их отгрузки (выполнения, оказания) выписывает покупателю счет-фактуру. Об этом факте он сообщает принципалу, и тот выписывает уже собственный счет-фактуру на тот объем товаров (работ, услуг), который был фактически реализован агентом конкретному покупателю (за­­­казчику).

Как отмечено в письме, согласно подпункту «в» пункта 1 Правил, в строке 2 «Продавец» счета-фак­туры, выставляемого при реализации товаров (работ, услуг), приводится полное или сокращенное наименование продавца – юридического лица в соответствии с учредитель­ными документами либо фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя.

Таким образом, финансисты делают совершенно справедливый вывод: если агент производит реализацию от своего имени, то в строке 2 счета-фактуры, выставляемого агентом покупателю, указывается полное или сокращенное наименование именно агента.

Далее финансис­ты сообщают, что при составлении принципалом счетов-фактур, передаваемых агенту, в строке 6 «Покупатель» записывается наименование фактического­ покупателя, а не агента. Такой вы­­вод основывается на положениях подпунк­та «и» пункта 1 Правил. А он гласит, что при оформлении принципалом счета-фактуры, выставляемого агенту, реализующему товары (работы, услуги) от своего имени, в строке 6 «Покупатель» счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами. И действительно, с этим не поспоришь.

Однако уже следующий тезис письма вызывает вполне обоснованные сомнения.

В нем рассматривается вопрос о составлении агентом сводных счетов-фактур. Финансис­ты утверждают, что выписка агентами сводных счетов-фактур на ос­­новании нескольких счетов-фактур, полученных от разных принципалов, невозможна, поскольку такой по­­рядок выставления счетов-фактур Правилами не предусмотрен.

Что же это за сводные счета-фактуры агента?

Единственное, о чем может идти речь в данном случае, это о составлении агентом покупа­телю, приобретающему одномоментно товары (работы, услуги) сразу нескольких принципалов, единого счета-фактуры.

Причины поспорить

В чем же спорность данного утверждения финансистов? Называя та­­кой­­ единый счет-фактуру сводным,­ чиновники объясняют не­­воз­­мож­ность его составления толь­­­ко одной причиной – отсутствием в Прави­лах порядка оформления агентами сводных счетов-фактур на основании нескольких счетов-фактур, по­­лученных от разных принципалов. Однако тут финансисты, мягко говоря, лукавят, ставя телегу впереди лошади. 

Агент, реализующий от своего­ имени товары (работы, услуги) принципала, никогда и не выписывает свои счета-фактуры на основании счетов-фактур принципала.

Все происходит с точностью до на­оборот: это принципал составляет свои счета-фактуры на товары (работы, услуги), реализованные агентом, на основании ранее выписанных самим агентом счетов-фактур на товары (работы, услуги) их фактическим покупателям (заказчикам).

Ведь уже давно является общепризнанным факт, что при реализации товаров по договору комиссии комитент непосредственно при передаче товаров агенту-комиссионеру для реализации никаких счетов-фактур не оформляет. Только после продажи посредником этих товаров реальному покупателю и выпис­ки ему счета-фактуры от своего име­ни комитент (собственник данного товара) выписывает счет-фактуру на основании счета-фактуры посред­ника.

Именно такой порядок отражен и в новых Правилах. Это, например, прямо следует из подпунк­та «а» пунк­та 1 Правил.

Там сказано, что в строке 1 (порядковый номер и дата составления счета-фактуры) при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, а также при оформлении комиссионером (агентом) счета-фактуры, выставляемого покупателю, указывается дата вы­­писки счета-фактуры комиссионером (агентом).

Таким образом, совершенно очевидно, что именно счет-фактура агента предшествует счету-фактуре принципала, а не наоборот.

В данной ситуации надо говорить не о сводных счетах-фактурах, оформляемых агентом на основании нескольких счетов-фактур, по­­лученных от разных принципалов, а о составлении агентом единого счета-фактуры при покупке одним и тем же покупателем единовременно товаров (работ, услуг) сразу нескольких принципалов.

По нашему мнению, никаких ограничений на выставление таких единых счетов-фактур по товарам (ра­­ботам, услугам) нескольких принципалов ни Налоговый кодекс, ни Правила не содержат.

При этом принципалу ничего не мешает на основе данных из единого счета-фактуры, выписанного агентом и содержащего сведения о реализации последним товаров (работ, услуг) также и других принципалов, выписать свой счет-фактуру. Об этом косвенно свидетельствует более ран­­нее письмо Минфина России (от 27.07.12 № 03-07-09/92).

В нем указано на отсутствие обязанности по представлению комитенту (принципалу) заверенных копий счетов-фактур комиссионером (агентом), выставленных им самим непосредственному покупателю, а также по хранению комитентом (принципалом) таких копий.

Поэтому агент может просто письменно сообщить принципалу, что такое-то количест­во его товаров (работ, услуг) было реализовано по такой-то цене конк­ретному покупателю (заказчику)­ с указанием даты выставления счета-фактуры, составленного самим агентом.

Таким образом, принципал во­­обще может не знать, какой счет-фактуру (единый или нет) выставил агент при реализации одному покупателю товаров (работ, услуг) нескольких принципалов, и для него это не имеет никакого значения. В пользу возможности составления агентом единого счета-фактуры (в версии финансистов – сводного) говорит и традиционная приписка к комментируемому письму о том, что оно не является нормативным правовым актом.

Как пишут специалисты главно­го­ финансового ведомства, в со­­от­­­­ветст­вии­­ с письмом Минфина Рос­­сии от 07.08.07 № 03-02-07/2-138 направляемое ими пись­­­мо носит информационно-разъяснительный характер.

Как правило, такими словами они сопровождают только те свои письма, которые содержат спорные трактовки положений на­­логового законодательства.

Опубликовано в журнале «Документы и комментарии» № 12, июнь 2013 г.

Начать дискуссию

Для замены лет при оплате больничных будет специальная форма бланка

В общем случае при расчете больничных берут зарплату за 2 предыдущих года. Но если там был отпуск по беременности и родам или по уходу за ребенком, то эти года можно заменить. Для такой замены сотрудница должна написать заявление.

5

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Кассовая дисциплина 2024: основные нарушения, последствия и риск–ориентированный подход ФНС

Как работает риск-ориентированный подход регулятора (об этом говорил Президент в своем Послании к Федеральному собранию) при контроле пользователей касс и ОФД ? Каковы правила и как устроена система кассовой дисциплины. Что ждет нарушителей, рассказываем в обзоре.

Кассовая дисциплина 2024: основные нарушения, последствия и риск–ориентированный подход ФНС
17

Оставленная в рабочем компьютере флешка с электронной подписью «стоила» коммерсанту 2+ млн рублей

Благодаря оперативно принятым мерам полицейскими Красноярского края свыше 2 млн рублей не попали в руки мошенников.

47
Лучшие спикеры, новый каждый день

Если вы ошиблись в сумме уведомления по ЕНП, обнулять ее не надо

Ошибка в сумме налога в уведомлении по ЕНП исправляется подачей нового уведомления с правильной суммой.

4
Банки

Клиенты Райффайзенбанка не могут отправить деньги в приложении

Пользователи жалуются, что в приложении Райффайзенбанка не работают денежные переводы по номеру телефона и между счетами.

41

❓Что выбрать: переподготовку, повышение квалификации или онлайн-курсы? Разберемся, что подойдет именно вам

Мы сделали разбор по нашим основным обучающим продуктам. Объясним, чем курсы повышения квалификации или переподготовки отличаются от онлайн-курсов. Из поста вы поймете, какое обучение подходит именно вам. Забирайте в закладки, чтобы не потерять.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
43
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Обновления Telega.in, и как они вам помогут сделать рекламу еще эффективнее

Это вы удачно зашли — тут про обновления в Telega.in рассказывают.

Обновления Telega.in, и как они вам помогут сделать рекламу еще эффективнее
16

4 признака, которые говорят, что пора автоматизировать бизнес

Чаще всего собственники и руководители замечают, когда в бизнесе что-то идет не так. Но так как они погружены в решение оперативных задач, то не сразу могут увидеть, что многие вопросы можно решить с помощью автоматизации. В итоге менеджмент борется с симптомами, а проблема остается. Разбираемся, какие признаки говорят о том, что вам пора автоматизировать бизнес.

4 признака, которые говорят, что пора автоматизировать бизнес
17

В судах на 60% выросло число дел о применении искусственного интеллекта

Большинство споров связаны с использованием технологии искусственного интеллекта для взыскания долгов, с проблемами по грантам и договорам на разработку IT-продуктов на базе ИИ.

43

Как сделать возврат или зачет суммы излишне уплаченного налога в 2024: новая форма заявления 

Суммы налогов, которые излишне уплачены в составе ЕНП, по сути переплата в бюджет, они образуют на ЕНС положительного сальдо. Такую переплату можно вернуть на расчетный счет или зачесть в счет будущей задолженности, которая будет сформирована. 

Как сделать возврат или зачет суммы излишне уплаченного налога в 2024: новая форма заявления 
63

Директора подразделения «Росатома» арестовали за взятку

Топ-менеджера структурного подразделения ГК «Росатом» заключили под стражу до 26 мая 2024 года. Его подозревают в получении взятки в особо крупном размере.

83

Фиктивная сотрудница, ничего не делая, за год «заработала» более 500 000 рублей

В Сочи направлено в суд уголовное дело о мошенничестве при трудоустройстве.

156
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

🧠Пятничный мозгонапрягатель. Снова в школу

Геометрическое задание на школьные знания внимательность. Бухгалтер, справишься?

🧠Пятничный мозгонапрягатель. Снова в школу
120

Какие выплаты положены работнику при увольнении переводом

Если сотрудник увольняется переводом к другому работодателю, то никаких выходных пособий и компенсаций в ТК за это не предусмотрено.

69

Как снизить неустойки и штрафы за нарушение договора. Как доказать несоразмерность неустойки и необоснованную выгоду кредитора

В моей практике было и есть множество споров о взыскании договорных неустоек, решение по которым  принято в пользу моих доверителей.

Иллюстрация: Светлана Семина /«Клерк»
6

😠 Если ИП на УСН «доходы» закроется в январе 2025 года, его вычет на взносы 1% просто сгорит. Бухгалтеры возмущены

Взносы ИП 1% за 2024 год налог по УСН за 2024 год не уменьшают. Они пойдут на уменьшение налога только за 2025 год. Если конечно там будет, что уменьшать.

80

Центробанк снова продлил ограничения на перевод средств за рубеж

Ограничения на денежные переводы за границу будут действовать еще 6 месяцев — до 30 сентября 2024 года.

46

Как бизнесу снизить налоговую нагрузку: 5 законных способов

Каждая компания хочет получать больше прибыли и платить меньше налогов. Но чтобы сделать это законно, нужно знать, какими способами можно снизить налоговую нагрузку на бизнес. 

Как бизнесу снизить налоговую нагрузку: 5 законных способов
46

ФАС требует от Ozon объяснений по введению сбора в ПВЗ

Представители рынка электронной торговли направили в ФАС жалобу на Ozon, который установил сервисные сборы для владельцев пунктов выдачи заказов.

68

Интересные материалы

Тонкое искусство управления дедлайнами

Ежедневники, блокноты, календари, заметки в телефоне, стикеры, бумажечки и даже тыльная сторона ладони… Все это — инструменты, которые многие используют для фиксирования важных событий и дат. При таком управлении дедлайнами постоянная спешка, опоздания по срокам и недовольные клиенты — неизменные компаньоны. Далее расскажем, как от них избавиться.

Тонкое искусство управления дедлайнами
61