Учет расходов

ЕСХН. Как учесть расходы на приобретение основных средств

При уплате ЕСХН расходы принимаются, если они поименованы в закрытом перечне трат. Но и в этом случае нужно соблюдать правила списания затрат "Письмо Минфина России от 20 ноября 2013 г. № 03-11-06/1/50026 (его текст – в электронной версии нашего журнала)". О том, какие правила действуют в отношении расходов по приобретению основных средств, – в статье.
11,2 тыс. 691

При уплате ЕСХН расходы принимаются, если они поименованы в закрытом перечне трат. Но и в этом случае нужно соблюдать правила списания затрат "Письмо Минфина России от 20 ноября 2013 г. № 03-11-06/1/50026 (его текст – в электронной версии нашего журнала)." О том, какие правила действуют в отношении расходов по приобретению основных средств, – в статье.

Если актив приобретен в период уплаты ЕСХН

При расчете ЕСХН учитываются расходы по приобретению основных средств - подпункт 1 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Правда, это касается только тех объектов, которые используются в предпринимательской деятельности хозяйства. Отметим, что в состав расходов на приобретение объектов недвижимости включаются затраты, связанные с их государственной регистрацией. А вот проценты, уплачиваемые за предоставленные кредиты на приобретение объектов, отражаются отдельно (подп. 9 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Расходы на недвижимость признаются на дату ввода объектов в эксплуатацию (при условии, что объекты оплачены) - подпункт 1 пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Получается, что расходы по приобретению в собственность объекта недвижимости, оплата и государственная регистрация которого прошла в декабре 2013 года, а ввод в эксплуатацию по акту приемки-передачи - в феврале 2014 года, должны учитываться начиная с первого полугодия 2014 года.

Если актив приобретен до перехода на спецрежим

Расходы на основные средства, приобретенные до перехода на уплату ЕСХН, принимаются в размере их остаточной стоимости на дату перехода (подп. 2 п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). При этом такие расходы учитываются не единовременно, а в течение определенного времени: от одного года (по основным средствам со сроком полезного использования до трех лет включительно) до 10 лет (по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет).

Срок полезного использования устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Так, Классификацией основных средств к амортизируемым основным средствам со сроком полезного использования от пяти до семи лет отнесен рабочий, продуктивный и племенной скот (за исключением молодняка животных). Конкретный срок полезного использования скота, в том числе и относящегося к молочному стаду, определяется хозяйством самостоятельно.

При покупке скота, относящегося к дойному стаду, или при переводе молодняка в дойное стадо до перехода на уплату единого сельхозналога расходы по его приобретению (выращиванию) учитываются в течение трех лет в следующем порядке:

  • в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости;
  • в течение второго года - 30 процентов стоимости;
  • в течение третьего года - 20 процентов стоимости.

Расходы по приобретению скота, относящегося к молочному стаду, осуществленные после перехода на уплату ЕСХН, учитываются единовременно на момент передачи скота в молочное стадо.

При переходе на уплату ЕСХН с «упрощенки» стоимость основных средств, приобретенных до перехода на данный спецрежим, принимается в сумме, не учтенной при применении этой системы налогообложения.

Пример 1. В 2013 году организация применяла «упрощенку». С 1 января 2014 года она перешла на уплату ЕСХН.

По состоянию на 1 января 2014 года остаточная стоимость основных средств, не учтенная в период применения «упрощенки», составляет 1 млн руб.

Остаточную стоимость имущества можно учесть в период уплаты ЕСХН исходя из срока полезного использования объектов основных средств, стоимость которых не полностью учтена в 2013 году.

Согласно пункту 3 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, капитальные вложения не относятся к основным средствам.

Поэтому стоимость имущества, приобретенного до перехода на уплату ЕСХН и включенного в состав основных средств после перехода на уплату этого налога, учитывается после перехода на спецрежим.

Пример 2. Организация в декабре 2013 года приобрела объект недвижимости, который отражен в бухгалтерском учете в составе основных средств в марте 2014 года, после прохождения государственной регистрации.

В этом случае расходы по приобретению указанного объекта учитываются при уплате ЕСХН начиная с первого полугодия 2014 года.

Согласно действующим нормам, расходы на приобретение основных средств признаются после их фактической оплаты. В налоговом учете они отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Если объект введен в эксплуатацию до перехода хозяйства на уплату ЕСХН, а оплачен после перехода на уплату сельхозналога, налогоплательщик имеет право учесть расходы по его приобретению в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором произведена его оплата.

Пример 3. Организация приобрела и ввела в эксплуатацию трактор в ноябре 2013 года, до перехода на уплату ЕСХН.

Стоимость трактора в сумме 500 000 руб. оплачена после перехода на ЕСХН в феврале 2014 года.

В этом случае расходы по приобретению трактора учитываются в полной сумме начиная с первого полугодия 2014 года.

Организации - лизингополучатели, уплачивающие ЕСХН, стоимость основных средств, полученных по договорам лизинга, могут учесть в том периоде, в котором к ним перешло право собственности на основные средства в части, не оплаченной в составе лизинговых платежей.

Пример 4. Организация по договору лизинга в апреле 2012 года получила автомобиль стоимостью 300 000 руб.

В соответствии с договором лизинга, заключенным на два года, сумма ежемесячного платежа составляет 10 000 руб.

Срок договора аренды заканчивается в апреле 2014 года.

С этого времени автомобиль переходит в собственность лизингополучателя. При этом он оплачивает за него 60 000 руб. ((300 000 руб. - (10 000 руб. x 24 мес.)).

Организация является плательщиком ЕСХН с 1 января 2014 года.

В этом случае она может учесть в составе расходов начиная с первого полугодия 2014 года стоимость автомобиля в размере 60 000 руб.

Как учитывать материальные расходы

Перечень расходов, которые можно учесть при расчете ЕСХН, приведенный в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, является исчерпывающим. При этом расходы должны соответствовать общему критерию, приведенному в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, то есть быть обоснованны и документально подтверждены (п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Если имущество не признается амортизируемым, то расходы на его приобретение включаются в состав материальных расходов в полной сумме в отчетном периоде их осуществления (письмо Минфина России от 22 июля 2008 г. № 03-11-04/1/16). При этом для признания расходов применяется кассовый метод (п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Подпункт 5 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ позволяет учитывать при расчете ЕСХН материальные расходы, включая затраты на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений.

Материальные расходы в целях единого сельхозналога определяются в порядке, предусмотренном статьей 254 Налогового кодекса РФ.

Иными словами, плательщики единого сельскохозяйственного налога могут признать при расчете ЕСХН расходы на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и т. д. То есть все те расходы, которые перечислены в статье 254 Налогового кодекса РФ.

Стоит учесть, что расходы на приобретение материалов, например кормов, учитываются в составе расходов при расчете ЕСХН в полной сумме в отчетном периоде после их фактической оплаты независимо от факта передачи в производство. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 12 ноября 2010 г. № 03-11-06/1/25.

Отметим, что к материальным расходам относятся, в частности, затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями (подп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). В том числе к таким услугам относятся транспортные услуги специализированных организаций. Исходя из этого, расходы по оплате услуг сторонних организаций, в частности за доставку готовой продукции в соответствии с условиями договоров перевозки, за погрузо-разгрузочные работы, за хранение груза уменьшают налоговую базу по сельхозналогу (письмо ФНС России от 4 октября 2010 г. № ЯК-37-3/12573@).

Если расчеты ведутся с помощью векселя

При расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) с помощью векселя расходы учитываются следующим образом.

Если хозяйство передает продавцу собственный вексель, расходы на товары (работы, услуги) учитываются после погашения векселя. Если же продавцу выдается вексель третьего лица, расходы учитываются на дату передачи векселя.

Расходы принимаются в пределах цены сделки, но не более суммы, указанной в векселе.

Пример 5. Хозяйство «Восток» в апреле 2014 года рассчиталось с ОАО «Колос» за приобретенный трактор на сумму 1 500 000 руб. собственным векселем номинальной стоимостью 1 550 000 руб.

При этом вексель будет погашен в августе 2014 года.

В данном случае стоимость полученного трактора можно списывать на расходы с августа 2014 года. 

При этом сумма дисконта по векселю в размере 50 000 руб. учитывается в составе расходов хозяйства на основании норм подпункта 9 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Пример 6. Предположим, что хозяйство «Восток» рассчиталось за трактор векселем третьего лица стоимостью 1 500 000 руб. в апреле 2014 года.

В этом случае стоимость трактора списывается на расходы при расчете единого сельскохозяйственного налога уже с апреля 2014 года.

Важно запомнить

При ЕСХН расходы принимаются в целях налогообложения, если они поименованы в закрытом перечне и оплачены.

Опубликовано в журнале «Учет в сельском хозяйстве» № 2, февраль 2014 г.

Начать дискуссию

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Лучшие спикеры, новый каждый день

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Селлеры нарастили продажи на Ozon в 2,5 раза

Заметнее всего нарастили обороты предприниматели Дальневосточного федерального округа, которые торгуют на маркетплейсе Ozon. Они стали продавать почти в 5 раз больше товаров.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам

Компании, которые сотрудничают с большим числом внештатников, проводят массовые выплаты со своего счета. Такие платежи могут нести риски с точки зрения ИФНС и банков. Рассказываем, в чем причины и как обезопасить переводы.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам
Бесплатно с Взносы на травматизм

Подтверждение ОКВЭД в 2024 году: кто сдает, сроки подачи, образец

Работодатели обязаны уплачивать страховые взносы за своих сотрудников. Тарифы по взносам от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний различаются в зависимости от класса профриска и составляют от 0,2% до 8,5%.

Подтверждение ОКВЭД в 2024 году: кто сдает, сроки подачи, образец
ВЭД

Центробанк смягчил валютный контроль по внешнеторговым контрактам

Участники внешней торговли могут не сдавать в банки документы по сделкам с иностранными партнерами, если объем операций не превышает 1 млн рублей.

Что изменится в заполнении баланса по новому ФСБУ 4/2023: обзор поправок от Минфина

Недавно утвердили новый ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность». Меняют бланки бухотчетов и правила их заполнения.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Торгово-промышленная палата хочет создать единую базу со всеми видами поддержки бизнеса

Чтобы предприниматели получали меньше отказов в финансировании, ТПП создаст единую базу, где будут перечислены доступные и актуальные меры поддержки. Там же будут публиковать критерии отбора и сколько средств осталось в бюджете на финансирование бизнеса.

✅ Будут изменения по имущественным налогам: обзор от ФНС. Эксперт: вектор цифровизации — правильный

В НК внесут поправки, направленные на повышение эффективности налогообложения имущества.

4
278
НДФЛ

Как считать НДФЛ с продажи подаренной недвижимости

При получении недвижимости по договору дарения надо заплатить НДФЛ. Потом при продаже этой недвижимости тоже заплатить НДФЛ.

Модульбанк удвоил вознаграждение для партнеров

До конца марта Модульбанк платит двойное партнерское вознаграждение за каждую подключенную облачную кассу от Модулькассы.

Ozon изменил принцип расчета сервисного сбора с ПВЗ

Теперь дорогие товары, которые выдает ПВЗ, будут гораздо меньше влиять на оборот и размер сервисного сбора.

42

Приказ Минтруда от 1 марта 2024 года: рассказываем о новых рисках при работе с самозанятыми и способах их избежать

С 1 марта контроль за сделками между бизнесом и самозанятыми стал строже — теперь ФНС не только анализирует формат сотрудничества, но и передает полученные сведения в межведомственные комиссии и органы Роструда. Особое внимание уделят компаниям, которые массово привлекают внештатный персонал. В этой статье разбираемся с новыми требованиями и объясняем, как нивелировать возможные риски.

Приказ Минтруда от 1 марта 2024 года: рассказываем о новых рисках при работе с самозанятыми и способах их избежать
Отпуска

Сотрудник вправе взять накопленный за прошлые годы дополнительный отпуск

Дополнительные отпуска за прошлые годы не сгорают. Сотрудник, у которого накопились дни, может уйти в дополнительный отпуск и взять сразу все дни.

101

Интересные материалы

Общество

Какой дом выбрать: панельный, кирпичный или монолитный

При выборе недвижимости чаще всего смотрят на планировку квартир и район застройки. Однако соотношение цена–качество напрямую зависит и от вида строительства. Разберемся, на что стоит обратить внимание.

Иллюстрация: m2.ru
92