НДС

НДС по изъятым товарам

Фирма вправе не восстанавливать принятый ранее к вычету НДС с операций по приобретению товара, который впоследствии был изъят, утилизирован или утрачен. Судьи довольно часто поддерживают такие действия.
1,1 тыс. 17

Фирма вправе не восстанавливать принятый ранее к вычету НДС с операций по приобретению товара, который впоследствии был изъят, утилизирован или утрачен. Судьи довольно часто поддерживают такие действия.

На практике нередко встречаются ситуации, когда товары фирмы получают статус «изъяты из оборота». Это может происходить по нескольким объективным причинам, например:

  • по самостоятельному решению компании;
  • по решению государственных органов;
  • в результате стихийных бедствий и иных форс-мажорных обстоятельств.

Необходимо ли в таком случае восстанавливать НДС с операций по приобретению товаров, принятый ранее к вычету? Глава 21 Налогового кодекса не дает четкого ответа на этот вопрос, так как не содержит порядка действий в случае, когда купленные товары впоследствии не будут использоваться в облагаемой НДС деятельности. Позиции Минфина России, ФНС России и судей противоречивы.

Товар изъят из оборота по решению компании

К сожалению, фирмам не всегда удается реализовать продукцию вовремя, особенно скоропортящуюся. Законодательство предписывает в таком случае изымать ее из оборота и утилизировать (п. 1 ст. 472 ГК РФ; п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 ). Данные правила установлены относительно пищевых продуктов (Федеральный закон от 02.01.2000 № 29-ФЗ), парфюмерии, косметики, медикаментов и прочих групп товаров.

Минфин России и московские налоговики настаивают на необходимости восстановления и уплаты в бюджет НДС с покупки таких товаров при их изъятии (письма Минфина России от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397, от 14.09.2010 № 03-03-06/1/587, от 01.11.2007 № 03-07-15/175, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 № 16-15/123920.1).

В отношении товаров, приобретенных для перепродажи, судьи встают на сторону компаний и указывают, что восстанавливать НДС при списании (уничтожении, утилизации) товаров с истекшим сроком годности не нужно (решение ВАС РФ от 19.05.2011 № ВАС-3943/11; пост. ФАС ЦО от 28.03.2007 № А48-4688/06-19, ФАС ЗСО от 17.07.2007 № Ф04-4806/2007(36309-А03-42), ФАС МО от 11.10.2007 № КА-А40/10338-07). В своих решениях они руководствуются подпунктом 2 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса. В нем сказано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные фирме и уплаченные ею при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом норма не связывает возникновение у компании права на налоговые вычеты с обязательной реализацией таких товаров (пост. ФАС ДО от 23.06.2003 № Ф03-А51/03-2/1178).

Что касается восстановления НДС при изъятии из оборота продукции собственного производства в связи с истечением срока годности, то данная обязанность Налоговым кодексом также не установлена. Перечень случаев, когда фирма обязана восстановить принятый ранее к вычету НДС, приведен в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса и является исчерпывающим. В нем не упоминается списание товаров по причине истечения срока годности. В этой ситуации судебная практика также складывается в пользу компаний (определение ВАС РФ от 25.11.2010 № ВАС-14097/10), хотя Минфин России и имеет противоположную точку зрения. Она была высказана при рассмотрении ситуации, когда произведена бракованная продукция и виновник не найден (письмо Минфина России от 01.11.2007 № 03-07-15/175). Ведомство предложило восстанавливать НДС в том квартале, в котором потери списываются в бухгалтерском учете.

Товар изъят по решению госорганов

Еще одной причиной изъятия товара из оборота (а нередко и уничтожения) является государственный запрет на его реализацию. В данной ситуации Минфин России и налоговики занимают противоположные позиции по поводу необходимости восстановления НДС.

ФНС России считает, что товары, подлежащие утилизации, в дальнейшем не могут быть использованы для операций, облагаемых НДС, поэтому суммы налога, принятые к вычету в момент их приобретения, следует восстановить и уплатить в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Например, так ведомство рекомендовало поступать в отношении алкогольной продукции, изъятой из оборота в связи с запретом на реализацию (письмо ФНС России от 04.12.2007 № ШТ-6-03/932).

По мнению Минфина России, восстанавливать НДС не следует, поскольку уничтожение товаров по решению госорганов вызвано необходимостью обеспечения безопасности производства и реализации потребителю доброкачественной продукции (письмо Минфина России от 23.08.2013 № 03-07-11/34617).

Судьи придерживаются позиции финансового ведомства. В своих решениях они указывают, что пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса не предусматривает такого основания для восстановления НДС, как изъятие товара из оборота по распоряжению госорганов (пост. ФАС ЗСО от 14.06.2011 № Ф04-2900/11, ФАС СЗО от 29.07.2009 № А05-13113/2008).

Товар вышел из оборота в результате форс-мажора

По поводу восстановления НДС с покупки товаров, которые впоследствии были изъяты, уничтожены в результате стихийного бедствия или похищены, вопрос остается открытым.

Минфин России и Московские налоговики настаивают на том, что НДС в таком случае нужно восстанавливать. Такой вывод они сделали, например, в отношении товаров, утраченных в результате пожара (письма Минфина России от 15.05.2008 № 03-07-11/194, УМНС России по г. Москве от 01.09.2003 № 24-11/47441).

Суды занимают противоположную позицию, ссылаясь на отсутствие в законодательстве норм, обязывающих компании восстанавливать ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС (решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06; пост. ФАС ПО от 10.05.2011 № Ф06-2876/11, ФАС ВСО от 03.05.2007 № А19-19165/06-Ф02-2618/2007, от 15.01.2007 № А33-32437/2005-Ф02-7147/06-С1).

Что делать фирме?

Таким образом, позиция ведомств и судов противоречива. При принятии компанией решения о восстановлении принятого ранее к вычету НДС по изъятому, утилизированному или утраченному товару необходимо помнить, что возможны претензии со стороны проверяющих и, как следствие, отстаивание своих действий в суде. При этом шансы выиграть налоговый спор достаточно высоки.

Как правило, судьи указывают, что закрепленный в главе 21 Налогового кодекса перечень ситуаций восстановления ранее принятого к вычету НДС является закрытым и в нем не содержится положений о порядке действий при изъятии определенного товара из оборота.

Если же фирма все же решила восстанавливать НДС, необходимо выполнить следующие действия (см. пример ниже).

Пример

01.04.2014 компания приобрела товары на сумму 590 000 руб. и приняла «входной» НДС на сумму 90 000 руб. к вычету. Товары были доставлены поставщиком на склад фирмы. Бухгалтер сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

–     590 000 руб. — оплачены товары поставщику;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

–     500 000 руб. — товары приняты к учету;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

–     90 000 руб. — отражен НДС с приобретения товаров;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

–     90 000 руб. — НДС принят к вычету.

2 апреля товары изъяты со склада по решению госорганов. Компания приняла решение восстановить НДС по причине изъятия товаров из оборота. Отметим, Минфин России рекомендует восстанавливать НДС по товарам, выбывшим из оборота по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, в момент, когда такие товары списываются с учета (письмо Минфина России от 01.11.2007 № 03-07-15/175). Сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 41

–     500 000 руб. — товары списаны с учета;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

–     90 000 руб. — восстановлен НДС по изъятым товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

–     90 000 руб. — восстановленный НДС перечислен в бюджет;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19

–     90 000 руб. — восстановленный НДС списан в расходы.

В декларации за II квартал 2014 г., которую необходимо представить в инспекцию не позднее 21 июля, сумма «входного» НДС по изъятым товарам, ранее принятая к вычету, включается в показатель, который отражается по строке 090 раздела 3.

В других строках декларации данная сумма отдельно не отражается. 

Экспертиза статьи: Вячеслав Горностаев, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Мнение:

Автор: Юлия Фуфаева, заместитель руководителя департамента аудита КСК групп

Нужно ли восстанавливать НДС при изъятии товара госорганами?

Налоговый кодекс не предусматривает прямой обязанности фирмы-покупателя восстанавливать НДС в случае, когда приобретенные ею товары, по которым налог обоснованно принят к вычету, были изъяты из оборота госорганами. Однако ФНС России считает, что НДС нужно восстанавливать в случаях, когда причина изъятия отличается от необходимости уничтожения товара при появлении угрозы возникновения и распространения заразных болезней животных. Если же сумма «входного» НДС в момент изъятия еще не принята к вычету, то принимать ее к вычету не следует вовсе.

По мнению Минфина России (письмо Минфина России от 23.08.2013 № 03-07-11/34617), если изъятие недоброкачественной продукции связано с необходимостью обеспечения безопасности производства и реализации доброкачественной (опять же при появлении угрозы возникновения и распространения заразных болезней животных), то ранее принятый к вычету НДС восстанавливать не следует.

По вопросу, касающемуся алкогольной продукции, у ведомств единая точка зрения. ФНС России разъясняла (письмо ФНС России от 04.12.2007 № ШТ-6-03/932), что изъятая из оборота алкогольная продукция в дальнейшем не может быть использована для операций, признаваемых объектами обложения НДС. Поэтому суммы налога, принятые к вычету при ее ввозе на территорию РФ, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором продукция была изъята. Данный вывод был согласован с Минфином России (письмо Минфина России от 19.11.2007 № 03-07-15/186).

Следует ли это понимать так, что при решении вопроса о восстановлении НДС надо анализировать причину, по которой происходит изъятие товара? Так, если причина — зараженность, то восстанавливать налог не нужно, а если причина — нарушение правил реализации, глобальные государственные решения о прекращении оборота продукции на территории РФ или просто изменение позиции Минфина России, то НДС придется восстановить. Ответить на поставленный вопрос достаточно сложно.

На практике инспекторы при проведении выездных и камеральных проверок все же настаивают на восстановлении сумм ранее принятого к вычету НДС по изъятому из оборота товару. Но судебная практика в таких случаях встает на сторону компаний. Аргументы судов следующие:

  • пункт 3 статьи 170 НК РФ не предусматривает такого основания для восстановления НДС, как изъятие товаров из оборота по решению госоргана (пост. ФАС ЗСО от 14.06.2011 № Ф04-2900/11);
  • фирма не обязана восстанавливать НДС по алкогольной продукции, уничтоженной как не соответствующую санитарно-эпидемиологическим нормам (пост. ФАС ПО от 04.12.2008 № А12-5819/08-С38);
  • инспекция не представила доказательств, что изъятая из оборота продукция приобреталась фирмой не для облагаемых НДС операций (пост. ФАС ЦО от 11.06.2008 № А09-8521/2007-3).

Таким образом, учитывая положительную судебную практику, рекомендуем фирмам не восстанавливать НДС. Если же компания не готова отстаивать свою позицию в суде, сумму налога надо восстановить или вовсе не принимать НДС к вычету, если изъятие произведено до момента принятия к вычету.

Начать дискуссию

Что изменится по имущественным налогам: обзор от ФНС

В НК внесут поправки, направленные на повышение эффективности налогообложения имущества.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Бухотчетность составляют в тысячах рублей. Опрос про ошибки из-за округлений

До 1 апреля компании должны сдать бухотчетность за 2023 год.

48
Кадры

Четверть компаний отказывают в найме соискателям с долгами

Чаще всего кредитную историю проверяют у менеджеров по работе с клиентами, специалистов по продажам и закупкам.

Лучшие спикеры, новый каждый день

💥Госзакупки. Как компании не попасть в реестр недобросовестных поставщиков

Компания выиграла тендер на госзакупку, но по каким-то причинам не смогла выполнить контракт — это прямая дорога в реестр недобросовестных поставщиков (РНП). Расскажем, какие аргументы и обстоятельства помогут избежать реестра, сохранить репутацию и деньги компании. Забирайте подсказки от редакции.

Иллюстрация: Вера Ревина/«Клерк»
6
122

В сервис «Прозрачный бизнес» ФНС добавила спецрежим ИП. Пользователи: наконец-то! + опрос

Теперь через сервис ФНС «Прозрачный бизнес» любой желающий может узнать, какие специальные налоговые режимы применяет ИП.

Нашлась биржа, которая сфокусируется на IPO попавших под санкции промышленных компаний

СПБ Биржа начала заниматься IPO российских промышленников, попавших в те же санкционные списки, что и СПБ Биржа.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Шведский бизнес Avito переехал в Калининградскую область

Шведская компания Avito AB провела редомициляцию и теперь будет зарегистрирована как международная компания в специальном административном регионе.

Как предпринимателю выйти из операционки: пошаговая инструкция

Сосредоточение в своих руках всех процессов, желание все сделать самому — проблема многих предпринимателей. В результате попытки охватить все не остается времени на разработку новой, более продуктивной стратегии. Чтобы разгрузить себя и заниматься более глобальными бизнес-задачами, владельцу бизнеса нужно научиться делегировать.

Как предпринимателю выйти из операционки: пошаговая инструкция
18
Отпуска

Сотрудник не может переносить отпуск, если у него заболел ребенок

Продлить или перенести ежегодный оплачиваемый отпуск разрешено только если заболел сам сотрудник, а не его ребенок.

Как исправить ошибку в уведомлении по ЕНП в 2024 году. Когда налоговая не начислит пени

Налоговики не всегда начисляют пени из-за ошибок в уведомлениях по ЕНП. Но в интересах бизнеса их всё-таки исправить. Подробно и на конкретных примерах рассказали, как это сделать.

Как исправить ошибку в уведомлении по ЕНП в 2024 году. Когда налоговая не начислит пени

Песков: нейросети в руках недобросовестных людей — еще одна большая угроза

Заместитель руководителя администрации президента РФ, пресс-секретарь В. Путина Дмитрий Песков заявил, что нейросети в руках недобросовестных людей или террористов могут стать грозным оружием.

👫 На одну штатную единицу можно принять двух полставочников. Эксперт: запрета нет, и Верховный Суд это косвенно подтверждает

Ранее Роструд заявлял, что одну должность не могут делить между собой два человека по полставки каждый, должно быть 2 должности. Теперь поступили новые вводные.

350
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Шестиугольник управления проектами. Что это такое и для чего нужен

Управление любым проектом представляет собой многоуровневый процесс, имеющий множество составляющих. Как минимум он включает в себя планирование, мотивацию, материальное и прочее обеспечение, а также контроль исполнительных процессов.

Шестиугольник управления проектами. Что это такое и для чего нужен
1
19

ФНС объяснила, какой ОКТМО указывать в ЕНП-уведомлении по налогу на имущество

В уведомлении по ЕНП при указании кода ОКТМО надо учитывать особенности исчисления и уплаты налогов.

🎓 Уже завтра бухгалтеры узнают, как Минтруд и ФНС будут бороться со скрытыми сотрудниками

Подготовьтесь к проверкам и запросам по сотрудникам и уберегите себя от штрафов.

Клиенты Сбера могут разблокировать карту после блокировки из-за криптовалют

Чтобы снизить риск блокировки карт из-за сомнительных операций, клиенты Сбербанка могут подтвердить свои криптовалютные доходы, сделав скриншот с сайтов криптобирж.

УСН

📌 Как ИП на УСН «доходы» в 2024 году уменьшать налог на фиксированные взносы: таблица

Чтобы уменьшать налог по УСН за 2024 год на взносы ИП за 2024, их не нужно платить. А вот на взносы 1% за 2024-й налог за 2024 год уменьшить нельзя независимо от того, платили вы их или нет.

НДФЛ

За подаренную двоюродным братом квартиру придется платить НДФЛ

За подаренную недвижимость не надо платить НДФЛ, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками по Семейному кодексу. Двоюродный брат – это не близкий родственник.

63

💰 Зарплату иностранным работникам надо платить только безналом

Выплата денег валютным резидентом (российской компанией) нерезиденту (сотруднику-иностранцу) в наличной форме не входит в перечень разрешенных валютных операций.

Интересные материалы

Как составить прогнозный баланс на основе управленческой отчётности. 5 шагов

Устойчивое развитие бизнеса можно поставить под сомнение, если руководство на основе целей не составляет планы, а управленческий учёт заключается только в фиксировании фактических данных. И наоборот, планирование помогает находить резервы для роста компании, координировать все службы, чётко рассчитывать денежные потоки, поставки сырья и материалов.

Как составить прогнозный баланс на основе управленческой отчётности. 5 шагов