АКДИ "Экономика и жизнь"
В бухгалтерском учете организаций поступление валютной выручки отражается
проводкой:
Д-т счета 52/"Транзитный валютный
счет" - К-т счета 62 - на транзитный валютный счет поступила валютная
выручка.
Операции по продаже валютной выручки (как обязательной, так и добровольной)
отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 57 "Переводы в пути":
Д-т счета 57 - К-т счета 52 /"Транзитный
валютный счет" - перечислены валютные средства, подлежащие продаже;
Д-т счета 51 - К-т счета 57 - на расчетный счет поступили средства от продажи
валюты;
Д-т счета 91 -
К-т счета 57 (51) - комиссионное вознаграждение банку в связи с продажей валюты
отражено в составе операционных расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому
учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 6 мая 1999 г. N 33н);
Д-т счета 57 (91) -
К-т 91 (57) - курсовая разница по счету 57, возникшая в связи с изменением
текущего курса рубля к иностранной валюте, отражена в составе внереализационных
доходов (расходов);
Д-т счета 91 (57) -
К-т счета 57 (91) - выявлен финансовый результат от продажи валюты, определяемый
в виде разницы между курсом продажи валюты и курсом ЦБ РФ, установленным на
дату продажи.
Остающаяся в распоряжении организации часть валютной выручки перечисляется
с транзитного валютного счета на текущий валютный счет, что отражается проводкой:
Д-т счета 52 / "Текущий валютный счет" - К-т счета 52 / "Транзитный
валютный счет".
Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы, выявленные при продаже
иностранной валюты, будут учитываться в полном объеме по данным бухгалтерского
учета. Объясняется это тем, что в этом вопросе правила бухгалтерского и налогового
учета доходов и расходов совпадают.
По правилам, установленным главой 25 НК РФ:
- курсовые разницы от переоценки валютных средств, выявленные в связи с изменением
текущего курса рубля, подлежат включению в состав внереализационных доходов
(п. 11 ст. 250 НК РФ) и расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- разницы, возникающие вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты
от официального курса, установленного ЦБ РФ, учитываются в составе внереализационных
доходов (п. 2 ст. 250 НК РФ) и расходов (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- расходы по выплате комиссионного вознаграждения банку учитываются в составе
внереализационных расходов на основании подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.
ПРИМЕР.
На транзитный валютный счет предприятия поступила валютная выручка в сумме
20 000 долл. США. Предприятие продало 50% валютной выручки по курсу 31 руб./долл.
Оставшаяся часть зачислена на текущий валютный счет. Комиссия банка за продажу
валютной выручки - 310 руб.
Курс ЦБ РФ на дату:
- зачисления выручки на транзитный валютный счет - 31 руб./долл.;
- продажи выручки - 30,95 руб./долл.;
- зачисления средств на текущий валютный счет - 30,95 руб./долл.
В бухгалтерском учете предприятия должны быть сделаны проводки:
Д-т счета 52/ "Транзитный
валютный счет" -
К-т счета 62 - 620 000 руб. - поступила валютная выручка в размере 20 000 долл.
США (20 000 долл. х 31 руб./долл. = 620 000 руб.);
Д-т счета 57 - К-т счета 52 /"Транзитный
валютный счет" - 309 500 руб. - перечислена часть, подлежащая продаже
(10 000 долл. х х 30,95 руб./долл. = 309 500 руб.);
Д-т счета 52/ "Текущий
валютный счет" -
К-т счета 52 / "Транзитный
валютный счет" - 309 500 руб. - оставшаяся часть валюты перечислена на
текущий валютный счет (10 000 долл. х х 30,95 руб./долл. = 309 500 руб.);
Д-т счета 51 - К-т счета 57 - 309 690 руб. - средства, вырученные от продажи
валюты, за вычетом комиссионного вознаграждения банка, зачислены на расчетный
счет предприятия (10 000 долл. х 31 руб./долл. - 310 руб. = 309 690 руб.);
Д-т счета 91 - К-т счета 57 - 310 руб. - комиссионное вознаграждение банка
включено в состав операционных расходов;
Д-т счета 57 - К-т счета 91 - 500 руб. - отражена прибыль, полученная от продажи
валюты, в результате превышения курса продажи над курсом ЦБ РФ на дату продажи
(10 000 долл. х (31 руб./долл. - 30,95 руб./долл.) = 500 руб.);
Д-т счета 91 - К-т счета 52/ "Транзитный
валютный счет" - 1000 руб. - отрицательная курсовая разница за период
с даты зачисления выручки на транзитный счет до даты ее продажи (списания)
включена в состав внереализационных расходов организации.
Для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов будут
учтены следующие суммы:
- сумма комиссионного вознаграждения банку в размере 310 руб.;
- отрицательная курсовая разница по транзитному валютному счету в сумме 1000
руб. В составе внереализационных доходов будет учтена положительная разница,
полученная в результате превышения курса продажи валюты над официальным курсом
ЦБ РФ на дату продажи, в размере 500 руб.
Комментарии
2