Счета-фактуры

В счетах-фактурах показатели не округляются

С 1 января 2014 года статья 52 Налогового кодекса РФ была дополнена пунктом 6, по которому сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. Изменения внесены Федеральным законом от 23 ию­ля 2013 г. № 248-ФЗ.
2,9 тыс. 362

Из-за чего возникла неясность 

С 1 января 2014 года статья 52 Налогового кодекса РФ была дополнена пунктом 6, по которому сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. Изменения внесены Федеральным законом от 23 ию­ля 2013 г. № 248-ФЗ.

В связи с этим имелись случаи отказа банков в принятии к исполнению платежных поручений, в которых сумма налога на добавленную стоимость была исчислена в рублях и копейках. Банк на основании приведенной нормы требовал указывать в платежке сумму НДС в полных рублях. На этом же основании некоторые покупатели требовали от своих поставщиков (подрядчиков) выставлять счета-фактуры с выделенной в них суммой налога только в целых рублях.

Налогоплательщики стали обращаться в Минфин России с запросами об округ­лении сумм налога на добавленную стоимость при составлении налоговых деклараций, первичных учетных документов и счетов-фактур.

Порядок применения новой нормы

Финансовое ведомство дало соответст­вующие разъяснения в письмах от 1 ап­реля 2014 г. № 03-07-РЗ/14417, от 5 марта 2014 г. № 03-07-15/9519 (доведено ФНС России до нижестоящих структур для использования в работе письмом от 7 апреля 2014 г. № ГД-4-3/6398@), от 17 февраля 2014 г. № 03-07-09/6395, от 29 января 2014 г. № 03-02-07/1/3444. В этих письмах сообщено, что правило об округлении, установленное статьей 52 Налогового кодекса РФ, в отношении сумм НДС, предъявляемых продавцами покупателям товаров (работ, услуг) и указываемых в счетах-фактурах и книге продаж, не действует. При этом чиновники исходят из следующих норм.

Пунктом 2 статьи 168 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов) реализуемых товаров (работ, услуг), прав.

В счете-фактуре, который выставляется при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, должна быть указана сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок (подп. 11 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Порядок заполнения счета-фактуры, согласно пункту 8 статьи 169 Налогового кодекса РФ, устанавливается Правительством РФ.

В пункте 3 Правил заполнения счета-фактуры… говорится, что стоимостные показатели в счете-фактуре (в том числе в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю») указываются в рублях и копейках. В книге продаж тоже (п. 9 Правил ведения книги продаж).

Что же касается пункта 6 статьи 52 Налогового кодекса РФ, то применительно к НДС установленная в нем норма регулирует порядок исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, которая отражается в дек­ларации. 

Таким образом, сумма налога исчисляется в полных рублях по итогам налогового периода, а не в каждом первичном документе. То есть в полных рублях суммы НДС указываются в декларации по налогу на добавленную стоимость (это следует и из п. 17 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н) и соответственно в платежных поручениях при уплате налога в бюджет.

Искажение налоговой базы при округлении НДС 

Что делать строительным компаниям, которые выставляли счета-фактуры, округ­ляя НДС до полных рублей, а также тем, кто получил от поставщиков или подрядчиков (субподрядчиков) счета-фактуры с округленным налогом?

Если округление НДС производится в большую сторону, то на 10 счетов-фактур максимальное искажение составит 5 руб. (0,5 руб. х 10 = 5 руб.), на 100 счетов-фактур – 50 руб., на 1000 счетов-фактур – 500 руб. и т. д.

Максимальное искажение при округ­лении налога в сторону уменьшения составит на 10 счетов-фактур 4,9 руб. (0,49 руб. х 10 = 4,9 руб.), на 100 счетов-фактур – 49 руб., на 1000 счетов-фактур – 490 руб.

В то же время надо учитывать, что на практике округление производится как в большую, так и в меньшую сторону, поэтому в целом округление НДС в большинстве случаев даст незначительное искажение.

И все же компанию могут привлечь к ответственности по статье 120 либо по статье 122 Налогового кодекса РФ за занижение налоговой базы (иное неправильное исчисление налога) и неполную уплату налога в бюджет.

Несмотря на то что итоговое округ­ление НДС незначительно, главная опасность заключается в том, что счета-фактуры с округленной суммой налога являются документами, составленными с нарушением налогового законодательства. Налоговые органы откажут по ним в вычете налога на добавленную стоимость. Ошибки в счетах-фактурах, не мешающие идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, не признаются основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету (п. 2 ст.169 Налогового кодекса РФ). Однако в данном случае основанием для отказа в вычете будет являться ошибка в расчете суммы налога.

Поэтому, если строительная компания с начала 2014 года выставляла счета-фактуры с округленной суммой налога, ей необходимо внести в них в соответствии с пунктом 7 Правил заполнения счета-фактуры… исправления путем составления новых экземпляров этих счетов-фактур. Значит, чтобы избежать негативных последствий, продавцам товаров (работ, услуг) необходимо выставить своим покупателям исправленные счета-фактуры, а покупателям – потребовать от своих продавцов аналогичных действий.

Важно запомнить

Пункт 6 статьи 52 Налогового кодекса РФ регулирует порядок исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, которая отражается в декларации. На первичные документы и счета-фактуры данная норма не распространяется.

Комментарии

3
  • Страна непуганных баранов, извините.

    Сначала улучшайзинг НК, где никто не думает, как слово написанное отзовется.

    Потом местные толькователи снов в банках и налоговых инспекциях забредают так далеко, что без оракула Минфина уже не выбраться на свет. Но и сам оракул не помнит изначального смысла написанного в НК, а лишь толкует к сиюминутной пользе, не забывая себя любимого.

    Был еще верховный оракул ВАС, изредка выходящий из спячки, но его упразднили и на кого уповать теперь не ясно..

    Другой пример недавнего бурного обсуждения.

    Налорги: "А вы знаете, что в ТК говорится не об авансах по зарплате, а о зарплате, выплачиваемой дважды в месяц. Как же вы не удерживаете НДФЛ? Пени и штрафы будьте добры".

    ПФР и ФСС из-за спины: "Да-да, и страховые взносы не забудьте!".

    Никого не волнует, что оракул Минфин со дня введения НДФЛ регулярно высказывался, что датой дохода является последний день месяца, а все выплачиваемое ранее - авансы.

    И так повсеместно.

  • Надежда К

    Цитата:
    "Налорги: "А вы знаете, что в ТК говорится не об авансах по зарплате, а о зарплате, выплачиваемой дважды в месяц. Как же вы не удерживаете НДФЛ? Пени и штрафы будьте добры". " Это Вам при выездной проверке такое заявили?

  • Надежда К
    Да зарплату можно хоть 10 раз в месяц платить, от этого сроки уплаты НДФЛ и взносов не зависят. Все сроки указаны в законах совершенно однозначно. И грустно, что семинары проводятся на таком безграмотном уровне :(

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

Лучшие спикеры, новый каждый день

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
6
70

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

40
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
5
41
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Интересные материалы

Селлеры нарастили продажи на Ozon в 2,5 раза

Заметнее всего нарастили обороты предприниматели Дальневосточного федерального округа, которые торгуют на маркетплейсе Ozon. Они стали продавать почти в 5 раз больше товаров.