НДС

НДС-новации: продолжаем разговор

Заострим внимание читателей на других, не менее важных новшествах, вступивших в силу с января 2015 года, по части исчисления НДС.
5,6 тыс. 3

Заострим внимание читателей на других, не менее важных новшествах, вступивших в силу с января 2015 года, по части исчисления НДС.

НДС-документация вновь скорректирована

С октября 2014 года благодаря изменениям, внесенным в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, книга покупок, книга продаж и журнал учета счетов-фактур преобразились – в них добавились новые графы, а некоторые старые были исключены, переименованы или объединены.

Не будем останавливаться на этом вопросе подробно – ему уделили внимание в свое время. Отметим лишь, что в случае внесения изменений после 01.10.2014 в книгу покупок и книгу продаж, составленные до 01.10.2014, применять следует те формы дополнительных листов названных книг, что были в ходу в соответствующих истекших налоговых периодах (согласно прежней редакции Постановления Правительства РФ № 1137). На это указали специалисты финансового ведомства в Письме от 10.11.2014 № 03‑07‑14/56669.

Но октябрем корректировка главного акта по НДС-документации не закончилась: с января 2015 года Постановление Правительства РФ № 1137 действуетв редакции Постановления Правительства РФ от 29.11.2014 № 1279. Какова суть последних изменений?

Во-первых, теперь на законных основаниях в счета-фактуры можно вносить дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичных документов. Главное, чтобы при этом сохранялась форма счета-фактуры.

А раз так, до сих волнующий налогоплательщиков вопрос о том, насколько правомерен вычет НДС по универсальному передаточному документу, снимается. (Напомним, сомнения, несмотря на положительные разъяснения Минфина, возникали из-за отсутствия в НК РФ, а также в Постановлении Правительства РФ № 1137 норм, позволяющих дополнять счета-фактуры.)

К сведению

Аналогичное изменение в Налоговом кодексе предлагает проект федерального закона № 618603-6, принятый Госдумой в первом чтении 21.11.2014.

Во-вторых, изменены правила заполнения счета-фактуры при посреднических сделках, в частности, для ситуаций, когда комиссионер (агент):

  1. реализует товары (работы, услуги), имущественные права в день двум и более покупателям;
  2. производит от своего имени закупку товаров (работ, услуг, имущественных прав) у нескольких продавцов в интересах комитента (принципала).

При сценарии № 1 комитент (принципал) вправе составить для комиссионера (агента) один сводный счет-фактуру, «шапка» которого будет иметь следующие указания:

  • в строке 1 – дату выписки счетов-фактур, предъявленных посредником покупателям на эту дату (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
  • в строке 4 «Грузоотправитель и его адрес» – полные или сокращенные наименования грузополучателей и их почтовые адреса (через знак «;») (пп. «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
  • в строке 5 «К расчетно-платежному документу №…» (при наличии предоплаты) – реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств покупателями комиссионеру (агенту) и комиссионером (агентом) комитенту (принципалу) (через знак «;») (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
  • в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес» и 6б «ИНН/КПП покупателя» – полное или сокращенное наименование покупателей, их места нахождения в соответствии с учредительными документами и ИНН/КПП (пп. «и»,«к» и «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Графы сводного счета-фактуры в рассматриваемых случаях будут заполнены так:

  • в первой следует отразить наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указываемых в отдельных позициях по каждому покупателю. Понятно, что если речь идет о предоплате, в графе 1 указываются наименования предстоящих поставок;
  • в графах со второй по одиннадцатую указываются в отдельных позициях соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателям, по каждому покупателю.

Аналогичный подход наблюдается при сценарии № 2, сопровождающемся составлением сводного счета-фактуры для комитента (принципала) в случае закупки для него посредником товаров (работ, услуг, имущественных прав) у нескольких продавцов.

Данное изменение, безусловно, относится к положительным моментам, ведь раньше финансисты сводные счета-фактуры оформлять не позволяли (см., например, Письмо от 13.08.2012 03‑07‑11/289), объясняя свою позицию отсутствием соответствующих норм в Постановлении Правительства РФ № 1137. Поэтому облегчить документооборот не представлялось возможным.

Статья 169 НК РФ – нет предела совершенству

Федеральный закон от 21.07.2014 № 238‑ФЗ, внесший изменения в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, предоставил возможность стороне сделки (продавцу) не составлять счета-фактуры контрагентам (при наличии на то их письменного согласия) – покупателям товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являющимся плательщиками НДС либо освобожденным от исполнения соответствующих обязанностей. Рассматриваемая норма вступила в силу с октября 2014 года.

А десятью месяцами раньше – с 01.01.2014 – такой «привилегии» (разрешения не составлять счета-фактуры) были удостоены налогоплательщики, которые совершали операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) на основании ст. 149 НК РФ. (Заметим, никакой договоренности с контрагентом при этом не требуется.)Соответствующих регистраций в книге продаж и журнале учета, понятно, в этом случае не производится.

Идея дополненной законодателем (из лучших побуждений) нормы пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, конечно,понятна, однако выражена не совсем корректно (получилось так, что по соглашению стороны могут в оговоренных случаях не выставлять счета-фактуры, а также не вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж).

Федеральный закон от 29.11.2014 № 382‑ФЗ ситуацию исправил. Продавец – плательщик НДС вправе при согласии покупателя – неплательщика НДС либо «освобожденца» от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 и 145.1 НК РФ не выставлять ему счета-фактуры. При этом от обязанности ведения книги продаж продавец не освобожден.

Обратит внимание

Письменное согласие сторон на несоставление налогоплательщиком счетов-фактур может быть оформлено в электронном виде, если подписано электронной подписью или иным аналогом собственноручной подписи (Письмо Минфина России от 21.10.2014 № 03‑07‑09/52963).

В Письме от 09.10.2014 № 03‑07‑11/50894 Минфин разъяснил: если по письменному соглашению сторон договора счета-фактуры контрагенту не выставляются, в книге продаж налогоплательщик-продавец регистрирует либо составленный в одном экземпляре счет-фактуру, либо первичный учетный документ по соответствующей операции.

Начали применять освобождение от обязанностей плательщика НДС? Возьмите на вооружение…

…что с 01.01.2015 «входной» НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по объектам основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), принятый к вычету до начала применения освобождения, подлежит восстановлению, если соответствующие товары (работы, услуги), включая ОС и НМА, будут использоваться в деятельности, освобожденной от уплаты НДС, несколько по иным правилам.

До сих пор налог для рассматриваемой ситуации в силу п. 8 ст. 145 НК РФ восстанавливался в последнем налоговом периоде перед началом применения освобождения. И если начало события приходилось на первый месяц квартала, с восстановлением НДС было все более-менее понятно.

Пример 1

Имея намерение воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС с 01.10.2014, организация представила в налоговую инспекцию 17.09.2014 соответствующее уведомление и необходимые документы.

В остатках на складе организации числятся не проданные ею товары общей стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. «Входной» налог по ним заявлен к вычету по декларации за II квартал.

После отправки уведомления и соответствующих документов организация обязана восстановить сумму «входного» налога (18 000 руб.) по остаткам не реализованного до 1 октября товара.

Налог восстановлен записью сентября: Дебет 19 Кредит 68-НДС.

Сумма восстановленного к уплате НДС отражается в составе прочих расходов: Дебет 91-2 Кредит 19 (п. 11 ПБУ 10/99 Расходы организации»).

В декларации по НДС (за III квартал) указанная сумма находит свое отражение по строке 090 в графе 5 разд. 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 – 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации».

А если освобождение от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ приходилось на второй или третий месяц квартала?

Этот момент был скорректирован Федеральным законом от 24.11.2014 № 366‑ФЗ: с 01.01.2015 при применении освобождения с первого месяца налогового периода восстанавливать налог необходимо в последнем налоговом периоде перед началом использования освобождения (по аналогии с примером 1). Если освобождение применяется со второго или с третьего месяца квартала, налог следует восстанавливать в том же квартале, в каком началось применение освобождения.

Опять о восстановлении НДС

Льготный порядок

Кроме того, Федеральным законом № 366‑ФЗ скорректирована норма, касающаяся восстановления НДС по основным средствам при приобретении или строительстве объектов недвижимости, выполнении СМР для собственного потребления, приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения СМР. Как? Весьма безобидно – с 01.01.2015 положения п. 6 ст. 171 НК РФ «перекочевали» (с небольшими техническими правками) в отдельную ст. 171.1 НК РФ. Сам порядок восстановления НДС в подобных случаях остался прежним.

Пример 2

Приобретенное здание введено в эксплуатацию, амортизация по нему начисляется с февраля 2012 года. «Входной» НДС в сумме 5 млн руб. принят к вычету.

С января 2015 года организация расширила сферу деятельности, один из ее видов теперь включает операции, не облагаемые НДС на основании ст. 149 НК РФ. Поскольку здание стало использоваться как в облагаемых, так и в не подлежащих налогообложению операциях, в силу п. 1, пп. 2 п. 2, п. 3 ст. 171.1 НК РФ организация обязана восстановить ранее правомерно принятый по зданию налог в соответствующей пропорции.

Момент, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ (начало амортизации объекта), наступил в феврале 2012 года. С этого года начинается отсчет 10 лет, в течение которых организация будет восстанавливать НДС. Восстановленная сумма подлежит отражению в налоговой декларации за последний налоговый период каждого календарного года (п. 4 ст. 171.1 НК РФ).

Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету в соответствующей доле (абз. 1 п. 5 ст. 171.1). Эта доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости отгрузки за календарный год (абз. 2 п. 5 ст. 171.1 НК РФ).

Предположим, что доля стоимости отгруженных товаров, не облагаемых налогом, в общей стоимости отгруженных товаров за 2015 год составила 25%.

1/10 суммы НДС, ранее принятой к вычету по данному объекту недвижимости, равна 500 000 руб. (5 000 000 руб. / 10 лет).

В IV квартале 2015 года организация восстановит НДС в сумме 125 000 руб. (500 000 руб. х 25%).

Эта сумма будет отражена в приложении 1 к разд. 3 декларации.

При этом восстановленная сумма налога в стоимость данного имущества не включается – она учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

«Экспортный» НДС

«Входной» НДС по приобретенным ценностям (включая объекты ОС и НМА), ранее правомерно принятый к вычету, в случае, если такие ценности начинали использоваться для операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, восстанавливался. Основанием тому являлся особый порядок для вычета НДС, предусмотренный в отношении операций, облагаемых по нулевой налоговой ставке. (Напомним, указанные вычеты налогоплательщик вправе заявить в момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 172 НК РФ, то есть при подтверждении ставки 0%.)

Норма, о которой идет речь, – пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ – вступила в силу с октября 2011 года, до указанной даты подобных положений Налоговый кодекс не содержал. Но если ее действие в отношении товаров хоть как-то было понятно, то по объектам ОС и НМА возникло столько вопросов… Какие объекты (те, которые ранее использовались на территории РФ в операциях, облагаемых НДС, при их дальнейшей реализации на экспорт, или те, которые использовались (используются) для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых как на внутреннем рынке, так и на экспорт) имеются в виду? Как восстанавливать налог, если объекты постоянно задействованы в экспортных операциях? В какой сумме?

Конечно, компетентные органы время от времени давали свои разъяснения, но легче от этого не становилось.

С 01.01.2015 восстанавливать налог в указанных случаях не надо. Это стало возможным благодаря Федеральному закону № 366‑ФЗ, отменившему действиепп. 5п. 3 ст. 171 НК РФ.

Перевозка товаров воздушными судами и нулевая ставка НДС

Скорректирован п. 1 ст. 148 НК РФ – теперь в немотдельно отмечено, в каком случае местом оказания услуг по перевозке товаров воздушными судами российскими авиаперевозчиками является территория РФ (когда и пункт отправления, и пункт назначения находятся за пределами территории РФ в случае, если при перевозке на территории РФ совершается посадка эксплуатируемого указанными перевозчиками воздушного судна и место прибытия товаров на территорию РФ совпадает с местом убытия товаров с территории РФ, – пп. 4.4).

В подпункте 2.10 п. 1 ст. 164 НК РФ теперь прямо говорится, что к рассматриваемым услугам при их выполнении будет применяться нулевая ставка. Для подтверждения обоснованности ее применения в налоговые органы представляется реестр перево­зочных, товаросопроводительных или иных документов, содержащих указание маршрута перевозки, и подтверждение таможенных органов о том, что место прибытия товаров на территорию России и место убытия товаров с этой территории совпадают (п. 3.9 ст. 165 НК РФ).

О нормировании вычета НДС

Впрочем, еще одна отмена ранее действующей нормы НК РФ не может не порадовать налогоплательщиков.

С января 2015 года утратил силу абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, то есть отсылочных норм к гл. 25 НК РФ и указаний, что если расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, то и суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам, теперь нет. Надеемся, что проблем с вычетами НДС по «всему нормируемому» (рекламным расходам, например) больше не будет.

Указанное нововведение, вероятнее всего, не будет распространяться на представительские расходы, что следует из абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ, согласно которому вычеты предоставляются по представительским расходам, учтенным при исчислении налога на прибыль организаций.

И снова о налоговом вычете

С 01.01.2015 ст. 172 НК РФ дополненап. 1.1 (см.Федеральный закон № 382‑ФЗ), согласно которому налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретения (ввоза его на территорию РФ). Тем самым (на наш взгляд) законодатель обозначил свой подход к вопросу о моменте вычета – налогоплательщик может воспользоваться им и позже того, как возникло право на него. Главное при этом не выходить за пределы трехлетнего периода. (Напомним, данная мысль высказана Пленумом ВАС в Постановлении от 30.05.2014 № 33.)

Кроме того, с 01.01.2015 внедрено новое правило: если счет-фактура получен после истечения налогового периода, к которому он относится, но до срока представления налоговой декларации за этот период, вычет НДС можно произвести именно в том периоде, когда были соблюдены все условия для его применения.

Пример 3

Налогоплательщик получил счет-фактуру по товарам, приобретенным для облагаемой НДС деятельности, которые получены и поставлены на учет в феврале 2015 года, 20.04.2015. Счет-фактура соответствует требованиям, установленным ст. 169 НК РФ.

Вычет НДС по данному счету-фактуре налогоплательщик вправе заявить в декларации по НДС за I квартал 2015 года (напомним, отчитаться по ней нужно до 25.04.2015).

Несколько слов о налоговых агентах

Кроме перечисленного, стоит обратить внимание на то, что с 01.01.2015 реализация имущества и (или) имущественных прав банкротов не признается объектом налогообложения (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, введенный Федеральным законом № 366‑ФЗ). А это значит, что покупатели такого имущества и (или) имущественных прав не будут уже выполнять обязанности налоговых агентов по НДС.

Комментарии

5
  • тишина
    Хорошая статья. Спасибо автору.
  • Корытник Анастасия
    я вот вообще честно говоря не пойму, нельзя ли обойтись без эти сч-ф??!! Ведь в товарных накладных актах выполненных работ/оказанных услуг достаточно информации об НДС. Зачем плодить лишние бумажки??!!

Селлеры нарастили продажи на Ozon в 2,5 раза

Заметнее всего нарастили обороты предприниматели Дальневосточного федерального округа, которые торгуют на маркетплейсе Ozon. Они стали продавать почти в 5 раз больше товаров.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам

Компании, которые сотрудничают с большим числом внештатников, проводят массовые выплаты со своего счета. Такие платежи могут нести риски с точки зрения ИФНС и банков. Рассказываем, в чем причины и как обезопасить переводы.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам
Бесплатно с Взносы на травматизм

Подтверждение ОКВЭД в 2024 году: кто сдает, сроки подачи, образец

Работодатели обязаны уплачивать страховые взносы за своих сотрудников. Тарифы по взносам от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний различаются в зависимости от класса профриска и составляют от 0,2% до 8,5%.

Подтверждение ОКВЭД в 2024 году: кто сдает, сроки подачи, образец
Лучшие спикеры, новый каждый день
ВЭД

Центробанк смягчил валютный контроль по внешнеторговым контрактам

Участники внешней торговли могут не сдавать в банки документы по сделкам с иностранными партнерами, если объем операций не превышает 1 млн рублей.

Что изменится в заполнении баланса по новому ФСБУ 4/2023: обзор поправок от Минфина

Недавно утвердили новый ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность». Меняют бланки бухотчетов и правила их заполнения.

Торгово-промышленная палата хочет создать единую базу со всеми видами поддержки бизнеса

Чтобы предприниматели получали меньше отказов в финансировании, ТПП создаст единую базу, где будут перечислены доступные и актуальные меры поддержки. Там же будут публиковать критерии отбора и сколько средств осталось в бюджете на финансирование бизнеса.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

✅ Будут изменения по имущественным налогам: обзор от ФНС. Эксперт: вектор цифровизации — правильный

В НК внесут поправки, направленные на повышение эффективности налогообложения имущества.

4
255
НДФЛ

Как считать НДФЛ с продажи подаренной недвижимости

При получении недвижимости по договору дарения надо заплатить НДФЛ. Потом при продаже этой недвижимости тоже заплатить НДФЛ.

Модульбанк удвоил вознаграждение для партнеров

До конца марта Модульбанк платит двойное партнерское вознаграждение за каждую подключенную облачную кассу от Модулькассы.

Ozon изменил принцип расчета сервисного сбора с ПВЗ

Теперь дорогие товары, которые выдает ПВЗ, будут гораздо меньше влиять на оборот и размер сервисного сбора.

35

Приказ Минтруда от 1 марта 2024 года: рассказываем о новых рисках при работе с самозанятыми и способах их избежать

С 1 марта контроль за сделками между бизнесом и самозанятыми стал строже — теперь ФНС не только анализирует формат сотрудничества, но и передает полученные сведения в межведомственные комиссии и органы Роструда. Особое внимание уделят компаниям, которые массово привлекают внештатный персонал. В этой статье разбираемся с новыми требованиями и объясняем, как нивелировать возможные риски.

Приказ Минтруда от 1 марта 2024 года: рассказываем о новых рисках при работе с самозанятыми и способах их избежать
Отпуска

Сотрудник вправе взять накопленный за прошлые годы дополнительный отпуск

Дополнительные отпуска за прошлые годы не сгорают. Сотрудник, у которого накопились дни, может уйти в дополнительный отпуск и взять сразу все дни.

90
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
Общество

Какой дом выбрать: панельный, кирпичный или монолитный

При выборе недвижимости чаще всего смотрят на планировку квартир и район застройки. Однако соотношение цена–качество напрямую зависит и от вида строительства. Разберемся, на что стоит обратить внимание.

Иллюстрация: m2.ru
85
3-НДФЛ

Если ошиблись в 3-НДФЛ, сдайте уточненку

Бывают случаи, когда человек сдал декларацию 3-НДФЛ с ошибкой, в результате которой неправомерно претендует на возврат или, наоборот, начисляет себе налог к уплате.

ООО «КСК АУДИТ» включено в реестр аудиторских компаний

ООО «КСК АУДИТ» — в реестре компаний, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям (ОЗО).

Пятое Правило Волшебника. Хроники перехода с 7-ки на 8-ку

Учитывай то, что люди делают, а не только то, что говорят, ибо деяниями выявляется ложь.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру

Банковские гарантии: как отразить в налоговом и бухгалтерском учете

Обеспечение исполнения обязательств — частое условие получения займов, поставки товаров (работ, услуг) и участия в госзакупках, когда банк гарантирует исполнение обязательств одной стороной сделки перед другой. За свои услуги банк взимает плату, отражение в учете которой зависит от предмета обеспеченной сделки.

Банковские гарантии: как отразить в налоговом и бухгалтерском учете
34
Банки

9 тысяч клиентов банка «Киви» получили страховое возмещение от Агентства по страхованию вкладов

Около 20 000 вкладчиков банка «Киви» должны получить свои средства после отзыва лицензии у кредитной организации. АСВ выплатила уже 85% страховой ответственности.

Иностранные компании потеряли больше 107 млрд долларов от ухода с российского рынка

Предприятия, которые перестали работать в России, несут убытки от списания активов и недополучают доходы.

37

Интересные материалы

9 ключевых правил оформления статьи. Как оформить статью, чтобы ее дочитали

Контент — инструмент для получения заявок на юридические услуги. Однако он не будет работать, если статья неправильно оформлена и ее сложно воспринимать. Как создавать тексты не только полезные по содержанию, но и читабельные? Делюсь основными правилами.

2
19