О применении повышающего коэффициента к основной норме амортизации

По основным средствам, принятым на учет до 01.01.2014, если они используются для работы в условиях повышенной сменности, можно применять повышающий коэффициент, но не более 2 (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Об использовании данной нормы и поговорим в статье.
4,8 тыс. 79

Источник: Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"

По основным средствам, принятым на учет до 01.01.2014, если они используются для работы в условиях повышенной сменности, можно применять повышающий коэффициент, но не более 2[1] (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Об использовании данной нормы и поговорим в статье.

Что такое повышенная сменность?

Споры между налоговиками и налогоплательщиками возникают уже при решении этого вопроса. Дело в том, что Налоговым кодексом не определено понятие «повышенная сменность». Вместе с тем Минэкономразвития в Письме от 20.03.2007 № Д19-284 дало следующие разъяснения (ими в настоящее время широко пользуются налоговики):

В экономической практике понятие «сменность» традиционно относится к режиму работы машин и оборудования, используемых в прерывных технологических процессах, длительность которых может быть приурочена к длительности рабочей смены.

При подготовке Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1)[2], сроки полезного использования указанных основных средств устанавливались исходя из двухсменного режима их работы.

Что касается машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, то сроки полезного использования этих средств, установленные в Классификации, уже учитывают специфику их эксплуатации.

На основании процитированного письма можно сделать два важных вывода.

Во-первых, налогоплательщик вправе применять повышающий коэффициент к норме амортизации, если основное средство эксплуатируется в три смены и более (о том, что при двухсменном режиме работы применять повышенную амортизацию нельзя, многократно говорили также Минфин и налоговики[3]).

Во-вторых, налогоплательщик должен определить, как может быть использовано основное средство: при работе в условиях непрерывного технологического цикла либо в прерывных технологических процессах.

Второй пункт требует пояснений. По мнению чиновников, для применения специального коэффициента к норме амортизационных отчислений необходимо, чтобы условия эксплуатации амортизируемых основных средств (по которым данный коэффициент будет применяться) соответствовали установленным Налоговым кодексом требованиям и отличались от обычных условий их эксплуатации. При этом организация должна подтвердить увеличение продолжительности работы основных средств по сравнению с нормальной продолжительностью рабочей смены (письма Минфина РФ от 30.05.2008 № 03‑03‑06/1/341, УФНС

по г. Москве от 20.06.2012 № 16-15/053957@). То есть, как считают чиновники, не всегда в отношении основных средств, эксплуатация которых подразумевает круглосуточный режим, можно применять повышающий коэффициент – каждый конкретный случай требует детального изучения (аналогичное мнение выражено в Письме Минэкономразвития РФ от 13.01.2011 № д13-13).

Так, если в режиме повышенной сменности эксплуатируется транспортное средство (при условии документального подтверждения данного режима работы), налоговики, скорее всего, согласятся с тем, что повышенный коэффициент применять можно (Письмо Минфина РФ от 30.05.2008 № 03‑03‑06/1/341). Если следовать их логике, указанное ОС не предусматривает эксплуатацию в непрерывном технологическом цикле. Если же круглосуточная работа оборудования обусловлена его назначением, то, по мнению проверяющих, применять специальный коэффициент неправомерно.

Обширная арбитражная практика по обозначенному вопросу подтверждает сделанные нами выводы, однако судьи при рассмотрении споров чаще поддерживают налогоплательщиков, чем налоговиков. Приведем примеры, когда арбитры признавали применение ускоренной амортизации по основным средствам, эксплуатируемым в круглосуточном режиме, правомерным.

Наименование основных средств

Реквизиты постановлений

Волоконно-оптические линии связи, кабельные линии связи, телекоммуникационное оборудование

Постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2012 №  7221/12*

Подъездная дорога, асфальтобетонная площадка с подъездами

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2013 по делу №  А40-85714/12

Метеостанции, фильтры питьевой воды, трансформаторные подстанции

Постановление ФАС ЗСО от 24.01.2012 по делу №  А75-786/2011

Установка первичной переработки сернистой нефти

Постановление ФАС МО от 25.10.2010 по делу №  А40-159430/09‑126‑1313

*
После публикации указанного постановления чиновники, а также налоговики стали лояльнее относиться к применению повышающего коэффициента в отношении аналогичных основных средств. Так, в Письме от 27.02.2013 № 03‑03‑06/1/5567 на запрос организации, оказывающей телематические услуги связи (интернета), Минфин в отношении основного средства (сети широкополосного доступа) признал применение повышающего коэффициента (не более 2) правомерным.

На выводах судей, сделанных в Постановлении Президиума ВАС РФ № 7221/12, остановимся подробнее. Организация применяла повышающий коэффициент к основным средствам, эксплуатируемым круглосуточно. Налоговые инспекторы посчитали, что делать это неправомерно, поскольку нормальным режимом работы оборудования является их круглосуточная эксплуатация (что установлено заводом-изготовителем).

Президиум ВАС не согласился с такой трактовкой, чем создал прецедент в правоприменительной практике. В частности, он указал, что в законодательстве отсутствует понятие «смена» применительно к функционированию основных средств. Сменность работы основных средств можно определить только через сменность работы сотрудников, в ведении которых находится оборудование.

Представленные в суд выписки из табелей учета использования рабочего времени в отношении сотрудников, обслуживающих ОС, подтвердили, что для обеспечения бесперебойного оказания услуг связи на предприятии была организована работа четырех бригад специалистов, поочередно обслуживавших оборудование в круглосуточном режиме. Следовательно, представленные налогоплательщиком документы подтвердили факт круглосуточной работы сотрудников, то есть и факт работы в режиме повышенной сменности самого оборудования связи.

Арбитры отметили, что наличие повышенной сменности – это самостоятельный фактор, являющийся достаточным основанием для применения специального коэффициента. Техническая возможность работы оборудования в круглосуточном режиме не является обстоятельством, исключающим возможность применения специального коэффициента, поскольку такого исключения из правил пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ не содержит.

Более того, Президиум ВАС сделал в комментируемом постановлении важный вывод. В целях устранения неопределенности в вопросе правомерности применения налогоплательщиком повышающего коэффициента следует исходить из того, что ускоренная амортизация основных средств в связи с их эксплуатацией в режиме повышенной сменности применяется во всех случаях, кроме машин и оборудования, поименованных в разделе «Машины и оборудование» Классификатора ОК 013-94[4] как основные средства непрерывных производств.

Приведем примеры таких ОС (всего 57 объектов):

  • дорога и улица магистральная общегородского значения непрерывного движения;
  • установки и устройства индукционные нагревательные вакуумные непрерывного действия;
  • электропечи и устройства прямого (контактного) нагрева периодического и непрерывного действия;
  • фильтры жидкостные цилиндрические под давлением акустические непрерывные;
  • оборудование непрерывного действия для приготовления кулинарных изделий;
  • весы и дозаторы автоматические непрерывного действия и расходомеры; и др.

Читатель должен понимать, что в отношении основных средств, эксплуатируемых в круглосуточном режиме (работающих в условиях непрерывного технологического цикла), например холодильного и морозильного торгового оборудования, компьютерных серверов и пр., можно применять повышающий коэффициент к норме амортизации без риска быть привлеченным к налоговой ответственности, только если специалисты, обслуживающие указанное оборудование, также работают в режиме повышенной сменности либо само предприятие работает 24 часа в сутки.

По основным средствам, технологический процесс эксплуатации которых допускает перерывы в работе (транспортные средства, погрузчики, дорогостоящие POS-терминалы и POS-системы и пр.) в магазине, работающем более чем в двухсменном режиме, можно смело применять повышающий коэффициент.

Итак, в настоящее время существуют две диаметрально противоположные позиции относительно порядка применения повышающего коэффициента к норме амортизации в отношении основных средств непрерывного типа, работающих круглосуточно.

Позиция 1

Позиция 2

В отношении ОС, предназначенных для работы в непрерывном режиме, сроки полезного использования установлены в Классификации с учетом специфики их работы, поэтому применять к таким объектам повышающий коэффициент нельзя

Ускоренная амортизация основных средств в связи с их эксплуатацией в режиме повышенной сменности применяется во всех случаях, кроме машин и оборудования, поименованных в разделе «Машины и оборудование» Классификатора ОК 013-94 как основные средства непрерывных производств

Оформить документально

При налоговой проверке применение специального коэффициента к норме амортизации, безусловно, вызовет повышенное внимание со стороны налоговиков. Поэтому налогоплательщики должны быть готовыми доказать, что использование такого инструмента обоснованно. Подробные рекомендации о том, как это сделать, дали московские налоговики в Письме от 20.06.2012 № 16-15/053957@.

В частности, они указали, что перечень основных средств, которые можно отнести к категории основных средств, работающих в условиях повышенной сменности, определяется налогоплательщиком самостоятельно (с учетом требований технической документации эксплуатируемых основных средств). Данные ОС с указанием используемого специального коэффициента к основной норме амортизации должны быть отражены в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли на текущий год.

При этом организация должна подтвердить увеличение продолжительности работы основных средств по сравнению с нормальной продолжительностью рабочей смены; у организации должны быть документы, подтверждающие работу в многосменном режиме, например:

  • распорядительный документ руководителя организации о применении специального коэффициента в отношении конкретных основных средств (перечень основных средств с указанием их инвентарных номеров, кодов по Классификации, дат ввода в эксплуатацию, сроков полезного использования);
  • ежемесячно составляемый документ, обосновывающий перечень объектов, учитываемых в течение данного месяца в составе работающих в условиях повышенной сменности;
  • распорядительный документ о режиме работы налогоплательщика и его отдельных подразделений;
  • табель учета рабочего времени сотрудников организации.

Повышенная сменность использования ОС чередуется со сменностью обычной

На практике возможны ситуации, когда в течение нескольких месяцев в году основное средство эксплуатируется круглосуточно, а в другое время – в обычном режиме: например, транспортные средства работают в три смены только в летний период (период наибольшего спроса на сезонную продукцию), магазин с 12-часового режима работы переходит на 24-часовой или наоборот и т. д. Возможно ли в этом случае применение повышающего коэффициента? Если да, то каким образом?

Официальная позиция контролирующих органов такова: специальный коэффициент применяется к основной норме амортизации только в тех месяцах, в которых действительно имели место условия, с которыми законодательство связывает возможность применения этого коэффициента. Наличие названных условий должно подтверждаться соответствующими внутренними документами организации (Письмо УФНС по г. Москве от 04.03.2005 № 20-12/14523). По нашему мнению, озвученный подход вполне логичен. А если повышенная сменность использования ОС чередуется с обычной сменностью в течение месяца? Считаем, что применять коэффициент в данном случае рискованно.

Провели модернизацию – что дальше?

А как поступить, если торговое предприятие провело модернизацию основного средства (соответственно, на сумму проведенных работ увеличило первоначальную стоимость модернизированного ОС), амортизация по которому начислялась в ускоренном темпе? Полагаем, никаких трудностей здесь возникнуть не должно: после проведения модернизации объекта основных средств, принятого на учет до 01.01.2014, организация вправе продолжить применение в отношении такого объекта специального коэффициента до полного списания его стоимости. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 23.01.2015 № 03‑03‑06/1/1777.

Следует учитывать: если основное средство переведено по решению руководства на реконструкцию и модернизацию, которые продолжались более 12 месяцев (и в этот период оно не использовалось), то такое ОС исключается из состава амортизируемого имущества.

* * *

Налоговый кодекс не раскрывает понятие «повышенная сменность» в отношении объектов основных средств. Однако сложившаяся правоприменительная практика говорит о том, что использовать повышающий коэффициент к норме амортизации можно, только если основное средство эксплуатируется более двух смен в сутки. Для торговых организаций это означает круглосуточную работу магазина.

Второй важный вопрос, который не решен до настоящего времени на законодательном уровне, но часто встречается на практике, – правомерность применения специального коэффициента в отношении основных средств, само назначение которых предусматривает круглосуточную эксплуатацию (холодильное и морозильное торговое оборудование, серверы, охранные сигнализации и т. д.). По мнению налоговиков, понятие «повышенная сменность» к таким объектам неприменимо, а их амортизация не может осуществляться с применением коэффициента 2.

В то же время на сегодняшний день сформировалась довольно обширная судебная практика, в том числе на уровне Президиума ВАС, согласно которой применять указанный коэффициент можно по всем основным средствам, работающим беспрерывно, за исключением тех, что поименованы в Классификаторе ОК 013-94 в качестве основных средств непрерывных производств. Важное условие: подтвердить повышенный износ оборудования нужно документально, в частности распорядительным документом о режиме работы организации (отдельных его подразделений), табелем учета рабочего времени сотрудников организации.


[1] Данная норма не применяется к основным средствам, относящимся к 1-й – 3-й амортизационным группам, если амортизация на предприятии определяется нелинейным методом.

[2] Далее в тексте – Классификация.

[3] См., например, письма Минфина РФ от 19.10.2007 № 03‑03‑06/1/727, от 25.06.2007 № 03‑03‑06/1/395, УФНС по г. Москве от 20.06.2012 № 16-15/053957@.

[4] ОК 013-94 «Общероссийский классификатор основных фондов», утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359.


Начать дискуссию

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
145

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Мошенничество

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
1
265
Лучшие спикеры, новый каждый день

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

108

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
119

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
219
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

59
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
5
64
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

Интересные материалы

Обзоры новостей

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.