Бюджетный учет

Комментарий к Письму Минфина от 07.04.2015 № 02-07-07/19450 «О порядке отражения в учете операций с принимаемыми и отложенными обязательствами»

В Письме от 07.04.2015 № 02-07-07/19450 Минфин для государственных (муниципальных) учреждений разъясняет порядок применения счета 0 502 07 000 «Принимаемые обязательства» и 0 502 09 000 «Отложенные обязательства». В приложениях к письму приведены бухгалтерские записи для отражения в учете операций по этим счетам для получателей бюджетных средств, бюджетных и автономных учреждений.
2,6 тыс. 10

В Письме от 07.04.2015 № 02-07-07/19450 Минфин для государственных (муниципальных) учреждений разъясняет порядок применения счета 0 502 07 000 «Принимаемые обязательства» и 0 502 09 000 «Отложенные обязательства». В приложениях к письму приведены бухгалтерские записи для отражения в учете операций по этим счетам для получателей бюджетных средств, бюджетных и автономных учреждений. Поскольку получатели бюджетных средств не являются читателями этого журнала, корреспонденцию счетов, предназначенную для этого типа учреждений, мы убрали. Данные разъяснения обусловлены отсутствием в инструкциях № 162н[1], 174н[2], 183н[3] бухгалтерских записей по этим счетам.

Поскольку в приложениях к письму приведена подробная корреспонденция счетов, предлагаем в комментарии рассмотреть на примерах ее применение.

Принятие обязательств по договору без проведения конкурсных процедур (у единственного поставщика)

Пример 1

Автономное учреждение заключило договор на поставку расходных материалов для стоматологических услуг. Предмет договора – поставка бора алмазного для турбинного наконечника в количестве 400 шт. по цене 83 руб. за 1 шт. Стоимость договора – 33 200 руб. Операции совершаются по коду вида деятельности 7. Договор заключен без проведения конкурсных процедур. Размер аванса – 30% от стоимости договора (9 960 руб.)

В бухгалтерском учете учреждения принятие и исполнение обязательств по договору поставки расходных материалов отражается следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Приняты обязательства по договору поставки

(дата заключения договора)

7 506 10 340

7 502 11 340

33 200

Договор поставки

Приняты денежные обязательства по договору в размере аванса

7 502 11 340

7 502 12 340

33 200

Счет

Перечислена предварительная оплата поставщику

7 206 31 000

7 201 11 000

9 960

Выписка с отдельного лицевого счета

Приняты к учету поставленные материалы

7 105 31 000

7 302 34 000

33 200

Отгрузочные документы поставщика

Приняты денежные обязательства на сумму окончательной оплаты по договору

(33 200 руб. - 9 960 руб.)

7 502 11 340

7 502 12 340

23 240

Счет-фактура, накладная

Произведен зачет аванса

7 302 34 000

7 206 34 000

23 240

Справка (ф. 0504833)

Перечислен окончательный расчет поставщику

7 302 34 000

7 201 11 000

23 240

Выписка с отдельного лицевого счета

Таким образом, корреспонденция счетов по принятию обязательств, денежных обязательств и их исполнению по договорам, заключенным без проведения конкурсных процедур, не претерпела изменения.

Принятие обязательств по договору с проведением конкурентных процедур

Для начала предлагаем вспомнить, какие способы размещения заказа являются конкурентными. Согласно нормам п. 2 ст. 24 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далееФедеральный закон № 44-ФЗ) конкурентными способами определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) являются конкурсы (открытый конкурс, конкурс с ограниченным участием, двухэтапный конкурс, закрытый конкурс, закрытый конкурс с ограниченным участием, закрытый двухэтапный конкурс), аукционы (аукцион в электронной форме (далее также – электронный аукцион), закрытый аукцион), запрос котировок, запрос предложений.

Федеральный закон от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» не содержит разъяснения о том, какие способы размещения заказа являются конкурентными, а какие нет. Полагаем, что в данном случае можно прибегнуть к положениям Федерального закона № 44-ФЗ. В перечисленных в нем случаях, относимых к конкурентным, предполагается, что несколько участников будут «бороться» за право заключения договора (контракта) с ними.

Пример 2

Автономное учреждение на официальном сайте публикует извещение о проведение открытого аукциона на поставку расходных стоматологических материалов по перечню, представленному в документации об аукционе. Начальная (максимальная) цена договора – 680 000 руб. В ходе проведения аукциона цена была снижена, в итоге договор был заключен на сумму 650 000 руб. Договор предусматривает уплату аванса в размере 30% от стоимости договора (195 000 руб.), который был перечислен учреждением. Операции совершаются в рамках приносящей доход деятельности.

Бухгалтерские записи по получению и расходованию сумм субсидии будут следующими:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приняты обязательства текущего финансового года, определенные планом финансово-хозяйственной деятельности, при размещении информации о закупке на официальном сайте (на дату размещения извещения на официальном сайте)

2 506 10 340

2 502 17 340

680 000

Принято обязательство по оплате договора (на дату подписания договора)

2 502 17 340

2 502 11 340

650 000

Скорректирован размер принимаемых обязательств после заключения договора

2 502 17 340

2 506 10 340

30 000

Приняты денежные обязательства по оплате аванса

2 502 11 340

2 502 12 340

195 000

Перечислен аванс по договору

2 206 31 000

2 201 11 000

195 000

Приняты к учету поставленные материалы

2 105 31 000

2 302 34 000

195 200

Приняты денежные обязательства на сумму окончательной оплаты по договору

(650 000 руб. - 195 000 руб.)

2 502 11 340

2 502 12 340

455 000

Произведен зачет аванса

2 302 34 000

2 206 34 000

195 000

Погашены обязательства перед поставщиком

2 302 34 000

2 201 11 000

455 000

Обращаем ваше внимание на то, что принимаемые обязательства (кредит счета 0 502 07 000 в корреспонденции с дебетом счета 0 506 10 000) корректируется по-разному. Если корректировка осуществляется по причине снижения начальной (максимальной) цены контракта по сравнению с первоначально заявленной в извещении о проведении закупки, то корректировка принимаемых обязательств совершается путем обратной записи: дебет счета 0 502 17 ххх в корреспонденции с кредитом счета 0 506 00 ххх. Если же размер принимаемых обязательств корректируется по причине признания закупки не состоявшейся, то применяется метод «красное сторно» и ранее сделанная операция сторнируется.

Принятие отложенных обязательств

Отложенные обязательства учитываются на счете 0 502 09 000 и возникают в случае формирования у учреждения резерва предстоящих расходов. Поскольку автономные учреждения формируют такие резервы в основном для оплаты отпусков, мы на примере рассмотрим предложенную Минфином в Письме от 07.04.2015 № 02-07-07/19450 корреспонденцию счетов по применению счета 0 502 09 000

Пример 3

Размер ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов по отпускам – 260 000 руб., из которых:

  • 200 000 руб. в части сумм отпускных;
  • 60 000 руб. в части страховых взносов, подлежащих начислению с отпускных.

В феврале 2015 года работник уходит в отпуск. Ему начисляется сумма отпускных в размере 50 000 руб., с которой начисляются страховые взносы в размере 15 000 руб.

Цифры в примере условные. Страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для упрощения примера в расчет не взяты.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Отражены расходы по отчислениям в резерв

2 109 60 211

2 109 60 213

2 401 60 211

2 401 60 213

200 000

60 000

Приняты обязательства на сумму отчислений в резерв

2 506 90 211

2 506 90 213

2 502 99 211

2 502 99 213

200 000

60 000

Приняты обязательства текущего года по оплате отпускных работнику

2 506 10 211

2 506 10 213

2 502 11 211

2 502 11 213

50 000

15 000

Уменьшено отложенное обязательство по оплате отпуска за фактически отработанное время методом «красное сторно»

2 506 90 211

2 506 90 213

2 502 99 211

2 502 99 213

(50 000)

(15 000)

Начислены работнику отпускные и суммы страховых взносов с них

2 401 60 211

2 401 60 213

2 302 11 730

2 303 хх 730

50 000

15 000


[1] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

[2] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

[3] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв.Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Источник: Журнал "Автономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера"

Начать дискуссию

По какой ставке ЦБ надо рассчитывать неустойку за несданный вовремя строительный объект

После длительных судебных разбирательств Верховный суд РФ занял сторону ответчика-застройщика, который нарушил срок передачи жилья по ДДУ, из-за неправильно указанной истцом ключевой ставки ЦБ.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Бесплатно с Отчетность в СФР

Как легко узнать регистрационный номер страхователя в СФР по ИНН. Мини-курс

Для чего нужен регистрационный номер в СФР и как его узнать, рассказываем в сегодняшнем мини-курсе.

Как легко узнать регистрационный номер страхователя в СФР по ИНН. Мини-курс

Правительство, регионы и инвесторы готовятся к созданию круглогодичных морских курортов России

Заместитель председателя правительства Дмитрий Чернышеко заявил, что «Пять морей и озеро Байкал» — это сейчас самый масштабный туристический проект в новейшей истории России.

23
Лучшие спикеры, новый каждый день

Как инвестору проводит проверку бизнеса перед заключением договора инвестирования

Инвестиции в бизнес путем предоставления займа — один из способов пополнения оборотных средств для заемщика, приобретение новой линии оборудования или открытие нового филиала в другом регионе без изъятия финансов из оборота.

Как ИП не слететь с патента и другие хитрости, связанные с патентной системой налогообложения

Как ИП не оказаться на грани лишения преимуществ патентной системы налогообложения. Узнайте из статьи, как соблюдать установленные лимиты и о возможностях сэкономить. А также выясните как оптимально снижать размер платежей по патенту на страховые взносы.

Как ИП не слететь с патента и другие хитрости, связанные с патентной системой налогообложения
3
47

Роскомнадзор дал 3 памятки, как настроить приватность и ограничить сообщения от незнакомцев

При общении в мессенджерах и социальных сетях Роскомнадзор рекомендует проявить особую осторожность, так как их часто используют злоумышленники для вовлечения в противоправные действия: террористическую деятельность и другие серьезные преступления.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Читатели «Клерка» начнут разбираться в автоматизации сквозных бизнес-процессов

Автоматизация для многих бухгалтеров кажется чем-то сложным и непонятным, но компания Северсталь ЦЕС в своем блоге докажет, что цифровые продукты и IT-сервисы существенно облегчают бизнес-процессы.

Читатели «Клерка» начнут разбираться в автоматизации сквозных бизнес-процессов

Можно ли удержать с сотрудников стоимость обучения

Работодатели готовы оплачивать учебу, но встает вопрос и о защите средств. Часто — если сотрудник увольняется преждевременно, с него пытаются возместить стоимость. Законно ли это?

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Кадровый аутсорсинг: в чем выгода

Штрафы за неправильное ведение кадрового делопроизводства достигают в некоторых случаях 200–500 тыс. руб., а проверки ГИТ в последнее время происходят все чаще. 

Кадровый аутсорсинг: в чем выгода

Верховный суд: ВТБ будет платить НДС за лицензии Microsoft

Поставщик программного обеспечение выиграл суд с банком ВТБ. После изменения налогового законодательства ему пришлось заплатить НДС по сублицензионному договору. Теперь программный НДС будет возмещать ВТБ.

47

Часть команды, часть корабля? Как теперь сотрудничать с самозанятыми без штрафов и доначислений в налоговую: 3 совета от юриста

С первого марта вступил в силу новый приказ Минтруда, и он серьезно затронет ваш бизнес, если вы работаете с самозанятыми. Государство решило заняться теми, кто пытается обходить налоги, и ваши отношения с самозанятыми исполнителями будут под особым контролем.

До 1 апреля надо сдать бухотчетность за 2023 год

Организации на всех режимах налогообложения должны сдавать бухгалтерскую отчетность не позднее 3-х месяцев после окончания отчетного года. Крайний срок сдачи за 2023 год – 01.04.2024 включительно.

72
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
ПСН

🔨 ИП на ПСН должен сам оказывать услуги, а не перезаказывать их у других ИП. Эксперт: достаточно спорная позиция Минфина

Заключение предпринимателем договоров субподряда с другими ИП не вписывается в рамки патента.

139

Кредиты и не только: способы финансирования предпринимателей

В 2023 году количество малых и средних предприятий в России увеличилось на 500 тыс. — до 6,3 млн. Это стало рекордом за всю историю существования реестра МСП.

Кредиты и не только: способы финансирования предпринимателей

ТОП-15 курсов по 1С:Документоборот (делопроизводство) в 2024 году

В этой статье мы собрали платные и бесплатные курсы по 1С:Документообороту.

ТОП-15 курсов по 1С:Документоборот (делопроизводство) в 2024 году
Банки

Клиенты ВТБ будут получать кешбэк в рублях

ВТБ по программе мультибонусов будет начислять кешбэк в реальных рублях. Клиенты могут установить избранные категории товаров для получения повышенных бонусов до 25% с покупок.

64

🏃 Какие выплаты положены работнику при увольнении переводом. Эксперт: допвыплаты на уровне закона были бы странными

Если сотрудник увольняется переводом к другому работодателю, то никаких выходных пособий и компенсаций в ТК за это не предусмотрено.

159

Руководители рассказали, почему готовы отказаться от должности. Исследование

Больше трети руководителей в России готовы отказаться от своей должности, чтобы начать строить карьеру в новой профессии.

Инвесторы жалуются на «Лукойл» из-за сокрытия финансовой отчетности

Компания в отчетности по МСФО за 2023 год не сравнила результаты с прошлым годом, ссылаясь на постановление, которое перестало действовать.

44

Интересные материалы

Электронный документооборот в сфере строительства: зачем он нужен современному предприятию 

Перевод бизнес-процессов в цифровое поле — больше, чем просто тренд. Это принятие вызовов времени и необходимость для тех компаний, которые ориентированы на масштабирование и активное развитие.

Электронный документооборот в сфере строительства: зачем он нужен современному предприятию