Стандартный вычет

Комментарий к Федеральному закону от 23.11.2015 № 317-ФЗ

Внесены изменения в порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ налогоплательщикам – физическим лицам Федеральным законом от 23.11.2015 № 317 ФЗ «О внесении изменения в статью 218 ча-сти второй Налогового кодекса Российской Федерации».
1,5 тыс. 1
Комментарий к Федеральному закону от 23.11.2015 № 317-ФЗ
Фото Михаила Ступина, Кублог

Внесены изменения в порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ налогоплательщикам – физическим лицам Федеральным законом от 23.11.2015 № 317‑ФЗ «О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Некоторые из этих изменений касаются всех физических лиц, получающих доходы, облагаемые НДФЛ, но в данном комментарии расскажем о тех поправках, которые повлияют на материальное положение родителей, имеющих ребенка-инвалида.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ действующей редакции налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

  • 1 400 руб. – на первого ребенка;
  • 1 400 руб. – на второго ребенка;
  • 3 000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 3 000 руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Теперь по новой редакции данной нормы опекуны, попечители, приемные родители, супруг (супруга) приемного родителя отделены от родителей, супруга (супруги) родителя, усыновителей. При этом фактическое отличие в размерах вычетов для тех и других касается лишь одного момента. О нем чуть позже.

Итак, размер стандартных вычетов в целом законодателям показался достаточным (например, вычет на одного ребенка (первого или второго) – 1 400 руб., ежемесячная экономия налогоплательщика достигает 182 руб. (1 400 руб. х 13%)).

Увеличен лишь размер стандартных вычетов для тех налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок-инвалид (до 18 лет) или учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, интерн, студент в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

И это объяснимо – расходы на таких детей особенно высоки. Рост соответствующего стандартного вычета весьма значителен: с 3 000 до 12 000 руб. Ежемесячно будет уплачиваться налог меньше на 1 560 руб. Но, как ни странно, опекуны, попечители, приемные родители, супруг (супруга) приемного родителя, находясь в абсолютно той же ситуации, получат вычет на ребенка в два раза меньше, то есть в размере 6 000 руб. (это то самое единственное отличие в вычетах, о котором сказано выше).

Законодатели никак не объяснили такую разницу. И вряд ли найти объяснение можно, тем более что, в отличие от указанных вычетов, вычеты на детей, не являющихся инвалидами, не зависят от статуса физического лица, на обеспечении которого находится ребенок.

Обратите внимание:

В пункте 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации[1] указывается, что размер стандартного вычета, предоставляемого налогоплательщику, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, определяется путем сложения сумм, указанных в абз. 8 – 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Речь, конечно, идет о действовавшей в 2015 году редакции данной нормы. Иначе говоря, если ребенок-инвалид родился первым или вторым, то вычет налогоплательщику предоставляется не в размере 3 000 руб. – наибольшая сумма, на которую он может рассчитывать в связи со статусом ребенка, а в размере 4 400 руб. – складывается сумма вычета на первого или второго ребенка (1 400 руб.) и сумма вычета, определенного для ребенка-инвалида (3 000 руб.). А если ребенок-инвалид родился третьим и т. д., то вычет на него должен составлять 6 000 руб.

В обоснование этого суд указал, что два критерия (каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом) не указаны в законе как альтернативные, в связи с чем размер вычета допустимо определять путем сложения приведенных сумм.

С учетом принятой законодателями нормы относительно увеличения вычета на ребенка-инвалида общая его величина составит (руб.):

Каким ребенок-инвалид родился по счету?

Для родителей, супруга (супруги) родителя, усыновителей

Для опекунов, попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя

Первый или второй

13 400 руб.

7 400 руб.

Третий и т. д.

15 000 руб.

9 000 руб.

Правда, известно, что чиновники решили пока не обращать внимание на указанное мнение ВС РФ, они намерены дождаться того, какая практика сформируется в итоге в арбитражных судах, а пока придерживаться своей прежней точки зрения, согласно которой суммирование вычетов не производится (см., например, Письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03‑04‑06/8-33). Если арбитражная практика все‑таки окажется в пользу налогоплательщиков, то, видимо, только тогда ФНС начнет суммировать вычеты на детей-инвалидов так, как указано в таблице, приведенной выше.

Если налоговые агенты примут точку зрения чиновников, или, говоря точнее, не захотят ее оспаривать, то им придется применять вычет на ребенка-инвалида независимо от того, каким он родился по счету, в таком размере (руб.):

Для родителей, супруга (супруги) родителя, усыновителей

Для опекунов, попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя

12 000 руб.

6 000 руб.

Что касается предельного размера дохода налогоплательщиков, получающих стандартный вычет по НДФЛ на ребенка, после достижения которого этот вычет в календарном году (налоговом периоде) не предоставляется, то до сих пор он составлял 280 000 руб., теперь же он будет равен 350 000 руб. То есть вычет не будет предоставляться начиная с месяца, в котором доход превысил эту величину.

Федеральный закон № 317-ФЗ опубликован на портале www.pravo.gov.ru 23.11.2015 и вступает в силу с 01.01.2016.


[1] Утвержден Президиумом ВС РФ 21.10.2015.

Источник: Журнал "Акты и комментарии для бухгалтера"

Начать дискуссию

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
99

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Мошенничество

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Лучшие спикеры, новый каждый день

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
109

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
193
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

47
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
5
53
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

Интересные материалы

Обзоры новостей

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.