За I квартал 2016 года все страхователи, которые производят выплаты работникам, должны будут заполнить Расчет 4-ФСС по новому шаблону. Какие изменения произошли в форме расчета? На что обратить внимание, при заполнении 4-ФСС? На эти и другие вопросы ответы вы найдете в статье.
За I квартал 2016 г. отчитаться нужно будет до 20 апреля страхователям, решившим оформлять Расчет 4-ФСС в бумажном виде, и до 25 апреля – тем, кто будет отчитываться в электронном виде.
В электронном виде 4-ФСС обязаны подавать те страхователи, среднесписочная численность работников которых за предыдущий год составила более 25 человек. Страхователи с меньшей численностью работников имеют право сдавать форму 4-ФСС как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Об этом сказано в пункте 10 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Изменения в форму Расчета 4-ФСС, а также в порядок ее заполнения внесены Приказом ФСС России от 25.02.2016 № 54. В статье мы рассмотрим основные изменения, и параллельно расскажем о том, как заполнить новую форму Расчета.
Страхователи обязаны заполнить титульный лист и таблицы 1, 3, 6, 7, 10. Остальные же таблицы расчета – только если для них есть показатели.
Титульный лист
На титульном листе традиционно указываются сведения об организации-страхователе (индивидуальном предпринимателе, производящим выплаты работникам). В верхней части каждой страницы формы 4-ФСС указывается регистрационный номер страхователя и код подчиненности. В нижней части каждой страницы страхователь ставит свою подпись и дату заполнения формы 4-ФСС.
Последние изменения коснулись и титульного листа. Там, где страхователь вписывает свой адрес регистрации, появилось новое поле «район». Хотим напомнить, что указывать следует юридический адрес, а не фактический. Об этом прямо сказано в Порядке заполнения формы.
По-другому нужно будет исчислять показатели, вносимые в поле, в котором указывается численность работников. Во-первых, изменилось само название: поле «Численность работников» переименовано в «Среднесписочная численность работников». Во-вторых, изменились правила по заполнению данного поля. Если раньше следовало учитывать сотрудниц, находящихся в «декретном» отпуске и в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, то теперь их не нужно включать в расчет.
Некоторые сведения исключили из титульного листа и перенесли их в другое место. Речь идет о работниках-инвалидах и сотрудников, которые заняты на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами. Теперь данные по ним необходимо отражать перед таблицей 6 раздела II.
В остальном все осталось по-прежнему. Заполнить большинство данных титульного листа труда не составит, поэтому мы не будем давать построчный комментарий по заполнению каждого показателя титульного листа. Напомним лишь, как заполнить поле «Шифр плательщика страховых взносов (страхователя)».
Этот шифр определяет категорию страхователя. Он представляет собой три группы цифр. В первых трех ячейках проставляется шифр, который берется из таблицы, содержащейся в Приложении № 1 к Порядку заполнения формы расчета, утвержденному Приказом ФСС России от 26.02.2015 № 59. Например, если вы являетесь плательщиком страховых взносов (страхователем), применяющим основной тариф страховых взносов, то в этих ячейках нужно указать «071».
Во второй группе ячеек код показывает применяемый страхователем режим налогообложения. Он берется из таблицы, приведенной в Приложении № 2 к Порядку заполнения формы расчета. Для упрощенцев применяется код «01», для вменещиков – код «02», а для плательщиков ЕСХН – код «03». Для всех остальных компаний (например, уплачивающих налоги на общем режиме) указывается код «00». Здесь возникает вопрос: какой код указывать страхователям, совмещающим два режима налогообложения? Практика показывает, что в разных отделениях ФСС требования отличаются. Одни отделения поясняют, что нужно ориентироваться на тот режим, по которому больше всего начислений. Другие требуют указывать код «00», потому как данный код предусмотрен для иных плательщиков страховых взносов, в том числе и для тех, кто совмещает оба режима налогообложения. Поэтому рекомендуем позвонить в свое отделение ФСС и узнать их позицию по данному вопросу.
И, наконец, в третьей группе ячеек большинство страхователей указывают «00». И лишь казенные и бюджетные учреждения ставят там код «01» (Приложение № 3 к Порядку заполнения формы расчета).
Так, например, у организаций, применяющих основные тарифы взносов (не имеющие права на применение пониженных тарифов) и находящихся на общем режиме налогообложения шифр плательщика страховых взносов (страхователя) будет выглядеть так: 071/00/00.
Раздел I «Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам»
Заполнение Раздела 1 лучше начать с таблицы 3, где приводится «первичная» информация, необходимая для расчета страховых взносов. А именно: информация о выплатах физическим лицам.
Таблица 3
В этой таблице рассчитывается база для начисления страховых взносов, с детализацией по месяцам (январь, февраль, март 2016 г.).
По строке 1 указывается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц. Сюда заносится общая сумма выплат, включаемая в объект обложения «соцстраховскими» взносами. Это, в частности:
- зарплата сотрудникам;
- вознаграждение «внештатникам», то есть лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера;
- государственные пособия;
- подарки;
- матпомощь;
- и т.д.
Далее следует строка 2, куда вписываются «льготируемые» выплаты, то есть те выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Примером таких выплат являются: пособия, вознаграждения «внештатникам», материальная помощь на рождение ребенка (в пределах 50 000 руб.).
В строке 3 отражаются суммы выплат, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов. Напомним, что с этого года предельная величина базы для начисления взносов в ФСС составляет 718 000 руб. на одного сотрудника (Постановление Правительства РФ от 26.11.15 № 1265). Другими словами, все, что свыше этой суммы, от взносов в ФСС освобождено. Предельная величина базы для их начисления действует и для иностранных граждан. Это подтвердил Минтруд России в Письме от 07.04.2015 № 17-3/В-172.
И, наконец, в строке 4 рассчитывается та часть выплат, которая подлежит включению в базу по исчислению страховых взносов. Она равна разнице строк 1, 2 и 3.
Таблица 2
Здесь отражаются данные о начисленных и выплаченных за счет ФСС соцпособий (больничных, «декретных» пособий и т.д.). Напомним, что первые три дня болезни оплачиваются за счет компании, а начиная с четвертого дня - за счет средств ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона № 255-ФЗ). Ту часть пособий, что выплачивается за счет средств работодателей, в данную таблицу включать не нужно. Если в I квартале 2016 г. страхователь не начислял и не выплачивал пособия, данная таблица не заполняется и не включается в Расчет 4-ФСС.
Последние поправки несколько изменили данную таблицу. Конкретизировано наименование графы 1 строки 2 данной таблицы. А именно – внесено дополнение, согласно которому по данной строке не указываются сведения о пособиях по нетрудоспособности в пользу иностранцев из стран, входящих в состав ЕАЭС (Белоруссия, Армения, Казахстан, Киргизия). Такие сведения должны быть отражены по строке 1 таблицы.
Отметим, что такое требование следует из самого Порядка (п. 9.3 Порядка). Таким образом, подобное дополнение носит лишь формальный характер и не меняет действующих правил заполнения таблицы 2.
Напомним, что граждане государств, входящих в ЕАЭС имеют право на социальное обеспечение на тех же условиях, что и российские граждане (п. 3 ст. 98 договора о ЕАЭС). А социальное обеспечение включает в себя, в том числе, страхование на случай временной нетрудоспособности (абз. 9 п. 5 ст. 96 Договора о ЕАЭС). В связи с этим гражданам государств, входящих в ЕАЭС, которые работают в России по трудовым договорам, пособие по болезни следует выплачивать по российскому законодательству. Перечисленные им пособия нужно отражать по строке 1 таблицы 2 (то есть вместе с пособиями, которые выплачены российским гражданам).
В Таблице 2 должны быть раздельно отражены все виды выплат и пособий с указанием количества случаев выплаты пособия, количества получателей, количества дней, за которые пособие было выплачено, числа выплат, количества пособий.
Обращаем внимание, что поскольку больничные пособия облагаются НДФЛ, то страхователю возмещается вся сумма пособия по временной нетрудоспособности, без уменьшения ее на сумму НДФЛ. Такие разъяснения дает ФСС России в Письме 20.01.2011 № 14-03-09/05-74П. Поэтому в данной таблице суммы больничных пособий включаются в начисленной сумме, то есть с НДФЛ.
В тех строках, где требуется указать «число случаев» - указывается количество обращений за пособием (например, количество листков нетрудоспособности).
Подробнее остановимся на порядке заполнения графы 3 «Количество дней, выплат, пособий». В отношении пособий по временной нетрудоспособности следует вписать количество дней больничного листа. Если в 1 квартале 2016 г. выплачивались пособия по уходу за ребенком, то в графе 3 надлежит указать количество произведенных выплат. Если же выплачивались единовременное пособие сотрудницам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, пособие при рождении ребенка и социальное пособие на погребение, то указывать нужно количество таких пособий.
Общая сумма пособий, выплаченных за счет соцстраха, будет указана в строке 15 таблицы 2. Она должна совпасть с суммой, указанной в строке 15 таблицы 1 раздела I Расчета 4-ФСС.
В таблице 2 имеется справочная строка 16. Здесь указываются суммы начисленных, но не выплаченных своевременно по каким-то причинам пособий в связи с временной нетрудоспособностью. Но туда не попадают пособия, начисленные в течение последнего месяца периода, по которым не пропущен срок выплаты. То есть не нужно включать туда пособия, начисленные за март 2016 г., в отношении которых установленный законодательством РФ срок выплаты пособий еще не истек.
Несколько слов по поводу заполнения графы 3 таблицы 2. Большинство пособий выплачивается за счет средств ФСС. Случаи, когда пособия оплачиваются за счет средств, финансируемых из федерального бюджета, встречаются в практике компаний крайне редко. Такое бывает, например, если пособие начисляется работникам подразделений особого риска. В этом случае часть пособия выплачивается из федерального бюджета и отражается она в графе 3 таблицы 2 Расчета. Помимо этого в подобных случаях страхователи должны включить в Расчет 4-ФСС и таблицу 5 «Расшифровка выплат, произведенных за счет средств, финансируемых из федерального бюджета».
Таблица 1
В данной таблице показывается информация о начисленных и уплаченных взносах на страхование по нетрудоспособности и в связи с материнством, а также приводятся данные о расходах – выплатах пособий за счет ФСС. Сразу отметим, что последние изменения эту таблицу не затронули.
Если компания на 1 января 2016 года имела задолженность перед ФСС по страховым взносам на страхование по нетрудоспособности и в связи с материнством, то ее нужно отразить по строке 1. Показатель равен кредитовому остатку на счете расчетов с ФСС по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на начало 1 января 2016 г. Эта сумма должна равняться показателю строки 19 аналогичной таблицы расчета за 2015 год.
Следующие показатели Таблицы 1 Раздела I Расчета 4-ФСС и порядок их заполнения для удобства мы представили в табличном виде.
Номер строки | Название строки | Комментарий |
Строка 2 | Начислено к уплате страховых взносов: - на начало отчетного периода; - за последние три месяца отчетного периода (1 месяц, 2 месяц, 3 месяц) | Следует отдельно указать сумму начисленных страховых взносов всего за 1 квартал, с детализацией по месяцам (январь, февраль, март). |
Строка 3 | Начислено страховых взносов по актам проверок: - на начало отчетного периода; - за последние три месяца отчетного периода (1 месяц, 2 месяц, 3 месяц) | Заполняется в том случае, если в течение I квартала 2016 г. были проверки, по результатам которых сотрудниками ФСС доначислялись взносы. |
Строка 4 | Начислено страховых взносов плательщиком страховых взносов (страхователем) за прошлые расчетные периоды | Вписывается сумма страховых взносов, доначисленная самим страхователем в 1 квартале 2016 г. за прошлые расчетные периоды. Эта строка заполняется в том случае, если компания в I квартале 2016 г. обнаружила ошибки, повлекшие занижение страховых взносов за прошлый год. |
Строка 5 | Не принято к зачету расходов территориальным органом Фонда за прошлые расчетные периоды: - на начало отчетного периода; - за последние три месяца отчетного периода (1 месяц, 2 месяц, 3 месяц) | Если в I квартале 2016 г. отделение ФСС по результатам проверок отказало компании в зачете расходов, произведенных компанией в прошлых периодах на выплату, например, больничных, то не зачтенная сумма расходов записывается в данную строку. |
Строка 6 | Получено от территориального органа Фонда в возмещение произведенных расходов: - на начало отчетного периода; - за последние три месяца отчетного периода (1 месяц, 2 месяц, 3 месяц) | Отражается сумма средств, полученных в I квартале 2016 г. из ФСС на оплату соцпособий |
Строка 7 | Возврат (зачет) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов | Вписываются суммы, перечисленные страхователю или зачтенные территориальным органом ФСС в качестве возврата излишне уплаченных или излишне взысканных средств |
Строки 9-11 | Задолженность за территориальным органом Фонда на конец отчетного (расчетного) периода: - за счет превышения расходов; - за счет переплаты страховых взносов | Указывается задолженность ФСС перед организацией на конец I квартала 2016 г, то есть приводятся данные о задолженности по состоянию на 31 марта 2016 г. |
Строки 12-14 | Задолженность за территориальным органом Фонда на начало расчетного периода: - за счет превышения расходов; - за счет переплаты страховых взносов | Отражается сумма задолженности ФСС перед организацией на 1 января 2016 г. Показатели этих строк расчета 4-ФСС за 1 квартал 2016 г. должны равняться показателям строк 9-11 расчета за 2015 г. |
Строка 15 | Расходы на цели обязательного социального страхования: - на начало отчетного периода; - за последние три месяца отчетного периода (1 месяц, 2 месяц, 3 месяц) | Записываются данные о расходах организации на выплату соцпособий за 1 квартал и за каждый месяц в отдельности (январь, февраль, март). Данный показатель должен соответствовать показателю контрольной строки 15 «Итого» графы 4 «Расходы, всего» таблицы 2 Расчета. |
Строка 16 | Уплачено страховых взносов: - на начало отчетного периода; - в последние три месяца отчетного периода (1 месяц, 2 месяц, 3 месяц); - дата, N платежного поручения | Отражаются суммы перечисленных страховых взносов с указанием даты и номера платежного поручения, с детализацией по каждому месяцу. |
Строка 17 | Списанная сумма задолженности страхователя | Указывается сумма недоимки, которая была списана фондом в соответствии с актами законодательства РФ, применяемыми к конкретным страхователям или отрасли. С учетом поправок в Порядок заполнения формы в этой строке необходимо указывать также задолженность, не подлежащую взысканию по решению суда. Имеются в виду случаи, при которых отделения ФСС не вправе взыскивать недоимку по причине того, что истек установленный законом срок для такого взыскания. |
Строки 19-20 | Задолженность за плательщиком страховых взносов (страхователем) на конец отчетного (расчетного) периода: - в т.ч. недоимка | Отражается задолженность организации по состоянию на 31 марта 2016 г., с отдельным указанием задолженности, приходящейся на недоимку. Взносы, которые начислены за март 2016 г., но еще не перечислены, учитывают как задолженность по строке 19. Но срок их уплаты еще не наступил, а значит, недоимкой они не являются. Поэтому их не надо отражать в строке 20. |
Напомним, что согласно пункту 2 статьи 4.6 Федерального закона № 255-ФЗ расходы на выплату больничных пособий и пособий в связи с материнством засчитываются страхователем в счет уплаты в ФСС взносов по соответствующему виду страхования. Иными словами, сумма начисленных взносов, подлежащих перечислению, уменьшается на величину расходов по выплате страхового обеспечения в соответствующем периоде.
Раздел II «Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения»
В данном разделе показывается расчетная база, тарифы и состояние взаиморасчетов с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (взносы «на травматизм»).
Раздел II состоит из пяти таблиц. Таблицы 6, 7 и 10 этого раздела заполняют все страхователи. А таблицы 8 и 9 только, если в отчетном периоде выплачивались пособия по болезни и иные страховые выплаты в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием.
Таблица 6
В начале раздела приведена таблица 6, которая подверглась незначительным изменениям. Во-первых, изменено название таблицы: было «База для начисления страховых взносов», стало «Расчет базы для начисления страховых взносов». Во-вторых, в «шапку» к этой таблице добавлены для заполнения новые поля. Они перенесены из титульного листа формы. Это поля, в которых необходимо указать списочную численность работающих инвалидов и лиц, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. В-третьих, изменен внешний облик таблицы, по своей структуре она стала походить на таблицу 3 раздела I . Но данные, которые необходимо в ней отразить, те же самые.
По строке 1 нужно указать выплаты, на которые начисляются взносы «на травматизм». А по строке 2 – выплаты, не подлежащие обложению этими взносами. Соответственно, разность между этими величинами попадет в строку 3. Это и будет являться базой для начисления взносов.
Для отражения размера страхового тарифа в соответствии с классом профессионального риска предусмотрена строка 5.
Таблица 7
Данная таблица построена и заполняется по тому же принципу, что и таблица 1 раздела I расчета 4-ФСС. В ней приводятся данные о расчетах с ФСС по взносам «на травматизм». Она заполняется на основе записей бухгалтерского учета плательщика страховых взносов (страхователя).
Приводить построчный комментарий по заполнению данных этой таблицы мы не будем, поскольку она заполняется в порядке, аналогичном порядку заполнения таблицы 1 раздела I расчета 4-ФСС.
Таблица 10
В этой таблице нужно показать сведения о результатах проведенной специальной оценки условий труда и проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников на начало года.
Обращаем внимание, что эту таблицу заполняют и представляют абсолютно все страхователи. Даже те, кто не проводил оценку и медосмотры. Если спецоценка не проводилась, то в графе 3 надо записать общее число рабочих мест, подлежащих спецоценке. А в графах 4–6 поставить нули.
По строке 2 в графах 7 - 8 указываются данные о количестве работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, подлежащих и прошедших обязательные предварительные и периодические медосмотры.
Ставить печать не нужно
При заполнении Расчета 4-ФСС в бумажном виде возникает вопрос: нужно ли заверять документ печатью?
Как известно, в настоящее время организации не обязаны иметь круглую печать. И если страхователь отказался от использования круглой печати, то он не обязан будет проставлять ее оттиск в форме 4-ФСС. Если же в уставе организации указано, что она имеет печать, то для такого страхователя этот реквизит в расчете останется обязательным. Такой вывод следует из действующего Порядка заполнения расчета, в котором сказано, что печать проставляется при ее наличии.
Если нет выплат, нужно подавать «нулевой» расчет?
В завершение отметим, что плательщики страховых взносов обязаны представлять расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам за каждый отчетный период вне зависимости от наличия выплат, являющихся объектами обложения таковыми. То есть тот факт, что деятельность компанией фактически не ведется и зарплата работникам не выплачивается, не освобождает ее от обязанности по представлению Расчета 4-ФСС.
Как указано в Письме Минтруда России от 29.09.2014 № 17-4/ООГ-817, представляя расчеты с нулевыми показателями, плательщик заявляет в орган контроля за уплатой страховых взносов об отсутствии выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, являющихся объектом обложения страховыми взносами, и, соответственно, об отсутствии уплаченных сумм страховых взносов. И ни Федеральным законом № 212-ФЗ, ни Федеральным законом № 125-ФЗ не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению расчетов в случае неосуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности.
Соответственно, в случае непредставления в таких ситуациях расчета страхователь будет привлечен к ответственности сразу по двум видам соцстрахования.
Штрафы за не сдачу 4-ФСС
Не смотря на то, что документ по двум видам взносов один, штрафовать за его несвоевременное представление отделения ФСС будут сразу по двум основаниям:
- за нарушение срока сдачи отчетности по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 46 Федерального закона № 212-ФЗ);
- за опоздание с отчетностью по взносам на «травматизм» (ст. 19 Федерального закона № 125-ФЗ).
С 2016 года сумма штрафа по каждому из этих оснований составляет 5% суммы взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.
Кстати, при расчете штрафа за несвоевременную подачу расчета 4-ФСС, сумму начисленных за последние три месяца взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством нужно уменьшить на сумму пособий, выплаченных работникам за эти же месяцы. Такая позиция выражена в Письмах Минтруда РФ от 10.12.15 № 17-3/В-608, Минздравсоцразвития РФ от 22.02.2011 № 507-19. А вот у ФСС России на это счет прямо противоположное мнение. Из Письма ФСС от 10.02.2012 № 15-03-11/08-1395 следует вывод, что рассчитывать величину штрафа нужно со всей суммы начисленных взносов без учета расходов на выплату обязательного страхового обеспечения.
Кроме этого, за просрочку подачи Расчета 4-ФСС суд может оштрафовать должностных лиц страхователя (например, директора организации или главного бухгалтера) на сумму от 300 до 500 рублей (ч. 2 ст. 15.33, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).
Внимание! Готовятся еще одни изменения
Хотим отметить, что в скором времени форма Расчета 4-ФСС может еще раз измениться. На данный момент проект приказа опубликован на сайте regulation.gov.ru.
Если эти поправки утвердят, то Расчет 4-ФСС пополнится таблицей 6.1, которая будет заполняться страхователями, направляющими временно свой персонал для работы в другие организации или к индивидуальным предпринимателям. Таблица состоит из 15 столбцов, а количество строк будет соответствовать количеству фирм или ИП, куда страхователь направлял временно своих работников.
Начать дискуссию