Бухгалтерский учет

Особенности учета санкций за нарушение договорных обязательств

До 1 января 2002 г. суммы санкций за нарушение договорных обязательств включались в состав доходов или расходов по мере получения или уплаты соответствующих сумм контрагенту по договору. Такой вывод был сделан в постановлении Конституционного Суда России от 28 октября 1999 г. N 14-П. После 1 января 2002 г. ситуация с учетом доходов и расходов, полученных в виде санкций за нарушение договорных обязательств резко изменится.
7,7 тыс. 3 тыс.

Действующее законодательство исходит из принципа свободы договора, позволяющего сторонам самостоятельно принимать решения о необходимости заключения договора и включении в него различных условий. В качестве меры, обеспечивающей исполнение принятых на себя по договору обязательств, стороны могут оговорить условия по выплате неустойки и возмещению убытка, подлежащих выплате стороной, нарушившей договорные обязательства.

Под неустойкой понимается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (ст. 330 ГК РФ). Разновидностями неустойки являются пеня и штраф за несоблюдение договоров, в том числе за просроченный платеж по договору или иное неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров.

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п. 2 ст. 15 ГК РФ).

До 1 января 2002 г. суммы санкций за нарушение договорных обязательств включались в состав доходов или расходов по мере получения или уплаты соответствующих сумм контрагенту по договору. Такой вывод был сделан в постановлении Конституционного Суда России от 28 октября 1999 г. N 14-П.

После 1 января 2002 г. ситуация с учетом доходов и расходов, полученных в виде санкций за нарушение договорных обязательств резко изменится.

В соответствии с пп. 3 ст. 250 НК РФ и пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ штрафы, пени и (или) иные санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, признаются внереализационными доходами или расходами. При этом для некоторых видов внереализационных доходов и расходов НК РФ определяет специальные даты их признания .

Так, при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора (ст. 317 НК РФ).

Аналогичный принцип установлен законодателем и в отношении расходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба: датой осуществления таких расходов в налоговом учете признается дата их начисления в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272) .

Таким образом при определении даты возникновения дохода или расхода налогоплательщикам следует руководствоваться условиями договора вне зависимости от того, предЪявлена ли соответствующая претензия, признанна ли она противоположной стороной по договору, есть ли судебное решение в случае возникновения каких-либо споров и т.п. При этом налогоплательщикам следует самостоятельно исчислять доходы (расходы) исходя из сумм санкций, предусмотренных договором и даты неисполнения какого-либо обязательства контрагентом.

Пример 1:

Организация заключила договор поставки товаров на сумму 300 000 руб. Согласно условиям договора поставщик обязан поставить товар в определенный срок, при этом в случае просрочки обязательства поставщику надлежит уплатить пеню в размере 0,1% от продажной стоимости товара за каждый день просрочки. Предположим, что поставщиком не были соблюдены сроки поставки и товар был поставлен на 10 дней позже срока, указанного в договоре.

Расчет суммы пеней по договору поставки, причитающихся к уплате поставщиком

1. Продажная стоимость товара:
300 000 руб.;

2. Пеня за каждый день просрочки:
300 000 руб. х 0,1% : 100% = 300 руб.;

3. Пеня за 10 дней просрочки:
300 руб. х 10 дн. = 3000 руб.

Как видно из приведенных расчетов общая сумма санкций по договору поставки составляет 3000 руб., при этом данная сумма должна быть отражена в налоговом учете:

-- продавца товара в виде внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли;
-- у покупателя товара в виде внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Таким же образом учитываются иные санкции по другим хозяйственным договорам. Следовательно за отчетный период налогоплательщик может одновременно получать как внереализационные доходы (при невыполнении договорных обязательств контрагентом), так и внереализационные расходы (при невыполнении собственных обязательств по договорам). В такой ситуации трудно предположить, что в конечном итоге получит налогоплательщик по указанным операциям -- доход или расход, и увеличится или уменьшится налоговая база по налогу на прибыль.

Если прямо исходить из норм, предусмотренным НК РФ, в случае, если в виде неустойки договором предусмотрена пеня, налогоплательщикам следует начислять соответствующие суммы ежедневно. Однако по нашему мнению допустимо начислять пени (и иные санкции), предусмотренные договором, один раз в течение отчетного налогового периода таким образом, чтобы отразить указанные суммы в составе внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Естественно, что в такой ситуации работы у бухгалтера (налогового консультанта) значительно прибавится, тем более, что кроме указанных расчетов ему придется отслеживать дальнейшую судьбу начисленных доходов и расходов в виде санкций по договору . Возникает вопрос: а надо ли отражать суммы начисленных санкций в бухгалтерском учете? Для решения этого вопроса обратимся к нормативным документам в области бухгалтерского учета.

Согласно п. 10.2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п. 14.2 ПБУ 10/99 "Расходы организации" штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. Исходя из указанной нормы санкции по договорам следует отражать на счетах бухгалтерского учета не по дате их возникновения (как в налоговом учете), а только по мере их признания должником или присуждения судом. Таким образом бухгалтера не смогут контролировать средствами бухгалтерского учета суммы санкций по договорам, включенным в состав внереализационных доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль. Поэтому им придется организовать учет таких доходов и расходов только в налоговом учете. Это можно сделать с помощью специальных таблиц, в которых будут фиксироваться все договора, по которым предусмотрены те или иные санкции, даты возникновения внереализационных доходов и расходов, описание алгоритма расчета санкций, исчисленные суммы доходов и расходов в отчетном периоде и иные данные, необходимые для расчета прибыли.

Все вышеуказанные сложности приведут к тому, что бухгалтера попытаются найти решения, позволяющие избежать "лишних" трудозатрат. Наверняка некоторые организации пойдут самым простым путем: все санкции по договорам будут фиксировать не в самом договоре, а в дополнительном соглашении к нему, и при достижении сторонами определенного соглашения после исполнения договоров, просто выбросят его. По нашему мнению такой подход к проблеме по крайней мере некорректен, хотя может привести и к крайне негативным налоговым последствиям. Например, одна организация уничтожит свой экземпляр дополнительного соглашения, а другая нет . Если налоговые органы воспользуются своим правом провести встречную проверку по такому договору, сразу же выявится умышленное искажение налоговой базы по налогу на прибыль, что приведет к соответствующим санкциям.

Поэтому в случае, если стороны не намерены взыскивать какие-либо санкции по взаимной договоренности, им следует оформить свои изменившиеся отношения по договору в письменном виде путями, предусмотренными ГК РФ, например, в виде дополнительного соглашения о переносе срока поставки или иного согласования. При налогообложении прибыли следует иметь в виду, что неустойка может определяться не только договором, но и законом (ст. 332 ГК РФ) В случае, если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов (ст. 317 НК РФ). Указанные доходы (расходы) следует отражать в налоговом (и бухгалтерском) учете только на основании решения суда, в котором предусмотрено взыскание штрафных санкций за нарушение договорных обязательств.

В заключение отметим, что нормы, предусмотренные в отношении налогообложения санкций по договору представляются необдуманными, поскольку содержит в себе ряд неопределенностей и противоречий. Особенно запутанной является ситуация относительно возмещения убытков. Как известно возмещение убытков является одним из способов защиты гражданских прав (ст. 12 ГК РФ) и, как правило, не зависит от того, установлено ли в договоре условие об их возмещении или нет. Таким образом законодатель, совершенно необоснованно устанавливает обязанность начислять внереализационный доход (расход) в зависимости от условий договора, которые в данном случае могут совершенно не влиять на возникновение убытков и, соответственно, на обязанность их возместить.

Поскольку убытки включают в себя как реальный ущерб так и упущенную выгоду, их размер может быть определен только путем расчета и на основании тех данных, которые есть у понесшей убытки стороны. Сторона, нанесшая убытки, как правило, в силу обЪективных причин не может рассчитать размер убытков самостоятельно.

Налогоплательщикам остается ждать, что законодатель внесет изменения в нормы, предписывающие начислять доход на "неполученные" (а иногда и неподдающиеся расчету) доходы.

Комментарии

1
  • Хранитель_врат
    Господин 1-ый зам. МНС РФ Гусев обещал внести изменения в гл. 25 и ввести формулировку по предЪявленным штрафам, пеням и санкциям по договорам

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
116

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Мошенничество

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Лучшие спикеры, новый каждый день

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

90

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
111

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
204
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

51
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
5
61
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

Интересные материалы

Обзоры новостей

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.