Налоговые проверки

Налоговики требуют через суд представить документы. Как себя вести?

Чего ждать налогоплательщику от подобных действий проверяющих? Законны ли они?
1,2 тыс. 0
Налоговики требуют через суд представить документы. Как себя вести?

Предприятие представило в налоговую инспекцию декларацию по НДС. В ходе камеральной проверки данной декларации контролеры посчитали, что отраженные в ней операции по реализации товара в адрес иностранной компании на основании пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом обложения НДС. Таким образом, по мнению проверяющих, налицо нарушение, выразившееся в неправомерном применении налоговых вычетов вследствие отсутствия объекта обложения НДС. ИФНС направила в адрес компании требование о представлении подтверждающих документов сделки и пояснений относительно указанных операций. Получив отказ налогоплательщика, инспекция сразу обратилась в арбитражный суд с заявлением об обязании предприятия представить оригинал протокола поставки товара в адрес налогового органа в течение пяти дней с даты вступления решения суда в законную силу.

Чего ждать налогоплательщику от подобных действий проверяющих? Законны ли они?

Аналогичная ситуация стала предметом судебного разбирательства в АС СЗО (Постановление от 13.10.2016 № Ф07-9642/2016 по делу № А05-4835/2016). На ее примере предлагаем читателям выяснить, чем вызваны подобные действия налоговиков, насколько они правомерны и как их оценивают судебные органы.

Обстоятельства спора

В декларации по НДС за III квартал 2015 года компания заявила право на возмещение из бюджета налога в сумме 3 991 тыс. руб. в связи с применением ставки 0 % при реализации товара (стального корпуса внутреннего водного плавания) за пределы таможенной территории РФ. Одновременно с декларацией в соответствии со ст. 165 НК РФ организация представила пакет документов, подтверждающих реализацию товара на экспорт и правомерность применения налоговых вычетов, в том числе протокол поставки от 23.03.2015.

В ходе камеральной проверки указанной декларации инспекция выявила нарушение, выразившееся в неправомерном применении вычетов по НДС вследствие отсутствия объекта налогообложения (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ), что послужило основанием для направления в адрес компании требования о представлении документов.

К сведению

В соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом обложения НДС операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами). При реализации указанного имущества суммы налога, принятые по нему к вычету, подлежат восстановлению.

Разъяснения по данному вопросу представлены в письмах Минфина России от 09.11.2016 № 03‑07‑14/65361, от 31.10.2016 № 03‑07‑14/63453.

Действия проверяемой компании

Налогоплательщик, в свою очередь, доказывая, что реализация произошла до признания предприятия банкротом, представил проверяющим копию протокола поставки, датированного 03.04.2015 (а не 23.03.2015). Причем указанный документ ранее не представлялся ни с документами, подтверждающими правомерность применения нулевой ставки, ни в уполномоченный банк для оформления паспорта сделки, ни в таможенные органы для оформления грузовой таможенной декларации на товар.

Впоследствии при рассмотрении материалов камеральной проверки компания представила для обозрения (отказавшись при этом выдать налоговому органу данный документ по требованию) оригинал протокола поставки от 03.04.2015. По мнению налоговиков, расположение подписей и печатей на оригинале визуально отличается от ранее представленной в их адрес копии.

Действия налогового органа

Названные обстоятельства позволили контролерам сделать вывод о фальсифицированном характере представленного к проверке протокола поставки товара. Непредставление протокола, датированного 03.04.2015 вместе с комплектом документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, а также различное расположение печатей и подписей на копии протокола дали инспекции основания полагать, что документ оформлен не в момент фактического совершения спорных финансово-хозяйственных операций, а составлен впоследствии с целью применения ставки 0 % и получения необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС.

Для подтверждения своей позиции инспекция в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля вынесла постановление о назначении технической экспертизы спорного документа.

Однако именно отказ компании выдать налоговому органу оригинал протокола поставки от 03.04.2015 (требование о представлении документов проверяемым лицом исполнено не было) послужил основанием для обращения контролеров в арбитражный суд с заявлением об обязании общества представить его налоговому органу в пятидневный срок с даты вступления в силу решения суда.

Нормы Налогового кодекса о правах налоговиков

Согласно ч. 1 ст. 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном названным кодексом. Арбитражному суду подведомственны дела по экономическим спорам и другие дела, связанные с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, как установлено п. 3 ст. 30 НК РФ, налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ.

Перечень исков, с которыми инспекция вправе обращаться в суды, перечислен в пп. 14 п. 1 ст. 31 НК РФ. В соответствии с названной нормой контролеры вправе предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный суд или арбитражные суды иски (заявления):

  • о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом;
  • о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика;
  • о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;
  • в иных случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

Как можно заметить, данный перечень не является исчерпывающим, однако иные случаи, в которых налоговики вправе обращаться в суд с соответствующим иском, должны быть прямо предусмотрены НК РФ.

Однако нормами Налогового кодекса в качестве «иного случая» не предусмотрено право инспекторов обращаться в арбитражный суд с заявлением о возложении на налогоплательщика обязанности представить оригинал того или иного документа в подтверждение правомерности вычетов по НДС.

Иные случаи обращения налоговых органов с соответствующими исками в судебные инстанции установлены только в п. 11 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 № 943‑1 «О налоговых органах Российской Федерации» (далее – Закон № 943‑1), согласно которому им предоставляется право предъявлять в суд и арбитражный суд иски:

  • о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ;
  • о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
  • о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам;
  • о взыскании сумм задолженности по процентам, начисленным на реструктурированную задолженность по федеральным, региональным и местным налогам, сборам, страховым взносам в бюджеты бюджетной системы РФ.

Названный перечень исков является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Выводы арбитров

Арбитры АС СЗО в Постановлении от 13.10.2016 № Ф07-9642/2016 по делу № А05-4835/2016 указали: ни нормами Налогового кодекса, ни положениями Закона № 943‑1 и иных федеральных законов не предусмотрена возможность обращения налогового органа в арбитражный суд с заявлением об обязании налогоплательщика представить подлинник документа.

Альтернативный подход для контролеров к решению проблемы

Абзацем 2 п. 1 ст. 82 НК РФ установлено, что налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством:

  • налоговых проверок;
  • получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;
  • проверки данных учета и отчетности;
  • осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
  • а также в других формах, предусмотренных налоговым законодательством.

Кроме этого, права налоговиков установлены п. 1 ст. 31 НК РФ, среди которых в том числе названы:

  • привлечение для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
  • вызов в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие‑либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

Статья 93 НК РФ предоставляет должностному лицу налогового органа, проводящему налоговую проверку, право истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Также налоговый орган вправе ознакомиться с их подлинниками (абз. 7 п. 2 названной статьи).

Обратите внимание

Приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ утверждены формы документов, предусмотренных Налоговым кодексом и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в том числе и форма требования о представлении документов (информации) (приложение 15 к данному приказу).

В соответствии с п. 4 ст. 31 НК РФ требование о представлении документов может быть передано налоговым органом лицу, которому оно адресовано (его представителю) непосредственно под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по ТКС через оператора электронного документо­оборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен НК РФ.

К сведению

Порядок направления требования о представлении документов (информации) и порядок их представления по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом ФНС России от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговыми правонарушениями и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

В случае такого отказа или непредставления документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку[1] необходимых документов в порядке, установленном ст. 94 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Иных способов получения налоговиками подлинников документов при осуществлении мероприятий налогового контроля закон не предусматривает.

Вывод

В Налоговом кодексе отсутствуют положения, предусматривающие право налогового органа требовать от налогоплательщика в судебном порядке представления оригиналов документов.


[1] О порядке проведения выемки документов читайте в статье «Как грамотно взаимодействовать с налоговиками при выемке документов» на стр. .

Начать дискуссию

Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Лучшие спикеры, новый каждый день

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Селлеры нарастили продажи на Ozon в 2,5 раза

Заметнее всего нарастили обороты предприниматели Дальневосточного федерального округа, которые торгуют на маркетплейсе Ozon. Они стали продавать почти в 5 раз больше товаров.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам

Компании, которые сотрудничают с большим числом внештатников, проводят массовые выплаты со своего счета. Такие платежи могут нести риски с точки зрения ИФНС и банков. Рассказываем, в чем причины и как обезопасить переводы.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам
Бесплатно с Взносы на травматизм

Подтверждение ОКВЭД в 2024 году: кто сдает, сроки подачи, образец

Работодатели обязаны уплачивать страховые взносы за своих сотрудников. Тарифы по взносам от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний различаются в зависимости от класса профриска и составляют от 0,2% до 8,5%.

Подтверждение ОКВЭД в 2024 году: кто сдает, сроки подачи, образец
ВЭД

Центробанк смягчил валютный контроль по внешнеторговым контрактам

Участники внешней торговли могут не сдавать в банки документы по сделкам с иностранными партнерами, если объем операций не превышает 1 млн рублей.

Что изменится в заполнении баланса по новому ФСБУ 4/2023: обзор поправок от Минфина

Недавно утвердили новый ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность». Меняют бланки бухотчетов и правила их заполнения.

Торгово-промышленная палата хочет создать единую базу со всеми видами поддержки бизнеса

Чтобы предприниматели получали меньше отказов в финансировании, ТПП создаст единую базу, где будут перечислены доступные и актуальные меры поддержки. Там же будут публиковать критерии отбора и сколько средств осталось в бюджете на финансирование бизнеса.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

✅ Будут изменения по имущественным налогам: обзор от ФНС. Эксперт: вектор цифровизации — правильный

В НК внесут поправки, направленные на повышение эффективности налогообложения имущества.

4
277
НДФЛ

Как считать НДФЛ с продажи подаренной недвижимости

При получении недвижимости по договору дарения надо заплатить НДФЛ. Потом при продаже этой недвижимости тоже заплатить НДФЛ.

Модульбанк удвоил вознаграждение для партнеров

До конца марта Модульбанк платит двойное партнерское вознаграждение за каждую подключенную облачную кассу от Модулькассы.

Ozon изменил принцип расчета сервисного сбора с ПВЗ

Теперь дорогие товары, которые выдает ПВЗ, будут гораздо меньше влиять на оборот и размер сервисного сбора.

42

Приказ Минтруда от 1 марта 2024 года: рассказываем о новых рисках при работе с самозанятыми и способах их избежать

С 1 марта контроль за сделками между бизнесом и самозанятыми стал строже — теперь ФНС не только анализирует формат сотрудничества, но и передает полученные сведения в межведомственные комиссии и органы Роструда. Особое внимание уделят компаниям, которые массово привлекают внештатный персонал. В этой статье разбираемся с новыми требованиями и объясняем, как нивелировать возможные риски.

Приказ Минтруда от 1 марта 2024 года: рассказываем о новых рисках при работе с самозанятыми и способах их избежать
Отпуска

Сотрудник вправе взять накопленный за прошлые годы дополнительный отпуск

Дополнительные отпуска за прошлые годы не сгорают. Сотрудник, у которого накопились дни, может уйти в дополнительный отпуск и взять сразу все дни.

100
Общество

Какой дом выбрать: панельный, кирпичный или монолитный

При выборе недвижимости чаще всего смотрят на планировку квартир и район застройки. Однако соотношение цена–качество напрямую зависит и от вида строительства. Разберемся, на что стоит обратить внимание.

Иллюстрация: m2.ru
91

Интересные материалы

3-НДФЛ

Если ошиблись в 3-НДФЛ, сдайте уточненку

Бывают случаи, когда человек сдал декларацию 3-НДФЛ с ошибкой, в результате которой неправомерно претендует на возврат или, наоборот, начисляет себе налог к уплате.