Учет в торговле

Возврат товаров в деталях

Передача на реализацию скоропортящихся товаров чревата тем, что ваш партнер попросту не успеет их продать до истечения срока годности. Именно поэтому в таких ситуациях фирмы, как правило, заключают договор, предусматривающий возврат испорченной продукции. Как оказалось, вернется он обремененный налоговыми хлопотами.
4 тыс. 1,6 тыс.
Возврат товаров в деталях

Т.В. Макарова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Передача на реализацию скоропортящихся товаров чревата тем, что ваш партнер попросту не успеет их продать до истечения срока годности. Именно поэтому в таких ситуациях фирмы, как правило, заключают договор, предусматривающий возврат испорченной продукции. Как оказалось, вернется он обремененный налоговыми хлопотами.

Учет операций по возврату товара зависит от условий договора поставки, а именно от порядка перехода права собственности на него: либо право собственности на товар переходит от продавца к покупателю после того как товар будет отгружен, либо после отгрузки и оплаты товара покупателем.

Отгрузите, а оплатим мы… потом

В первом случае, передав товар, фирма-продавец передает и право собственности на него. А оприходовав возвращенный товар, она уже выступает в роли обычного покупателя (то есть фирма выкупает товар). Эту операцию еще называют «обратной реализацией». В данной ситуации продавец и покупатель меняются местами.

Если речь идет о скоропортящемся товаре, по которому истек срок годности, экономически обоснованной такую покупку финансисты не считают. Ведь фирма покупает просроченный товар по цене пригодного к потреблению. Получается, что покупная цена завышена. Поэтому, как сказано в письме Минфина от 24 мая 2006 г. № 03-03-04/1/475, «расходы на выкуп товаров у первоначального покупателя в таком случае не соответствуют критериям экономической обоснованности… и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль».

Этот вывод имеет далеко идущие последствия. У бывшего продавца появляется обязанность заплатить:

– во-первых, налог на прибыль с дохода от продажи товара. А впоследствии включить стоимость возвращенной продукции в налоговые расходы будет нельзя;

– во-вторых, НДС с выручки от продажи. Причем бывший продавец не сможет принять к вычету «входной» НДС по возвращенному товару, так как его покупку нельзя считать экономически оправданной.

Пример 1

ЗАО «Продмаркет» продало партию тортов ООО «Салют» за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Ее себестоимость составила 50 000 руб. По условиям договора поставки право собственности на товар должно перейти к покупателю сразу после его отгрузки, при этом покупатель вправе вернуть непроданный товар, если он не будет реализован в течение 20 дней (именно на столько дней установлен срок годности на торты).

При отгрузке товара в учете «Продмаркета» были сделаны записи:

Дебет 62   Кредит 90-1

– 118 000 руб. – учтена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2   Кредит 41

– 50 000 руб. – списана себестоимость товаров;

Дебет 90-3   Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 90-9   Кредит 99

– 50 000 руб. (118 000 – 18 000 – 50 000) – учтена прибыль от продажи товаров;

Дебет 99   Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 12 000 руб. – начислен налог на прибыль.

Покупатель не успел продать весь товар до истечения срока годности и вернул его поставщику. Это будет отражено в учете «Продмаркета» так:

Дебет 19   Кредит 60

– 18 000 руб. – учтен НДС по возвращенному товару;

Дебет 41   Кредит 60

– 100 000 руб. – оприходован товар (по завышенной цене);

Дебет 60   Кредит 62

– 118 000 руб. – зачтены задолженности.

Списание товара будет отражено записями:

Дебет 91-2   Кредит 41

– 100 000 руб. – списан просроченный товар без уменьшения облагаемой прибыли;

Дебет 91-2   Кредит 19

– 18 000 руб. – списан НДС по возвращенному товару (также без уменьшения облагаемой прибыли).

И оплатили, и отгрузили

Во втором случае все достаточно просто. До тех пор, пока товар не оплачен покупателем, он не считается проданным. Право собственности на него так и остается за фирмой-продавцом. Поэтому налог на прибыль с отгруженного и возвращенного товара платить не надо. Сумму НДС, которая была начислена при отгрузке товара: можно сторнировать. Дело в том, что в данном случае реализации товара не будет вовсе: ни после его передачи покупателю, ни после его возврата.

Пример 2

Вернемся к условиям предыдущего примера. Предположим, что по условиям договора поставки право собственности на товар переходит к покупателю после его оплаты.

При отгрузке товара в учете «Продмаркета» будут сделаны записи:

Дебет 45   Кредит 41

– 50 000 руб. – списана себестоимость отгруженного товара;

Дебет 76   Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС при отгрузке товара.

После возврата товара нужно сделать проводки:

Дебет 41   Кредит 45

– 50 000 руб. – оприходован возвращенный товар;

Дебет 76   Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – сторнирован ранее начисленный НДС.

Следовательно, при таких условиях договора поставки (переход права собственности после оплаты товара) существует один недостаток. Покупатель не может распоряжаться товаром, например продать его третьим лицам, до того как рассчитается с поставщиком. Он лишь принимает товар на ответственное хранение. Правда, на это можно смело закрыть глаза, ведь нарушение гражданского законодательства касается взаимоотношений лишь фирм-партнеров.

Альтернатива есть всегда

Эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера» советуют заключить с покупателем посреднический договор. По нему поставщик товара будет являться комитентом, а покупатель – комиссионером. В этом случае покупатель-комиссионер может продавать товар третьим лицам не нарушая Гражданский кодекс. А при передаче товаров посреднику – продавцу не нужно будет начислять ни налог на прибыль, ни НДС.

Начать дискуссию

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
69

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Лучшие спикеры, новый каждый день

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
99

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
178
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

44
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
5
48
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

Интересные материалы

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.