ЕНВД плюс «специфические» операции

А. Ситто, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Освобождение некоторых видов деятельности от уплаты общих налогов вовсе не означает, что все сопутствующие доходы так же подпадут под льготный режим налогообложения. Удивительно, что позиция чиновников весьма двоякая в отношении дополнительных доходов: одни с легкой руки Минфина можно смело положить в карман, а другими придется поделиться с государством.

«Строительный» НДС

Проконтролировать качество уплаты налогов предприятиями малого бизнеса практически невозможно. Видимо, в связи с этим законодатели в свое время упростили данную задачу, введя по отдельным видам деятельности обязанность уплачивать единый налог на вмененный доход. Правда, последнее слово в отношении «вмененки» все равно остается за органами власти местного самоуправления.

Положительная сторона применения единого налога заключается в том, что вместе с обязанностью его уплачивать у малых предприятий появилась возможность не перечислять такие налоги, как:

– налог на прибыль (в отношении доходов от деятельности, переведенной на спецрежим);

– налог на имущество (в части имущества, которое используется для деятельности, под ЕНВД);

– единый социальный налог (в отношении выплат работникам, занятым в деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД);

– налог на добавленную стоимость (только по операциям, связанным с «вмененной» деятельностью).

Остановим внимание читателей на последнем из перечисленных платежей. Так, если фирма решает, например, соорудить пристройку к магазину, то ограничиться одним ЕНВД ей не удастся. Согласно пункту 2 статьи 346.26 Налогового кодекса, деятельность, связанная со строительно-монтажными работами (СМР), не облагается ЕНВД. Это значит, что если «вмененщик» занимается СМР, то он должен заплатить НДС (письмо Минфина от 26 октября 2006 г. № 03-04-10/16). Подобные разъяснения по данному вопросу финансисты давали и прежде (письмо Минфина от 8 декабря 2004 г. № 03-04-11/222).

Расчет налога с учетом всех строительных расходов не зависит от того, кем они производились: подрядчиком или сотрудником фирмы (письмо Минфина от 16 января 2006 г. № 03-04-15/01). К вычету НДС следует принять, после того как фирма уплатит его в бюджет. Правда, тут есть некоторые ограничения.

Налог, начисленный на стоимость СМР, можно зачесть, если построенный объект предназначен для облагаемых им операций. В нашем случае данное требование выполняться не будет. Ведь пристройку к магазину фирма станет использовать в деятельности, подконтрольной режиму ЕНВД. Что касается «входного» НДС по материалам, приобретенным для строительства, то «вмененщик» сможет принять его к вычету, так как эти материалы он использует для выполнения строительно-монтажных работ, а это уже облагаемая налогом операция, резюмируют эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера».

Пример

ООО «Торг» – плательщик ЕНВД. В ноябре 2006 года предприятие начало собственными силами сооружать пристройку к магазину. При этом за ноябрь-декабрь 2006 года при строительстве были использованы материалы на сумму 826 000 руб. (в т. ч. НДС – 126 000 руб.). Заработная плата, начисленная строителям, составила 100 000 руб. Так как данные выплаты не были связаны с «вмененной» деятельностью, бухгалтер «Торга» начислил на зарплату строителей ЕСН в сумме 26 000 руб., в том числе пенсионные взносы (14 000 руб.). Кроме того, были начислены взносы «по травме» исходя из тарифа 0,2 процента (200 руб.).

Бухгалтер фирмы отразил эти операции так:

Дебет 10-8   Кредит 60

– 700 000 руб. (826 000 руб. – 126 000 руб.) – оприходованы стройматериалы;

Дебет 19-3   Кредит 60

– 126 000 руб. – учтен НДС по стройматериалам;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19-3

– 126 000 руб. – НДС по стройматериалам принят к вычету;

Дебет 08-3   Кредит 10-8

– 700 000 руб. – списаны стройматериалы;

Дебет 08-3   Кредит 70

– 100 000 руб. – начислена зарплата работникам, занятым на строительстве пристройки;

Дебет 08-3   Кредит 68, субсчет «Расчеты по ЕСН в федеральный бюджет» (счет 69, субсчет «Расчеты по ЕСН в ФСС (ТФОМС или ФФОМС)»)

– 26 000 руб. – начислен ЕСН;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по ЕСН в федеральный бюджет»   Кредит 69, субсчет «Расчеты с Пенсионным фондом»

–14 000 руб. – начислены взносы на пенсионное страхование;

Дебет 08-3   Кредит 69, субсчет «Расчеты с ФСС по страхованию от несчастных случаев на производстве»

– 200 руб. – начислены взносы «по травме».

Для «Торга» налоговым периодом по НДС является квартал. Поэтому на стоимость строительно-монтажных работ фирма должна начислить НДС в декабре. Его сумма за IV квартал 2006 года составит:

(700 000 руб. + 100 000 руб. + (26 000 руб. – 14 000 руб.) + 14 000 руб. + 200 руб.) х 18% = 148 716 руб.

Так как налог принять к вычету нельзя, организация отнесла НДС на увеличение стоимости пристройки к магазину.

Бухгалтер «Торга» сделал такие проводки:

Дебет 19-1   Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– 148 716 руб. – начислен НДС на стоимость выполненных СМР;

Дебет 08-3   Кредит 19-1

– 148 716 руб. – НДС по СМР включен в стоимость пристройки;.

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 51

– 22 716 руб. (148 716 – 126 000) – перечислен НДС в бюджет за IV квартал 2006 года.

В то же время доход в виде банковских процентов на остаток суммы, находящейся на расчетном счете «вмененщика», не облагается налогом на прибыль. В письме от 27 ноября 2006 г. № 03-11-04/3/506 представители Минфина рассмотрели ситуацию, когда проценты получил предприниматель, занимающийся только розничной торговлей. По мнению финансистов, в данном случае никаких общих налогов не будет, поскольку все поступления на расчетный счет связаны лишь с «вмененной» деятельностью, по которой уже начислен ЕНВД.

«Вмененщик» в роли агента

Глава 26.3 Налогового кодекса не предусматривает освобождение предприятий от обязанностей налогового агента. Отсюда следует, что «вмененщики» должны удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы с выплат своим сотрудникам (письмо Минфина от 12 октября 2006 г. № 03-11-04/3/450). От НДФЛ освобождают лишь доходы предпринимателей, которые получены ими от «вмененной» деятельности. На суммы, выплаченные наемным работникам, пусть даже и занятым в подконтрольной ЕНВД деятельности, это освобождение не распространяется.