Контрагенты, не состоящие на налоговом учете:особенности признания расходов

При проведении выездных проверок налоговые инспекторы обычно обращают пристальное внимание на контрагентов организаций (поставщиков, подрядчиков и т. д.). Если кто-то из них вызывает подозрения, в налоговую инспекцию по месту их нахождения поступает запрос на встречную проверку. Иногда в результате этих мероприятий выясняется, что контрагент не прошел процедуру госрегистрации, не встал на налоговый учет или попросту вовремя не сдает отчетность. Практика показывает, что выявление таких фактов является достаточным основанием для того, чтобы налоговая инспекция отказалась признавать произведенные расходы. При этом умысел на уклонение от уплаты налогов обычно никто не доказывает. То есть пострадать может не только злостный правонарушитель, стремящийся снизить свои налоги незаконным образом, но и добросовестный налогоплательщик, просто не имевший возможности проверить "законопослушность" своего контрагента. Также не принимается во внимание и надлежащее оформление всех оправдательных документов. В статье мы рассмотрим, правильны ли действия налоговой инспекции в описанной ситуации с точки зрения арбитражных судов.
1,3 тыс. 483
П.П. Галишев,
юрист АГ "РАДА"

http://www.radagroup.ru


Ситуация

Налоговая инспекция провела выездную проверку правильности исчисления и уплаты налогов предпринимателем. В ходе проверки установлено, что он занизил облагаемую базу по подоходному налогу. Такой вывод представители налоговой инспекции сделали на основании того, что предприниматель приобретал товары у организаций, которые не зарегистрированы в регистрационной палате и не состоят на налоговом учете.

На основании вышеизложенного налоговая инспекция вынесла решение о доначислении сумм подоходного налога и пени, а также о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Однако предприниматель не погасил недоимку и не уплатил штраф в добровольном порядке. Поэтому налоговая инспекция обратилась с иском в суд о взыскании сумм недоимки, пени и штрафа за нарушение налогового законодательства.

Суд первой инстанции удовлетворил иск налоговой инспекции. Постановлением апелляционной инстанции судебное решение оставлено без изменений.

Предприниматель подал кассационную жалобу. В ней он ссылается на неправильное применение норм материального права судом первой инстанции. Кроме того, он указал, >что в его действиях отсутствует вина, так как в налоговую инспекцию были представлены все необходимые документы, подтверждающие произведенные расходы. >


Решение

ФАС Восточно-Сибирского округа рассмотрел материалы дела и в постановлении от 31.01.2002 N А78-4045/01-С2-24/201-ФО2-117/02-С1 указал следующее.

Принимая решение об удовлетворении иска, суд первой инстанции исходил из того, что налоговая инспекция обоснованно не приняла в качестве надлежащих доказательств фактически понесенных предпринимателем расходов счета-фактуры и квитанции к приходным кассовым ордерам, так как выдавшие их организации не значатся в государственном реестре налогоплательщиков и не зарегистрированы в региональной регистрационной палате.

Однако, по мнению ФАС Восточно-Сибирского округа, приведенные судами первой и апелляционной инстанций аргументы не обоснованы по следующим основаниям.

>Совокупный доход, который получен физическим лицом в налоговом периоде, уменьшается на сумму документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности. На это указано в подпункте "д" пункта 6 статьи 3 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

>Суд кассационной инстанции отметил, что при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику (доначисленного) дохода лежит на представителях налоговой инспекции. Налогоплательщик, в свою очередь, должен доказать наличие расходов и их размер, а также связь с осуществляемой предпринимательской деятельностью.

Предприниматель, выступающий в качестве ответчика, подтвердил наличие и размер понесенных расходов выданными поставщиками документами: счетами-фактурами и квитанциями к приходным кассовым ордерам. >

Налоговая инспекция представила документы встречной проверки, которые свидетельствуют об отсутствии у фирм-продавцов государственной регистрации, а также указывают на то, что они не состоят на налоговом учете в качестве налогоплательщиков. Однако ФАС Восточно-Сибирского округа отметил, что такая информация не может быть признана подтверждением факта отсутствия расходов у предпринимателя и не опровергает его доказательства.

На основании вышеизложенного ФАС Восточно-Сибирского округа принял решение отменить решение судов первой и апелляционной инстанций. При этом дело было передано на новое рассмотрение в суд первой инстанции, так как ранее им не было исследовано, насколько понесенные предпринимателем расходы связаны с осуществляемой им деятельностью.


Советы

Отметим, что с 1 января 2001 года порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц регулируется главой 23 НК РФ. В пункте 3 статьи 210 НК РФ сказано, что полученные физическими лицами доходы могут уменьшаться на сумму налоговых вычетов. К ним относятся и профессиональные налоговые вычеты, порядок предоставления которых приведен в статье 221 НК РФ. В частности, предприниматели могут уменьшить полученные доходы на сумму фактически произведенных расходов. Такие расходы могут быть признаны не уменьшающими облагаемую базу по налогу на доходы физических лиц, например при отсутствии оправдательных документов или их ненадлежащем оформлении. При этом глава 23 НК РФ не дает права налоговым инспекторам не признавать расходы предпринимателя на основании того, что его контрагенты (поставщики, подрядчики и т. д.) не имеют госрегистрации или не состоят на налоговом учете.

Аналогично ситуация обстоит и в случае с юридическими лицами. Такого основания для доначисления налога нет и в главе 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Комментарии

1
  • Хранитель_врат
    Статья очень нужная, так так никто не гарантирован от того, что не окажется в аналогичной ситуации.

Инвесторы жалуются на «Лукойл» из-за сокрытия финансовой отчетности

Компания в отчетности по МСФО за 2023 год не сравнила результаты с прошлым годом, ссылаясь на постановление, которое перестало действовать.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
ПСН

ИП на ПСН должен сам оказывать услуги, а не перезаказывать их у других ИП

Заключение предпринимателем договоров субподряда с другими ИП не вписывается в рамки патента.

Верховный Суд поддержал рекомендации Роспотребнадзора обеспечивать водой и спецодеждой работающих в жару

ВС РФ признал законными Рекомендации по работе в условиях сильной жары и повышенных температур, изданные Роспотребнадзором.

Лучшие спикеры, новый каждый день
Бесплатно с Кадры

Кадровое законодательство 2024: изменения и дополнения. Мини-курс с видео, конспектом и тестами

Обо всех изменениях кадрового законодательства, нововведениях в ТК, нюансах заполнения ЕФС-1 и новых формах налоговой отчетности рассказываем в мини-курсе.

Кадровое законодательство 2024: изменения и дополнения. Мини-курс с видео, конспектом и тестами

Прокуратора может изъять акции «Макфы» в пользу государства

Прокуроры доказывают в суде, что производство макаронных изделий под брендом «Макфа» имеет коррупционное происхождение. Их бенефициары вели бизнес, работая в органах госвласти.

68
ЭДО

Минтранс хочет провести эксперимент с переходом на ЭДО грузоперевозок на всех видах транспорта

Проведение эксперимента по переходу на электронный документооборот затронет грузоперевозки автомобильным, морским, речным, железнодорожным и воздушным видами транспорта.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Что ест бухгалтер. Давно не ели десертов

Лекарство от негатива. Тирамису — самый популярный в мире десерт.

Что ест бухгалтер. Давно не ели десертов
81
Банки

Приложение Райффайзенбанка снова работает

Специалисты устранили внутреннюю техническую ошибку, которая не позволяла клиентам отправить деньги.

Как нанять толкового бухгалтера в компанию: рекомендации экспертов

Ошибки бухгалтера приводят организацию к лишним затратам и огромным штрафам, а в особенно тяжелых случаях могут довести до ликвидации компании. Как же не допустить этого и нанять хорошего специалиста? Составили инструкцию для руководителей с комментариями наших экспертов.

Как нанять толкового бухгалтера в компанию: рекомендации экспертов

с 1 апреля 2024 года меняются правила работы с госзакупками: все переходят на цифровой контракт. Кто и в какой форме должен его составлять

С 1 апреля у заказчиков на госзакупках появляются новые обязательства. Теперь после проведения тендера они должны заключать цифровой контракт в единой информационной системе.

Иллюстрация: Вера Ревина, Клерк.ру

Верховный Суд защитил недвижимость предпринимателя от притязаний церкви

Коммерсант много лет добросовестного использовал для сельского хозяйства арендованный земельный участок, на который вдруг стала претендовать РПЦ.

2
91

ФРМР: обязательная регистрация (до 01.04.2024) медицинских и фармацевтических работников

Медицинские и фармацевтические работники, а также лица, которые обучаются медицинским и фармацевтическим специальностям, должны зарегистрироваться в ФРМР. Разбираемся в этой подсистеме ЕГИСЗ.

ФРМР: обязательная регистрация (до 01.04.2024) медицинских и фармацевтических работников
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Управление персоналом. Принципы управления человеческим ресурсом

Даже при условии стремительного развития автоматизации в бизнесе еще невозможно отказаться от человека. От персонала требуется обслуживание оборудования, предоставление консультационных услуг, ведь машины пока не обладают теми способностями для разъяснения сложных вопросов, как это способен сделать человек.

Управление персоналом. Принципы управления человеческим ресурсом

🔥 Четыре новые онлайн-курса этой весны уже в подписке Клерк.Премиум!

Оформите годовую подписку Клерк.Премиум со скидкой 50% за 9900 рублей и получите доступ к самым свежим материалам и курсам!

Российский экологический оператор: нужно отказаться от пластиковых бонусных карт и бумажных чеков

В РЭО создали концепцию по сокращению отходов. Экологи, Минприроды и ФНС поддерживают идею перейти на электронные чеки и не печатать бумажные.

120

С какими страхами сталкиваются предприниматели. Чего боятся успешные люди

По данным ВЦИОМ, те или иные фобии есть у каждого восьмого жителя России. Предприниматели, в том числе достигшие определенных высот – не исключение. Почему страх нельзя отрицать, и какие чаще всего преследуют людей в бизнесе.

С какими страхами сталкиваются предприниматели. Чего боятся успешные люди

Какие проблемы может решить управленческий баланс в финансовом анализе

Собственник бизнеса, который хочет уйти из операционной деятельности компании, должен научиться читать управленческий баланс. Из него можно понять, что происходит с предприятием, развивается оно или угасает.

2
63

О том, как налоговая со своим уставом в чужой монастырь залезла. Судебная практика

Все более увеличивающееся желание налоговых органов пополнить бюджет (а иногда, просто показать принципиальность налогоплательщику) заставляет инспекторов открывать для себя новые грани неизведанного и пытаться разбираться в тех отраслях права и знаний, которые для них всегда были чуждыми.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк

Для замены лет при оплате больничных будет специальная форма бланка

В общем случае при расчете больничных берут зарплату за 2 предыдущих года. Но если там был отпуск по беременности и родам или уходу за ребенком, эти годы можно заменить. Для такой замены сотрудница должна написать заявление.

Интересные материалы

Кассовая дисциплина 2024: основные нарушения, последствия и риск–ориентированный подход ФНС

Как работает риск-ориентированный подход регулятора (об этом говорил Президент в своем Послании к Федеральному собранию) при контроле пользователей касс и ОФД ? Каковы правила и как устроена система кассовой дисциплины. Что ждет нарушителей, рассказываем в обзоре.

Кассовая дисциплина 2024: основные нарушения, последствия и риск–ориентированный подход ФНС