Списание просроченной дебиторской задолженности

Списание просроченной дебиторской задолженности

     Осуществление предпринимательской деятельности участниками имущественного оборота предполагает, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвращают вложенные средства, но и получают доходы.
     Однако в реальной практике нередко возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не имеет возможности взыскать долги с контрагентов. В этом случае дебиторская задолженность "зависает" на долгие месяцы, а может быть, и годы. Как правило, подобные ситуации возникают вследствие неплатежеспособности должника либо недобросовестности предприятий, стремящихся подобным образом вывести довольно значительные денежные средства из-под налогообложения.
     Казалось бы, такого рода ситуации должны встречаться как редкое исключение, на самом деле с ними сталкиваются очень многие предприятия.
     Учитывая, что законодательство о бухгалтерском учете и налогообложении содержит особые правила учета и списания дебиторской задолженности предприятия, которая в обозримом будущем не будет погашена, мы хотели бы на них остановиться более подробно.

     Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении (п.3 ст.1 Федерального закона РФ от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). В рамках решения данной задачи немаловажное значение имеет своевременное и полное выявление должников предприятия, достоверное и обоснованное отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль за ее погашением.
     Кроме того, необходимо учитывать, что четкое знание и соблюдение правил списания дебиторской задолженности обезопасит предприятия от привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, особенно при исчислении налога на прибыль.
     В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, как правило, формируется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а также 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
     При определении в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, в состав данных о дебиторской задолженности включают задолженность, учтенную на счете 45 "Товары отгруженные" в оценке по договорной стоимости (п.4.20 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности).
     В ряде случаев встает вопрос о включении в обЪем требований кредитора не только сумм основного долга, но и иных денежных обязательств, возникших в рамках существующих гражданско-правовых отношений. Допустим, кредитор на основании договора начислил должнику финансовые санкции. Будут ли они учитываться при определении размера дебиторской задолженности?
     По нашему мнению, при формировании задолженности по денежному обязательству необходимо исходить из того, что в соответствии с ГК РФ требования кредитора не ограничиваются только суммой основного долга. В составе денежного обязательства учитываются также финансовые санкции, подлежащие уплате по договору, и расходы кредитора по получению исполнения обязательства (ст.319 ГК РФ).
     Иной точки зрения придерживается МФ РФ (см. письмо МФ РФ от 20.05.98 N 04-02-05/3). По мнению данного финансового ведомства, дебиторская задолженность ограничивается лишь непосредственно обязательством по оплате товаров, работ, услуг. В обоснование своей позиции МФ РФ делает ссылку на Закон о банкротстве.
     Однако необходимо учитывать, что:
     1) нормы Закона о банкротстве применимы лишь в отношении осуществления процедуры банкротства предприятий (п.1 ст.1 Федерального закона РФ от 08.01.98 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) предприятий");
     2) в соответствии с п.2 ст. 4 Закона о банкротстве из обЪема денежных обязательств должника действительно исключены подлежащие уплате за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежного обязательства неустойки (штрафы, пени). Однако данный порядок определения размера дебиторской задолженности применяется исключительно в целях установления наличия признаков банкротства должника. На основании данной нормы Закона о банкротстве нельзя сделать общий вывод об обЪеме дебиторской задолженности.
     Выявление непогашенной своевременно дебиторской задолженности осуществляется обычно в ходе инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятия.
     Предприятию предоставлено право самостоятельно определять количество инвентаризаций, проводимых в текущем году, а также перечень имущества и обязательств, проверяемых в ходе каждой из них (п.16 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от 26.12.94 N 170).
     Однако в ряде случаев проведение инвентаризации является обязательным:

• при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством, при преобразовании государственного или муниципального (унитарного) предприятия;

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

• при смене материально ответственных лиц;

• при установлении фактов хищений и злоупотреблений, а также порчи ценностей;

• в случаях чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями (п.17 Положения о бухучете).

     Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности, числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности (п.3.44 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом МФ РФ от 13.06.95 N 49).
     По итогам проведенного анализа выявляют две группы обязательств - задолженности, которые будут погашены, а также долги, не реальные для взыскания. Последние подлежат списанию за счет соответствующих источников финансирования на основании и в соответствии с требованиями законодательства. Списание просроченной дебиторской задолженности может производиться за счет:

Резерва сомнительных долгов.
Валовой прибыли (прибыли до налогообложения).
Чистой прибыли предприятия.

     Важным источником, за счет которого предприятие может списать не погашенные задолженности, является резерв сомнительных долгов. Порядок его создания и правила использования предусмотрены п.61 Положения о бухгалтерском учете.
     При формировании резерва сомнительных долгов предприятию необходимо учитывать следующие существенные моменты.
1. Право создавать данный резерв предоставлено лишь тем предприятиям, которые применяют при налогообложении метод определения выручки по отгрузке (п.3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, п.3 письма ГНС РФ от 05.01.96 N ПВ-4-13/3н "О проверке правильности исчисления организациями налогооблагаемой базы").
2. Решение о создании резерва сомнительных долгов должно быть закреплено в учетной политике предприятия.
3. Резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги. Таким образом, предприятие, создающее резерв, должно учитывать, что, например, на суммы предстоящих внереализационных доходов подобный резерв не может быть создан.
4. Резерв создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия.
5. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от следующих показателей:

• финансовое состояние (платежеспособность) должника;
• оценка вероятности погашения долга полностью или частично.

     В бухгалтерском учете предприятия создание резерва сомнительных долгов отражается проводкой:
     дебет 80 "Прибыли и убытки" - кредит счета 82 "Оценочные резервы".
6. В целях налогообложения прибыли суммы резерва включаются в состав внереализационных расходов, то есть уменьшают налогооблагаемую прибыль (п.15 Положения о составе затрат..., утвержденного постановлением правительства РФ от 05.08.92 N 552).
     За счет сумм резерва сомнительных долгов производится списание сумм дебиторской задолженности, не погашенной в установленный договором срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями. На счетах бухучета данная операция отражается следующим образом:
     Дебет 82 Кредит 62, 61, 76 - списание дебиторской задолженности в части, покрываемой резервом. При этом необходимо учитывать, что за счет резерва списание дебиторской задолженности производится в полном обЪеме с учетом НДС (п.29 разЪяснений ГНС РФ от 23.09.93 N ВЗ-4-05/150н).
     Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, резерв не будет использован полностью или частично, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.
     В бухгалтерском учете предприятия-кредитора при этом делаются следующие записи:
     Дебет 82 Кредит 80 - включение неизрасходованных сумм резерва в состав прибыли соответствующего года.
     Налогооблагаемая прибыль за отчетный период подлежит увеличению на неизрасходованные суммы резерва сомнительных долгов.

     Как видно из условий формирования резерва сомнительных долгов, далеко не каждое предприятие имеет правомочия на его создание, ведь мало кто из налогоплательщиков определяет для целей налогообложения выручку от реализации товаров, работ, услуг по отгрузке.
     Если суммы сомнительных долгов на предприятии не были соответствующим образом зарезервированы, то при списании дебитоской задолженности следует руководствоваться другой нормой Положения о бухучете.
     В частности, в соответствии с п.67 Положения о бухучете дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, не реальные для взыскания, по решению руководителя предприятия подлежит отнесению непосредственно на финансовые результаты деятельности предприятия.
     В бухгалтерском учете предприятия при этом делаются следующие записи:
     Дебет счета 80 кредит счета 62 (76).
     Если подобное списание производится вследствие неплатежеспособности должника, то эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Указанные суммы подлежат отражению на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов". Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и по каждому списанному в убыток долгу.
     Убытки, возникшие от списания приведенных выше видов дебиторской задолженности, при исчислении налога на прибыль учитываются в составе внереализационных расходов (п.15 Положения о составе затрат...).
     Учитывая довольно серьезные налоговые последствия рассматриваемой операции, руководитель предприятия, принимающий решение о списании долгов на финансовые результаты деятельности предприятия, главный бухгалтер, представляющий руководителю необходимые сведения, должны быть уверены в том, что числящаяся на балансе предприятия задолженность отвечает при ее списании всем установленным нормативными актами требованиям.
     В связи с этим еще раз выделим и остановимся более подробно на каждом из видов дебиторской задолженности, списываемых за счет финансовых результатов.

     Исковая давность представляет собой срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст.195 ГК РФ). Иными словами, по истечении данного срока потерпевшая сторона лишается возможности требовать в суде защиты нарушенного права и, соответственно, принудительно заставить должника исполнить свое обязательство.
     Истечение срока исковой давности не означает, что лицо, чье право нарушено, не может обратиться в суд с требованиями о его защите. Однако истечение срока является основанием к вынесению судом решений об отказе в иске. При этом следует учитывать, что исковая давность применяется только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения.
     Сроки исковой давности и правила их исчисления устанавливаются законодательством, в частности главой 12 ГК РФ, и не могут быть изменены по соглашению сторон.
     Кроме того, сроки исковой давности распространяются не на все виды гражданско-правовых требований. Так, например, ст.208 ГК РФ определены виды обязательств бессрочного характера. Это требования: о защите нематериальных благ; вкладчиков к банку о выдаче вкладов; о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина и др. Однако необходимо отметить, что применительно к большинству гражданско-правовых обязательств сроки защиты прав ограничены.
     Существуют общий и специальные сроки исковой давности. Общий срок составляет три года. Специальные (сокращенные или более длительные по сравнению с общим) сроки устанавливаются законодательством применительно к отдельным видам обязательств. Например, иск о применении последствий недействительности ничтожной сделки может быть предЪявлен в течение десяти лет со дня, когда началось ее исполнение (п.1 ст.181 ГК РФ). Срок исковой давности для требований, предЪявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда, составляет один год (п.1 ст.725 ГК РФ).
     Существенное практическое значение, в данном случае для обоснованного установления факта истечения срока исковой давности по просроченной дебиторской задолженности, имеет правильное исчисление сроков исковой давности.
     По общему правилу, срок исковой давности начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, то есть со дня, следующего за днем, когда закончился срок исполнения обязательства. Так, например, если обязательство по оплате товаров должно было быть исполнено покупателем 1 апреля, то срок исковой давности начинает исчисляться со второго апреля.
     Предприятиям, у которых возникновение дебиторской задолженности связано с переменой лиц в обязательстве (совершение сделок по уступке прав требования и переводу долга), следует иметь в виду, что если срок исковой давности к моменту перемены уже начался, то его течение продолжается в общеустановленном порядке. Иными словами, перемена лиц в обязательстве не влияет на течение срока исковой давности.
     Между тем в ряде исключительных случаев гражданское законодательство предусматривает приостановление и перерыв течения срока исковой давности.
     Приостановление срока исковой давности предполагает, что при наступлении определенных законом обстоятельств, вызывающих для потерпевшей стороны значительные трудности по защите своего права, срок исковой давности не исчисляется, а по мере их прекращения течение срока продолжается. Исчерпывающий перечень обстоятельств, с наступлением которых связано приостановление срока исковой давности, содержится в ст.202 ГК РФ. Например, приостановление срока исковой давности имеет место в случаях, когда лицо не могло предЪявить иск в защиту своих прав из-за чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств (непреодолимой силы), а также в случаях, когда на основании закона правительством РФ установлена отсрочка исполнения обязательства. Например, в соответствии со ст.69 Закона от 08.01.98 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) предприятий" на период проведения внешнего управления имуществом должника вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов к должнику.
     Кроме того необходимо иметь в виду, что приостановление срока исковой давности возможно только при условии, что обозначенные обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние шесть месяцев срока давности. При восстановлении течения срока исковой давности он удлиняется до шести месяцев.
     Приостановление следует отличать от перерыва течения срока исковой давности. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Перерыв срока исковой давности имеет место в случаях (ст.203 ГК РФ):
     1) предЪявления кредитором иска в суд в установленном порядке. Если иск оставлен без рассмотрения, то начавшееся до его предЪявления течение срока исковой давности продолжается в общем порядке;
     2) совершение обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. В качестве подтверждения признания долга могут быть представлены письма, факсы, телеграммы, направленные должником кредитору и подтверждающие наличие задолженности, акты сверки взаимных требований, уплата должником части долга и т.п.
     Исчислив, с учетом приведенных выше общеобязательных требований законодательства, срок исковой давности применительно к конкретным обстоятельствам, кредитор определяет, истек ли срок исковой давности на принудительное взыскание задолженности. Выявив факт окончания этого срока, предприятие-кредитор вправе списать числящуюся у него задолженность на финансовые результаты деятельности и учесть их при налогообложении прибыли.
     Истечение срока исковой давности на принудительную защиту нарушенного права следует отличать от прекращения самого обязательства. На практике может возникнуть ситуация, когда должник, несмотря на истечение срока исковой давности, все-таки исполнит свое обязательство - ведь принадлежащее кредитору право и соответствующая обязанность должника продолжают существовать. В этом случае полученные кредитором денежные средства (товары, работы, услуги) подлежат включению в состав внереализационных доходов с последующим их включением в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.
     В бухгалтерском учете предприятия-кредитора данная операция отражается следующим образом:
     Дебет счета 50, 51, 52 - Кредит счета 80.

     Далеко не всегда кредитору необходимо ждать три года, чтобы списать на финансовые результаты деятельности предприятия числящуюся на его балансе дебиторскую задолженность. Ведь еще до истечения срока исковой давности кредитор может получить информацию о неспособности должника исполнить соответствующее обязательство.
1. Наступление обстоятельств, за которые ни одна из сторон обязательства не отвечает и которые не позволяют должнику его исполнить (ст.416 ГК РФ). Таковыми могут являться обстоятельства, признаваемые непреодолимой силой, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях (п.3 ст.401 ГК РФ).
2. Исполнение обязательства становится невозможным в силу мздания государственного органа (ст.417 ГК РФ).
3. Ликвидация предприятия-должника.
     Ликвидация юридического лица всегда означает прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей к другим лицам. Иными словами, если в процессе ликвидации должника им не будут погашены долговые обязательства, то после его ликвидации претензии к иным юридическим и физическим лицам по этим долгам предЪявлены быть не могут.
     В этой связи ликвидацию юридического лица следует отличать от его реорганизации. В последнем случае права и обязанности реорганизуемого предприятия не прекращаются, а переходят к правоприемнику (ст.58 ГК РФ).
     В процессе ликвидации предприятия создается ликвидационная комиссия, которая решает все организационные моменты, в том числе принимает претензии кредиторов и производит расчеты с ними (ст.63 ГК РФ).
     Информация о ликвидации предприятия публикуется в органах печати. В срок не менее чем 2 месяца с момента публикации сообщения о ликвидации предприятия кредиторы могут заявить свои требования ликвидационной комиссии. Кроме того, на ликвидационную комиссию возлагается обязанность выявления кредиторов ликвидируемого предприятия и их письменного уведомления о ликвидации должника.
     Требования кредиторов, признанные ликвидационной комиссией, полностью удовлетворяются за счет имущества ликвидируемого предприятия в очередности, установленной ст.64 ГК РФ.
     В случае, если денежных средств и имущества должника не достаточно для удовлетворения всех предЪявленных к нему требований, соответствующие долги погашаются только частично либо требования кредитора вообще не удовлетворяются.
     При определенных условиях ликвидационная комиссия может отказать кредитору в удовлетворении заявленных требований, не признав задолженность. Аналогичным может быть и решение суда, если кредитор в последующем обратится с иском к ликвидационной комиссии.
     Одним из оснований ликвидации юридического лица является признание его в судебном порядке несостоятельным (банкротом) (ст.65 ГК РФ). Общие вопросы, связанные с банкротством предприятий, регламентируются ГК РФ и Федеральным законом РФ от 08.01.98 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Банкротом признается лицо, не способное в полном обЪеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей (ст.2 Закона N 6-ФЗ). Свои требования к предприятию-банкроту кредиторы направляют арбитражному управляющему, назначенному судом для проведения процедур банкротства (п.2 ст.20 Федерального закона N 6-ФЗ).
     Рассмотрим, какие конкретно практические ситуации могут возникнуть при истребовании долгов с ликвидируемого предприятия.
1. Кредитор не был уведомлен о ликвидации должника (например, он не имел возможности ознакомиться с обЪявлением о ликвидации, а ликвидационная комиссия не сообщила ему об этом из-за отсутствия у ликвидируемого должника документов, подтверждающих наличие задолженности).
     В этом случае кредитор утрачивает возможность в дальнейшем требовать погашения имеющейся задолженности ликвидированного предприятия и будет вынужден списать ее на финансовые результаты.
     В обоснование проведения такой операции кредитор должен иметь соответствующие документы, которые подтвердят факт ликвидации предприятия-должника. В качестве таковых может быть представлено письмо из налогового органа, где состояла на учете ликвидированная организация, выданное на основании записи о ее ликвидации в Едином Государственном Реестре.
2. Ликвидационная комиссия отказала в удовлетворении требований кредитора, таким образом факт наличия долга фактически признан не был. Аналогичным было решение суда.
     В этом случае у кредитора нет оснований для применения п.67 Положения о бухучете (п.15 Положения о составе затрат...). Источником финансирования при списании задолженности с баланса является чистая прибыль предприятия.
3. Из-за недостатка имущества и денежных средств ликвидируемого предприятия требования кредитора удовлетворены лишь частично.
     Непогашенная дебиторская задолженность подлежит отнесению на финансовые результаты. Подтвердить правомерность подобных действий предприятию-кредитору следует документами, подтверждающими невозможность погашения задолженности в силу указанных обстоятельств.

     Рассматривая в целом порядок применения норм п.67 Положения о бухучете и п.15 Положения о составе затрат..., хотелось бы обратить внимание читателей на ряд существенных обстоятельств. Иногда налогоплательщики пытаются искусственно сформировать дебиторскую задолженность, не реальную для взыскания, полагая, что тем самым смогут избежать включения в базу, облагаемую налогом на прибыль, довольно значительных сумм либо использовать в качестве финансирования отдельных операций не чистую прибыть предприятия, а валовый доход (прибыль до налогообложения). Например, при наличии на балансе дебиторской задолженности предприятие-кредитор не предпринимает никаких действий по ее взысканию.
     Заключенная между участниками имущественного оборота сделка, в результате совершения которой возникла неистребуемая дебиторская задолженность может быть признана недействительной по основаниям, предусмотренным ст.168 ГК РФ (более подробно на эту тему смотри ФПА "Предпринимательская практика:вопрос-ответ", 1998 год, N 14, рубрика "Арбитражная практика").

     Особое место в регламентации порядка списания с баланса предприятия просроченной дебиторской задолженности занимает Указ президента РФ от 20.12.94 N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг) и постановление правительства РФ от 18.08.95 N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг). В нашем журнале уже была дана правовая оценка данным нормативным актам и практические рекомендации по их применению (см. ФПА "Предпринимательская практика: вопрос-ответ", 1995, N 28 - Ю.Камфер. Списание дебиторской задолженности: парадоксы теории и практики), поэтому сегодня остановимся лишь на отдельных, самых существенных моментах указанных документов.
     В соответствии с п.3 Указа президента РФ N 2204 суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным сделками о поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг, подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) на убытки предприятия-кредитора как безнадежная дебиторская задолженность, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.
     Для целей налогообложения сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли кредитора (п.1 постановления Правительства РФ от 18.08.95 N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг").
     Таким образом, списание дебиторской задолженности в соответствии с требованиями Указа президента N 2204 и постановления правительства РФ N 817 производится при наличии следующих условий:
     1) просроченная дебиторская задолженность;
     2) бездействие кредитора в отношении взыскания обязательств, подтверждающее наличие в действиях сторон умысла на совершение ничтожной сделки.
     В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:
     Д-т сч.62 К-т сч.46 - реализация товара;
     Д-т сч.46 К-т сч.40 - отгрузка товара покупателю;
     Д-т сч.80 К-т сч.62 - списание дебиторской задолженности на финансовый результат;
     Сч. 007 - списание задолженности на забалансовый счет с целью наблюдения за возможностью ее взыскания.
     По истечении срока исковой давности либо по мере наступления иных обстоятельств, предусмотренных п.67 Положения о бухучете и п.15 Положения о составе затрат..., финансовый результат деятельности предприятия в целях налогообложения подлежит уменьшению на сумму списанной ранее дебиторской задолженности.
     Д-т сч.50,51,52 К-т сч.80 - погашение должником дебиторской задолженности.
     При списании невостребованной дебиторской задолженности по основаниям, предусмотренным Указом президента РФ N 2204, у предприятий, отражающих выручку для целей налогообложения по мере оплаты, возникает целый комплекс вопросов, связанных с исчислением и уплатой налогов, обЪекты обложения которыми формируются на основе данных о полученной предприятием выручке от реализации товаров, работ, услуг. В первую очередь, речь идет о налоге на пользователей автодорог, налоге на содержание обЪектов жилищного фонда и обЪектов социально-культурной сферы.
     В подобной ситуации до момента реального перечисления должником кредитору денежных средств выручки у последнего не появляется, а соответственно, и не возникает обЪектов налогообложения по перечисленным налогам (ст.5 Закона РФ от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в РФ"). Аналогичного мнения по данному вопросу придерживается и Минфин РФ (письмо МФ РФ от 24.10.97 N 04-03-11).
     До недавнего времени эти же проблемы волновали и плательщиков НДС, учитывавших выручку для целей налогообложения по оплате. Ведь при использовании данного метода определения выручки от реализации обЪект обложения НДС может возникнуть только по мере фактической оплаты должником товаров, работ, услуг (п.1 ст.3, п.2 ст.8 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О НДС").
     Однако МФ РФ, рассматривая данную проблему, придерживался иной точки зрения, а именно: сумма НДС по товарам, числящимся как неистребованная предприятием-кредитором дебиторская задолженность, при списании данной задолженности на убытки предприятия подлежит внесению в бюджет. В случае получения в дальнейшем оплаты за товары, работы, услуги повторно в облагаемый НДС оборот она не включается (письмо МФ РФ от 04.06.98 N 04-02-05/3).
     На сегодняшний день в связи с вступлением в силу с 1 августа 1998 года постановления правительства РФ от 17.07.98 N 786 "Об особенностях уплаты НДС" данная проблема перестала быть актуальной. Положений п. 1 Постановления возникновение обязанностей по уплате НДС ставят в зависимость от ранней из следующих дат: день оплаты товаров (работ, услуг), последний день второго месяца, следующего за месяцем, в течение которого покупателям предЪявлены счета-фактуры, последний день второго месяца, следующего за месяцем, в течение которого произведена отгрузка (передача, обмен) товаров (работ, услуг). По мере наступления одного из приведенных событий у предприятия, реализующего товары, работы, услуги, возникает обязанность по уплате соответствующей суммы налога в бюджет.

Тимохина Е.В.