Страховые взносы с 2010 года: будет ли облагаться ими стоимость путевки?

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Светланы (г. Кирово-Чепецк)

В 2010 году при замене ЕСН взносами нужно ли будет уплачивать взносы со стоимости санаторно-курортной путевки, если фирма оплачивает путевки сотрудникам из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль?

С 1 января 2010 г. ЕСН будет заменен страховыми взносами в фонды. При этом объект обложения этими взносами будет возникать независимо от того, отнесены выплаты к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, или нет. На основании этого можно предположить, что стоимость путевки должна будет облагаться страховыми взносами.

Однако стоит учитывать, что объектом обложения взносами будут являться  выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ). Приравненными к указанным в трудовом договоре, по моему мнению, считаются выплаты, которые закреплены в коллективном договоре или локальном нормативном акте работодателя (например, положении об оплате труда). Это следует из ч. 3 ст. 43, ч. 5 ст. 57, ч. 1 и 2 ст. 135 ТК РФ. Из чего можно сделать вывод, что если обязанность по осуществлению каких-либо выплат не предусмотрена в указанных документах, то организация может не начислять на них страховые взносы, руководствуясь буквальной трактовкой законодательства.

В пользу этого вывода хочу обратить внимание на следующее. В настоящее время объектом налогообложения ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Как видим, объект обложения и ЕСН и страховыми взносами (с 2010 г.) для работодателей одинаков. И в отношении исчисления ЕСН Минфин РФ выпустил разъяснения в пользу налогоплательщиков – Письмо от 23 июля 2009 г. № 03-04-06-02/51. В этом письме чиновники рассматривают ситуацию с выдачей сотрудникам подарков и подарочных сертификатов к праздничным датам (Новый год, 8 Марта, 23 февраля) и к дням рождения, при этом в вопросе четко сказано, что такая выдача не предусмотрена трудовыми и коллективными договорами. Возникает вопрос: нужно ли эти подарки облагать ЕСН? Минфин РФ ответил, что не нужно, так как их выдача непосредственно не связана с выполнением работниками их трудовых обязанностей. При этом в письме не был упомянут пресловутый пункт 3 статьи 236 НК РФ, согласно которому не облагаются ЕСН выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль. То есть чиновники в данном случае не сделали привязки к налогу на прибыль, ориентируясь, прежде всего, на определении «основного объекта обложения». 

Но если бы, например, подарочные сертификаты выдавались только тем сотрудникам, которые достигли высоких результатов в работе (стимулирующая «выплата), и такой порядок был бы закреплен в трудовом договоре (или «внутреннем» положении компании), то, скорее всего, ответ Минфина РФ был бы другой.

Если распространить эту логику на страховые взносы, то можно предположить, что стоимость санаторно-курортной путевки также не должна будет облагаться страховыми взносами, если эта путевка будет оплачиваться работникам вне зависимости от выполнения ими трудовых обязанностей и если условия по ее оплате не будут предусмотрены «внутренними» документами компании.

Пока сложно предугадать, как к этому отнесутся проверяющие на местах. Во избежание рисков, возможно, стоит дождаться официальных разъяснений чиновников уже по вопросам обложения определенных «выплат» страховыми взносами. Ведь не исключено, что на этот раз Минфин РФ выскажет иное мнение, указав, что стоимость путевок нужно облагать взносами, не зависимо от того, установлены они трудовым договором (коллективным договором или внутренним локальным актом) или нет.

Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Альбины Островской.