По кредитам с плавающей ставкой предельная величина процентов определяется ежемесячно

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Марины (г. Челябинск)

Скажите пожалуйста, банк перечислил фирме (ОСНО) кредит 20.04.2010 г. сроком на год. В каком размере учитывать проценты для налога на прибыль, по какой ставке рефинансирования ЦБ? И с какого времени будет действовать коэффициент 1,8?

Согласно абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи.

В целях настоящей статьи под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:
в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Согласно п. 8. ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Таким образом, по кредитным договорам, предусматривающим изменение процентной ставки, предельная величина расходов на уплату процентов определяется ежемесячно исходя из ставки рефинансирования, действующей на конец месяца. В противном случае (кредитный договор не предусматривает изменение процентной ставки) предельная величина расходов на уплату процентов определяется ежемесячно исходя из ставки рефинансирования, действующей на дату получения заемных средств.

Указанный норматив (ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза) по смыслу ст. 269 НК РФ является  общим. Однако в п. 1.1 ст. 269 НК РФ перечислены случаи, когда предельные проценты определяются в ином порядке. Указанной нормой до конца 2012 г. установлены увеличенные нормативы учитываемых в расходах процентов. По рублевым обязательствам, возникшим с 1 ноября 2009 г., в 2010 - 2012 гг. норматив равен 1,8 ставки рефинансирования (абз. 4 п. 1, абз. 2, 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Изменения в ст. 269 НК РФ предусмотрены Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ и вступили в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (ч. 1 ст. 10 данного Закона). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г. Однако новые правила применяются для нормирования всех процентных расходов, осуществленных с 1 января 2010 г. (п. 23 ст. 2, ч. 1, 9 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

В связи с этим проценты по рублевым долговым обязательствам, учтенные в 2010 г. исходя из норматива 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ, можно пересчитать в пределах 1,8 размера учетной ставки и отразить в декларации за 9 месяцев 2010 г.

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.