Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Корпусовой О.А., Кузнецовой Н.Г., при участии от государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Василеостровском районе Санкт-Петербурга Делиховской Е.Е. (доверенность от 27.08.2009 N 01/02-33), рассмотрев 22.12.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Василеостровском районе Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.09.2009 по делу N А56-48221/2009 (судья Исаева И.А.),
установил:
государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Василеостровском районе Санкт-Петербурга (далее - Управление Пенсионного фонда) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Балт-Энерго" (далее - ООО "Балт-Энерго", Общество) 3684 руб. штрафа за нарушение срока представления сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования.
Решением суда от 08.09.2009 Управлению Пенсионного фонда отказано в удовлетворении заявленного требования.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Управление Пенсионного фонда, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, а также на несоответствие его выводов обстоятельствам дела, просит отменить решение и принять новый судебный акт о взыскании с Общества в пользу Управления Пенсионного фонда 3684 руб. штрафных санкций.
Податель жалобы не согласен с выводом суда первой инстанции о нарушении Управлением Пенсионного фонда порядка рассмотрения материалов проверки и считает, что решение от 05.05.2009 N 05-42/536 о привлечении Общества к ответственности, предусмотренной статьей 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ) вынесено с учетом сроков и с соблюдением процедуры, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ).
В судебном заседании представитель Управления Пенсионного фонда поддержал доводы кассационной жалобы.
ООО "Балт-Энерго" о времени и месте слушания дела извещено надлежащим образом, однако его представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, ООО "Балт-Энерго" в силу статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) является страхователем по обязательному пенсионному страхованию.
Управление Пенсионного фонда при осуществлении контроля за своевременностью представления страхователями сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, выявило несвоевременное представление Обществом таких сведений за 2008 год (сведения представлены 22.04.2009 по сроку представления 02.03.2009), о чем составило акт от 22.04.2009 N 05-41/709.
Данным актом Управление Пенсионного фонда предложило страхователю устранить допущенные нарушения, а в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, - представить письменные возражения, рассмотрение которых вместе с актом состоится 04.05.2009 в 10 часов.
Решением Управления Пенсионного фонда от 05.05.2009 N 05-42/536 Общество привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 17 Закона N 27-ФЗ за несвоевременное представление сведений индивидуального (персонифицированного) учета, в виде взыскания штрафа в размере 10 процентов причитающихся за отчетный год платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации - в сумме 3684 руб. Размер штрафа определен Управлением Пенсионного фонда на основании ведомости уплаты Обществом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Требованием от 05.05.2009 N 536 Управление Пенсионного фонда предложило страхователю уплатить названную сумму штрафа в срок до 25.05.2009.
Поскольку в указанный срок ООО "Балт-Энерго" не уплатило 3684 руб. штрафа, Управление Пенсионного фонда в порядке статьи 17 Закона N 27-ФЗ обратилось в арбитражный суд с заявлением о его взыскании.
Суд первой инстанции, отказывая Управлению Пенсионного фонда в удовлетворении заявленного требования, сделал вывод о нарушении заявителем установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка производства по делу о налоговом правонарушении, которое повлекло незаконность этого решения, а следовательно, и отсутствие основания для взыскания штрафа.
Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает решение суда ошибочным и подлежащим отмене по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 2 Закона N 167-ФЗ Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" является составной частью законодательства об обязательном пенсионном страховании. Данный Федеральный закон устанавливает правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании.
Под индивидуальным (персонифицированным) учетом согласно статье 1 Закона N 27-ФЗ понимается организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу пункта 2 статьи 11 Закона N 27-ФЗ страхователи обязаны представлять один раз в год, но не позднее 1 марта следующего года, в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения о страховом стаже, сумме заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования, сумме начисленных страховых взносов по каждому работающему у него застрахованному лицу, а также другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии.
Дополнительно к сведениям, предусмотренным пунктом 2 статьи 11 Закона N 27-ФЗ, страхователь один раз в год, но не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, представляет сведения об уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у него застрахованных лиц.
За непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям в соответствии со статьей 17 Закона N 27-ФЗ применяются финансовые санкции в виде взыскания 10 процентов причитающихся за отчетный год платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации. Санкции взыскиваются органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.
Согласно абзацу 3 статьи 2 Закона N 167-ФЗ правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено данным Федеральным законом.
Поскольку законодательными актами в сфере обязательного пенсионного страхования не установлен порядок привлечения к ответственности, такие правоотношения регулируются нормами главы 14 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как следует из статьи 100.1 НК РФ, порядок рассмотрения дел о выявленных в ходе мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях установлен в разных его статьях в зависимости от вида мероприятий налогового контроля.
Дела о правонарушениях, выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки, рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ.
Дела о правонарушениях, выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля, рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ.
Поскольку в данном случае Управление Пенсионного фонда выявило правонарушение не в ходе камеральной проверки, а в результате проведения иных мероприятий контроля, то дело о привлечении ООО "Балт-Энерго" к ответственности должно рассматриваться в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ. Из решения Управления Пенсионного фонда от 05.05.2009 N 05-42/536 следует, что Общество привлечено к ответственности на основании статьи 101.4 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 101.4 НК РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях, должностным лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое налоговое правонарушение. Об отказе лица, совершившего налоговое правонарушение, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.
В соответствии с пунктом 4 статьи 101.4 НК РФ акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.
Пунктом 5 статьи 101.4 НК РФ предусмотрено право лица, совершившего налоговое правонарушение, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение 10 дней со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.
Из пунктов 6 и 7 статьи 101.4 НК РФ следует, что по истечении срока, указанного в пункте 5 данной статьи Кодекса, в течение 10 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение. Акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. О времени и месте рассмотрения акта уполномоченный орган извещает лицо, совершившее правонарушение, заблаговременно. Неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) уполномоченного органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица.
При рассмотрении акта заслушиваются объяснения лица, привлекаемого к ответственности, исследуются иные доказательства.
В пункте 8 статьи 101.4 НК РФ указано, что по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) уполномоченного органа выносит решение о привлечении лица к ответственности за совершенное правонарушение либо об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.
В соответствии с пунктом 12 статьи 101.4 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.
Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию неправильного решения.
В рассматриваемом случае суд первой инстанции установил и материалами дела подтверждается, что ООО "Балт-Энерго" не представило в установленный срок сведения, необходимые для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, о чем Управление Пенсионного фонда составило акт от 22.04.2009 N 05-41/709. Данный акт вручен 22.04.2009 представителю страхователя лично. В акте отражено, что он будет рассматриваться Управлением Пенсионного фонда 04.05.2009. Решение N 05-42/536 о привлечении Общества к ответственности вынесено Управлением Пенсионного фонда 05.05.2009.
Однако, суд первой инстанции счел, что из представленного в материалы дела решения N 05-42/536 следует, что рассмотрение акта проверки состоялось не 04.05.2009, то есть не в дату, указанную в тексте акта проверки, который был вручен представителю Общества, а 05.05.2009.
По мнению суда, указанное нарушение является существенным, поскольку свидетельствует о несоблюдении заявителем установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка производства по делу о налоговом правонарушении.
Кассационная инстанция считает такой вывод суда ошибочным, основанным на неправильном применении судом норм материального права и не соответствующим фактическим обстоятельствам дела.
Так, суд первой инстанции не учел, что из положений статьи 101.4 НК РФ, в частности пункта 8, не следует, что решение о привлечении лица к ответственности за совершенное правонарушение либо об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение должно быть вынесено в день рассмотрения материалов проверки или в иной день с извещением лица, привлекаемого к ответственности, о времени и месте вынесения решения. Такой вывод согласуется с правовой позицией, высказанной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 17.03.2009 N 14645/08 в отношении положений пункта 7 статьи 101 НК РФ, устанавливающего порядок вынесения налоговым органом решения, аналогичный порядку вынесения решения, предусмотренному пунктом 8 статьи 101.4 НК РФ.
Кроме того, в представленном в материалы дела решении Управления Пенсионного фонда от 05.05.2009 N 05-42/536 не указано и из него не следует, что рассмотрение акта проверки состоялось не 04.05.2009, а 05.05.2009.
Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что суд первой инстанции неправомерно отказал Управлению Пенсионного фонда во взыскании с ООО "Балт-Энерго" 3684 руб. штрафа со ссылкой на нарушение заявителем установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка производства по делу о налоговом правонарушении.
Поскольку вывод суда не соответствует нормам материального права и фактическим обстоятельствам дела, решение суда первой инстанции подлежит отмене.
В связи с тем, что иных нарушений процедуры рассмотрения материалов проверки, которые могли привести к принятию Управлением Пенсионного фонда неправильного решения, судом не выявлено, требования Управления Пенсионного фонда следует удовлетворить.
Принимая во внимание результат рассмотрения настоящего дела, а также положения статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и подпунктов 1, 4 и 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ, с Общества подлежит взысканию в доход федерального бюджета 1500 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой (500 руб.) и кассационной (1000 руб.) инстанций.
Руководствуясь статьями 110, 286 и пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.09.2009 по делу N А56-48221/2009 отменить.
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Балт-Энерго", ИНН 7801451696, ОГРН 1077847647261, зарегистрированного 22.10.2007 Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы N 15 по Санкт-Петербургу и находящегося по адресу: город Санкт-Петербург, Малый проспект Васильевского острова, дом 38-40/73, литера А, в доход Пенсионного фонда Российской Федерации 3684 руб. штрафа, а также в доход федерального бюджета 1500 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.
Председательствующий
В.В.ДМИТРИЕВ
Судьи
О.А.КОРПУСОВА
Н.Г.КУЗНЕЦОВА