Вопрос: Банк просит дать разъяснение по вопросу уплаты обособленными подразделениями НДФЛ с доходов физических лиц в виде процентов, получаемых по вкладам в Банке.
Банк имеет разветвленную сеть обособленных подразделений на территории Российской Федерации. По месту нахождения каждого из своих обособленных подразделений: филиалов, дополнительных офисов, операционных офисов, операционных касс вне кассового узла, кредитно-кассовых офисов, Банк состоит на налоговом учете в налоговых органах.
Отдельный баланс и корреспондентский счет имеют только филиалы Банка (далее - Филиалы). При этом дополнительные офисы, операционные офисы, операционные кассы вне кассового узла, кредитно-кассовые офисы не имеют отдельного баланса и корреспондентского счета и являются территориально обособленными подразделениями Филиалов (далее - Обособленные подразделения).
От имени Банка, через Филиалы и Обособленные подразделения, с физическими лицами заключаются договоры банковского вклада (депозита). В соответствии с договором банковского вклада одна сторона (Банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на условиях и в порядке, предусмотренных договором.
В связи с неоднозначностью порядка применения пункта 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ просим Вас разъяснить порядок уплаты налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов физических лиц в виде процентов, получаемых по вкладам в Банке в случае, если договор банковского вклада заключается Банком через Обособленное подразделение, но при этом начисление и выплата (причисление ко вкладу) процентов по вкладам отражается в балансе Филиала (то есть данное подразделение является источником дохода физического лица), а фактическую выплату дохода вкладчику осуществляет Обособленное подразделение.
Вправе ли Банк в указанном случае уплачивать налог на доходы физических лиц в бюджет по месту нахождения Филиала с указанием в платежном поручении КПП и кода ОКАТО Филиала, а также направлять сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет Филиала?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 17.06.2010 N 71036/10 по вопросу перечисления налога на доходы физических лиц с доходов физических лиц в виде процентов по вкладам в обособленном подразделении банка и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Указанные лица являются налоговыми агентами.
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227, 227.1 и 228 Кодекса.
Согласно пункту 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 статьи 226 Кодекса, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Изложенный порядок следует применять и при выплате физическим лицам дохода в виде процентов по вкладам в обособленном подразделении банка. Таким образом, налог на доходы физических лиц с доходов физических лиц в виде процентов по вкладам следует перечислять в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, заключившего договор банковского вклада и выплачивающего вкладчику доход по вкладу.
Пунктом 2 статьи 230 Кодекса установлено, что налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета.
Обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Таким образом, сведения о доходах физических лиц в виде процентов по вкладам должны быть предоставлены в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, заключившего договор банковского вклада и выплачивающего вкладчику доход по вкладу.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин