Вопрос: В Московском представительстве компании (Италия) работает сотрудник, гражданин Российской Федерации, по трудовому договору по основному месту работы.
Согласно условиям данного договора местом работы работника является офис Представительства Работодателя в г. Москва.
Данный трудовой договор заключен на неопределенный срок.
В связи с необходимостью продолжения стажировки Работника и с производственной необходимостью Работник временно переведен на работу в головном офисе Работодателя (Италия) на срок меньше года. При этом Работник возвращается на свое место работы в офисе Представительства Работодателя в г. Москва раньше указанного срока, в частности, в случае изменения обстоятельств, по которым возникла необходимость его временного перевода.
В июне 2010 г. Работник утратил статус налогового резидента РФ.
Все выплаты в пользу Работника по трудовому договору производятся Московским представительством компании.
В связи с вышеизложенным просим подтвердить следующее:
Являются ли выплаты, произведенные Московским представительством компании в пользу Работника по трудовому договору, за период временного перевода Работника выплатами от источника в Российской Федерации?
Облагаются ли указанные выплаты налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации и страховыми взносами на обязательные пенсионное, социальное и медицинское страхование?
Обязан ли Работодатель выполнять обязанности налогового агента по отношению к указанным выплатам, удержать НДФЛ и перечислять соответствующие суммы в бюджет Российской Федерации?
По каким ставкам в данной ситуации удерживается НДФЛ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Московского представительства компании от 29.07.2010 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотруднику организации в период его нахождения за пределами Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
При направлении сотрудника организации на работу за пределы Российской Федерации, когда он все трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняет по месту работы в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое не относится к доходам от источников в Российской Федерации.
До момента, пока сотрудник организации будет признаваться в соответствии со статьей 207 Кодекса налоговым резидентом Российской Федерации, указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.
Таким образом, в отношении доходов сотрудника организации, полученных от источников за пределами Российской Федерации, организация-работодатель не признается налоговым агентом. На такую организацию пунктом 2 статьи 226 Кодекса не возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации в отношении указанных доходов.
В случае, если в течение налогового периода статус сотрудника организации меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, такое лицо в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса не признается плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том числе полученных до приобретения статуса нерезидента, и уплате налога на доходы физических лиц такое лицо не имеет.
В соответствии со статьей 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" по вопросам уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды следует обращаться в Минздравсоцразвития России.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин