Вопрос: ОАО приобретает путевки на санаторно-курортное лечение жёнам погибших шахтёров, а также их детям в возрасте старше 16 лет.
В Коллективном договоре на 2010-2012 гг. прописано, что "детям, родители которых погибли при исполнении трудовых обязанностей или умерли вследствие трудовой травмы, профессионального заболевания, полученных в организации работодатель выделяет бесплатные путевки в оздоровительные лагеря и санатории".
В связи с изложенным просим разъяснить, относятся ли вдовы и дети бывших работников старше 16 лет к категории лиц, суммы компенсации путевок которым освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 26.08.2010 N НО-2608/56 об обложении налогом на доходы физических лиц стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, приобретаемых организацией, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 9 статьи 217 Кодекса к доходам, освобождаемым от обложения налогом на доходы физических лиц, относятся суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации.
Пункт 9 статьи 217 Кодекса содержит закрытый перечень лиц, компенсация (оплата) стоимости путевок которым не облагается налогом на доходы физических лиц, в который включены дети работников организации независимо от их возраста, дети, не достигшие возраста 16 лет, независимо от наличия трудовых отношений с их родителями, а также члены семьи работников организации.
Суммы компенсации (оплаты) стоимости путевок иным лицам, в частности, членам семей бывших работников организации, в том числе детям старше 16 лет, не подпадают под действие пункта 9 статьи 217 Кодекса и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
При этом необходимо учитывать, что пунктом 8 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения сумм единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями членам семьи умершего работника.
Указанные положения применяются также к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин