Вопрос: ООО осуществляют на территории Вологодской области предпринимательскую деятельность, основным видом которой является - розничная торговля фармацевтическими товарами.
ООО является аптечными организациями и имеет лицензию на фармацевтическую деятельность по розничной продаже лекарственных препаратов.
В соответствии со статьей 346.26 НК РФ указанные аптечные учреждения применяют систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
В процессе хозяйственной деятельности аптечные организации осуществляют продажу лекарственных средств не только населению, но и заключают договоры купли-продажи с дошкольными образовательными учреждениями (детскими садами), которые покупают в аптеке градусники, иные лекарства неотложной помощи, а также учреждениями здравоохранения по заявкам. Дошкольные образовательные учреждения и учреждения здравоохранения всегда приобретали данные лекарственные препараты в аптечных учреждениях, и всегда считалось, что данный вид деятельности является розничной торговлей, под сомнение данный факт никогда не ставился.
Несколько лет назад Межрайонные инспекции Федеральных налоговых служб стали обязывать аптечные организации относить указанную продажу лекарственных препаратов (имеется в виду дошкольным учреждениям и учреждениям здравоохранения) к оптовой торговле, в связи с чем вести отдельный учет по общей системе налогообложения, поскольку оптовая торговля не относится к ЕНВД.
Основным доводом, приводимым налоговыми инспекциями, являлся тот факт, что продажа лекарственных препаратов осуществлялась по безналичному расчету.
По нашему мнению, позиция налоговых инспекций не основана на законодательстве Российской Федерации.
В связи с вышеизложенным, учитывая возникшие разногласия между аптечными организациями и налоговыми инспекциями, просим Вас разъяснить: подпадают ли обороты по реализации лекарственных средств учреждениям здравоохранения и дошкольным учреждениям по безналичному расчету под систему налогообложения ЕНВД?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросам, связанным с порядком применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности аптечных учреждений, связанной с реализацией лекарственных средств (препаратов) и прочих товаров медицинского назначения, и на основании информации, изложенной в письмах, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится, в частности, предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли.
При этом согласно статье 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (статья 493 ГК РФ).
Исходя из статьи 4 Федерального закона от 12 апреля 2010 г. N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Федеральный закон N 61-ФЗ) аптечная организация - организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями указанного Федерального закона.
Организацией оптовой торговли лекарственными средствами признается организация, осуществляющая оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку в соответствии с требованиями Федерального закона N 61-ФЗ.
Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность аптечных организаций по реализации за безналичный расчет лекарственных препаратов и изделий медицинского назначения, осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи, может быть признана розничной торговлей и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Одновременно следует отметить, что не облагается единым налогом на вмененный доход предпринимательская деятельность по реализации лекарственных препаратов и прочих товаров медицинского назначения, осуществляемая аптечными организациями на основании договоров поставки независимо от формы расчета (наличной или безналичной).
Кроме того, не относится к розничной торговле и, соответственно, не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность аптечных организаций, связанная с реализацией лекарственных препаратов и изделий медицинского назначения бюджетным учреждениям по муниципальным и государственным контрактам.
Обращаем внимание, что согласно статье 346.27 Кодекса к розничной торговле не относится передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).
В связи с этим деятельность аптечных организаций, связанная с отпуском (передачей) по бесплатным рецептам готовых лекарственных препаратов (по договорам со страховыми компаниями), а также реализация изготовленных аптечными организациями лекарственных препаратов (собственного производства) не признается розничной торговлей и, соответственно, должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения.
Также сообщаем, что согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иными режимами налогообложения.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин