Вопрос: Со 2 сентября 2010 года вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 27.07.2010 г. N 229-ФЗ (далее - Закон N 229-ФЗ) в статьи 23, 83 и 84 Налогового кодекса Российской Федерации в части постановки на налоговый учет и снятии с налогового учета филиалов и представительств организаций.
Согласно новым нормам НК РФ постановка на учет и снятие с учета филиалов и представительств организаций осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. Таким образом, для постановки на учет (снятия с учета) в налоговых органах открываемых (закрываемых) филиалов и представительств Банка необходимо внесение изменений в Устав Банка в части включения в список (исключения из списка) филиалов и представительств Банка с последующей их регистрацией в ЕГРЮЛ. При этом положения Закона N 229-ФЗ не учитывают особенности открытия (закрытия) подразделений кредитных организаций, которые регулируются Инструкцией ЦБ РФ от 02.04.2010 N 135-И "О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций" (далее - Инструкция ЦБ РФ N 135-И).
Одновременное действие норм действующего налогового законодательства и нормативного акта Банка России, в части постановки на учет и снятия с учета филиалов и представительств не позволяет Банку надлежащим образом исполнить процедуру постановки на учет и снятия с учета филиалов и представительств, в порядке, предусмотренном статьями 23, 83 и 84 НК РФ в редакции Закона N 229-ФЗ, вследствие чего, филиалы и представительства, которые прошли процедуру регистрации в ЦБ РФ открытия (закрытия, изменения статуса), будут фактически осуществлять (прекращать) деятельность при отсутствии у налогового органа в течение длительного времени соответствующей информации в ЕГРЮЛ. Кроме того, данное несоответствие норм действующего налогового законодательства и нормативного акта Банка России может также привести к применению мер налоговой и административной ответственности за нарушение филиалами и представительствами сроков сдачи отчетности в налоговые органы и сроков уплаты соответствующих сумм налогов.
Просим дать разъяснения по порядку применения Банком новой процедуры постановки на учет и снятия с учета филиалов и представительств кредитных организаций, предусмотренной статьями 23, 83 и 84 НК РФ в редакции Закона N 229-ФЗ, с учетом действующего порядка открытия (закрытия) подразделений кредитной организации, установленного Инструкцией ЦБ РФ N 135-И.
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики с участием ФНС России рассмотрено письмо от 12.11.2010 N СМ-21.2/7626 о порядке постановки на учет (снятия с учета) банка по месту нахождения его филиалов (представительств) и сообщается следующее.
Согласно пункту 3 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации филиалы и представительства должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) содержатся сведения и документы о юридическом лице, в том числе подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии учредительных документов юридического лица, а также сведения о филиалах (представительствах) юридического лица.
Изменения, вносимые в учредительные документы банка, в том числе связанные с созданием филиала (представительства), подлежат в установленном порядке государственной регистрации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) постановка на учет в налоговом органе российской организации по месту нахождения ее филиала (представительства) осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.
До государственной регистрации изменений в учредительных документах, связанных с созданием филиала (представительства), банк вправе сообщить о вновь созданных обособленных подразделениях, которые прошли процедуру регистрации в Банке России, в налоговый орган по месту нахождения банка в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 23 Кодекса.
Постановка на учет банка в налоговом органе по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения на основании указанного выше сообщения банка осуществляется налоговым органом с кодом постановки на учет (далее - КПП) "45" (постановка на учет российской организации по месту нахождения обособленного подразделения) ведомственного справочника СППУНО.
После государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы банка о созданном филиале (представительстве), на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, в едином государственном реестре налогоплательщиков будет произведена замена присвоенного банку по месту нахождения обособленного подразделения КПП "45" на КПП "43" или "44" (постановка на учет российской организации по месту нахождения соответственно филиала или представительства) и выдано налоговым органом уведомление о постановке на учет банка с соответствующим новым КПП.
На основании подпункта 3.1 пункта 2 статьи 23 Кодекса банк обязан сообщить в налоговый орган по месту нахождения обо всех своих филиалах и представительствах на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этого банка (которые закрываются этим банком) в течение трех дней со дня принятия им решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства).
В соответствии с пунктом 5 статьи 84 Кодекса снятие с учета банка в налоговом органе по месту прекращения деятельности через филиал или представительство (закрытия филиала или представительства) осуществляется налоговым органом на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения.
Постановка на учет в налоговом органе банка по месту деятельности через обособленное подразделение (филиал, представительство) с использование указанных выше КПП обеспечивает уплату банком налогов и представление в налоговый орган отчетности в порядки и сроки, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
С.В. Разгулин