№ 03-04-05/7-375 от 26.03.2012

Вопрос: Моя бабушка в 2002 году завещала мне долю однокомнатной квартиры. Данная квартира на праве общей совместной собственности принадлежала ей и моему отцу. В июле 2008 года бабушка умерла. Соглашение об определении долей со своим отцом я не заключал. Я нес расходы по содержанию данного жилого помещения (коммунальные платежи, текущий ремонт).

В мае 2010 года мой отец умер. Наследниками его 1/2 доли квартиры были я и мой родной брат. 08.09.2011 г. мы заключили соглашение об определении долей и получили свидетельства о праве на наследство.

В октябре 2011 года я получил свидетельство о государственной регистрации права собственности на 3/4 доли указанной однокомнатной квартиры.

Оставшаяся 1/4 доля данной квартиры была подарена мне братом, и в ноябре 2011 года я получил свидетельство о государственной регистрации права собственности на нее.

Таким образом, в настоящее время я являюсь единственным собственником данной квартиры.

Согласно правовой позиции, изложенной в ряде писем Минфина РФ (например, от 29.11.2011 N 03-04-05/7-963, от 24.11.2011 N 03-04-05/7-948), у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав.

В письме Минфина РФ от 01.04.2011 N 03-04-08/10-58 указано, что приобретение или получение по наследству сособственником доли в праве общей долевой собственности на имущество предоставляет ему возможность увеличить объем прав на свой объект, а не приобрести права на чужую вещь. Право участника долевой собственности на имущество (квартиру, жилой дом, комнату, садовый домик, земельный участок и др.) возникает с момента первоначальной государственной регистрации права собственности на данное имущество и присвоения ему кадастрового номера, который далее не меняется при изменении состава собственников данного имущества. В связи с этим моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на имущество является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на данное имущество в связи с изменением состава его собственников (в том числе смерти одного из сособственников) и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на указанное имущество.

Кроме того, в письмах Минфина РФ от 24.01.2012 N 03-04-05/9-64 и от 29.04.2011 N 03-04-05/7-319 сообщается, что если квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера его долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы от продажи этой квартиры указанным налогоплательщиком не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

На основании изложенного прошу разъяснить, обязан ли я буду уплатить НДФЛ (если да, то в каком размере) и подать налоговую декларацию в налоговый орган при продаже данного недвижимого имущества в 2012 году за 1 800 000 руб.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что квартира с 1993 года находилась в общей совместной собственности двух собственников. После смерти одного из собственников в 2008 году его долю унаследовал внук. После смерти в 2010 году второго собственника половину от его 1/2 доли в праве собственности на квартиру также унаследовал данный налогоплательщик, а вторую половину от 1/2 доли - его брат, в связи с чем было подписано соглашение об определении долей и в октябре 2011 года выдано свидетельство о государственной регистрации права собственности на 3/4 доли в праве собственности на квартиру. Оставшаяся 1/4 доли в праве собственности на квартиру была подарена налогоплательщику братом и с ноября 2011 года налогоплательщик является единственным собственником квартиры, которую планирует продать в 2012 году.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Согласно статье 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Таким образом, у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав. В данном случае право собственности на 1/2 доли в праве собственности на квартиру возникло у налогоплательщика в июле 2008 года.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим, моментом возникновения права собственности у участника общей собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве собственности на квартиру, а, в рассматриваемом случае, момент возникновения права собственности на данную квартиру.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, комнаты и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Таким образом, независимо от того, что государственная регистрация права собственности на квартиру произведена в связи со смертью наследодателей в 2011 году, данное имущество в силу статей 1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации находится в собственности налогоплательщика (независимо от изменения состава собственников и размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет и в случае продажи квартиры полученные доходы не будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Статьей 229 Кодекса определено, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 217 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию по доходам от продажи квартиры, принадлежащей налогоплательщику более 3-х лет, если нет иных доходов, подлежащих декларированию.